企业如何加强财务内部控制

浅谈企业加强财务内部控制

—— 江西小蓝经济开发区二期班 谈振荣

财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。简单的说，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项重要的经济管理工作。因此，财务管理是作为一个企业是必须履行的一道管理程序。但大多数的企业仅仅着重于“管理”，而忽视了“控制”。通过巨人、蒙牛、三菱、华彩咨询的集团财务管控事实证明，只有在管理的同时辅以控制，才能助推企业走上真正的生存和发展的道路。那么，企业为什么要加强财务内部控制？

从字面上讲，“财”由贝和才二字组成。“贝”即为金钱和物资；“才”即为人才，才能和才干。二字相合即为财产与人的结合，二者左右呼应，相辅相承。“务”字由文和力字组成，是将诸多的规章制度罗列出来后，靠人的组织行为加以贯彻落实，因而从上至下，形成天地合一。“财务”的组合，本身从字面上看就是一种“天、地、人和物”的组合，四者间缺一不可。

从古到今，无论是治国还是居家理财，财务问题总是放在首要位置。“两军交战，兵马未动，粮草先行。”何意？就是在两军交锋之前，必须先把粮草准备好。如果没有充足军饷供应，哪儿来的粮草？如果没有预先的统筹，合理的调配，资金等财物的安排和计划控制，就不可能准确及时的提供保障。而这其中财物的统筹、调配和安排都需要借助人力资源的组织来完成，加上天时、地利等因素，就变得复杂起来了。企业亦是如此，从创办之初的资本金到位开始，到企业开办运营，再到生产、销售、资金回笼、成本核算、利润分配等等环节，要在这样一个复杂多变的过程中，合理地组织、安排和控制好运营资金的成本和安全，就必须有一套系统的控制体系，且要根据自身的实际进一步实施，一但失控，则将使国之不国，家之不家，企业无法经营，最终人财两空。

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因此，企业财务内部控制是企业生存与发展的基石。

企业要做好内部控制，必须对这一概念的起因、发展史以及其深刻内涵进行了解，这样才能便于从理论上得以提升，并在实践中借鉴历史的成功经验和做法，从而提高财务管理和控制的能力。

内部控制的概念起源于18世纪产业，是企业规模化和资本大众化的结果。20世纪初期，资本主义经济迅速发展，股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步分离。在当时，为了防范和揭露错误及弊端，逐步形成了一些组织、调节、制约和监督企业经营管理活动的方法，从而形成了内部控制制度。在2002年朱荣恩编著的《内部控制评价》一书中，作者就国外内部控制概念的演变进行了研究，并将内部控制大致分为了四个历史阶段：

一是20世纪40年代前，内部控制最初被人们称之为“内部牵制”，该牵制机能可分为实物牵制、机械牵制、牵制和簿记牵制。这些分类实际上在我们的财务内部控制体系中仍然保留着，并占有重要的地位。

二是20世纪40年代末至80年代。在这一阶段，人们逐步形成并开始使用美国著名审计学家蒙哥马利提出的“内部控制”这一术语了。到了四十年代后期，各国审计的范围从早期的财务方面逐步扩展到管理领域，在审计工作中更加强调内部控制的评审问题，内部控制更倾向于从企业经营管理的角度来定位了，内容范畴也更为广泛，包括预算控制、标准成本、中期报告、统计分析、培训计划等内容。

三是20世80年代至90年代。这一时期的“内部控制”又上升为“内部控制结构”，在内容上比以前更实在，条理更清楚了。根据1988年美国注册会计师协会发布第55号审计准则公告（SAS55）《在财务报表审计中对内部控制结构的考虑》中的论述，“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种和程序。”并将其内容阐述为三个部分：

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1、控制环境。是指对建立、加强或削弱特定效率发生影响的各种因素，反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。

2、会计制度。规定经济业务的鉴定、分析、归类、登记和方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。

3、控制程序。是指管理层所制定的方针和程序，用于保证达到一定的目的。

四是20世纪90年代之后。进入九十年代后，内部控制的研究也进入了一个崭新的阶段。1996年美国注册会计师协会（AICPA）发布第78号审计准则公告（SAS78），并从1997年1月起取代了1988年发布的SAS55。新准则将内部控制定义为：“由企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：1、财务报告的可靠性；2、经营的效率和效果；3、遵循适用的法律法规”。该准则将内部控制划分为五个部分，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

而内部控制在我国发展的历史较短，从20世纪80年代初的企业横向联合至今，大约经历了二十多年的时间。这一发展历程大致可以分为四个阶段，即1980-1986年的孕育阶段、1987-1991年的起步阶段、1992～1997年的发展阶段和1998年至今的大型集团企业阶段。在我国法律规范性文件中，首先提出内部控制要求的是1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》（财会字96第19号文件）。从90年代起，我国也逐步加大了对企业内部控制的研究推动工作。2008年，由财政部、审计署、中国保险监督管理委员会、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会五部委联合下发了《关于印发〈企业内部控制基本规范〉的通知》（财会[2008]7号），更进一步表明我国对企业内部控制的规范和风险管理工作的重视。

我们知道，一种思想和一套理念要让人完全接受需要充分的理由和例证，这也是一个漫长的过程。历史证明，从十八世纪到二十一世纪的今天，作为企业内部控制的控制环境、风险评估、

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控制活动、信息与沟通、监控五个部分，同样在财务内部控制得以体现。

一是加强财务内部控制有益于改善企业内部环境善，保护企业财产安全。通过实施财务内部控制程序，可加强对现金、有价证券和存货等流动性资产的保护，以防止出现舞弊和无意过失。内部环境控制是企业实施内部控制的基础，作为企业内部控制而言，财务内部控制又可谓是基础中的基础，无论大、中、小还是微型企业，脱离财务内部控制，势必会造成企业财务混乱和失控的局面，从而使企业投资者的本意与企业经营管理的合法、合规的经营思路背道而驰，增大企业投资者的投资风险。

二是加强财务内部控制有益于提高抗风险能力，保障企业安全运转。财务风险评估是企业及时识别、系统分析企业经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略的保证。企业在经营过程中存在着市场风险和道德风险等诸多有形和无形的风险，这些风险可能就潜伏在经营者的身边，倘若企业失去对风险识别的能力，企业将随时陷入困窘当中。而财务内部控制正是提高这一风险识别能力的一种强有力的手段。

三是加强财务内部控制，可对风险评估结果实施有效的控制活动。财务内部控制可根据企业组织及权责分配，通过内部审计及人力资源的优化，形成逐级完整的内部控制体系，将可能存在的财务隐患及管理漏洞控制在一定范围内，成为企业管理的助手。

四是加强财务内部控制，可提高信息的传达速度，促进沟通与实时监控。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内容控制相关的信息，确保信息在企业内部之间，企业与外部之间进行有效沟通。企业通过资产负债表的监控，及时反映特定时点企业拥有的资产及分布状况，承担的债务及偿还时间，投资人对企业净资产拥有的权益和财务状况及发展趋势；通过损益表反映企业在一定时期内的经营成果，经营管理上的成功程度和盈利发展变化趋势；通过现金流量表展现企业在一定时期内现金的来龙去脉，现金余额变动情况，规划和预测企业在未来产生现金的能力，分析企业净利润与相关现金流量产生差异的原因，分析判断企业财务状况和经营成果的可靠性以

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及企业的偿债能力等。

那么，如何加强企业财务内部控制呢？

首先，要确定企业的组织架构和企业文化。企业属于哪一类型企业，决策机构如何，部门设置是否合理，岗位职责是否建立，管理制度是否健全，控制的目标主体有哪些，人员配备是否到位，层级管理是否清晰等。企业文化确定了一个企业的经营目标、经营方向和未来的市场定位，体现的是企业高层的目标定位和经营思路，也能使经营者的团队形成较强的凝聚力。因此，您领导的企业的使命是什么？企业愿景是什么？企业的价值观又是什么？

其次，企业应根据自身的发展状况，确定自身是处于萌芽期、成长期还是成熟期，并根据不同的阶段制定出不同的财务战略实施计划。比如，在萌芽期时，企业如何落实财务战略意图？未来的财务发展计划怎样？财务管理以何主体为依据等。在成长期时，企业如何测定自身的发展速度？如何利用各种金融工具进行融资？如何规划投资项目？用何种方式扩大自身规模等。在成熟期时，企业又如何利用市场资源，置换企业资本？如何稳固成本管理战略？如何制定收益分配战略等。

第三，设计出适合企业自身发展需要的财务内部控制模式，最理想的财务管控模式是既不能管得太死，也不能过于求平衡。您是采用集权模式？还是采用分权模式？还是采用混权模式？

第四，是否将资金管理作为财务管理的一项重要工作？企业采取哪种资金管理模式？是否推行了全面的预算管控体系？包括资本、经营和财务预算。

第四，谁都知道加强对成本核算的控制，有益于企业降低消耗，提高收益。成本核算牵涉到企业对成本的预测、计划、分析、考核和改进的管理和控制工作，企业在生产经营过程中发生的各种消费按照相应的对象进行分配和归集，从而计算出总成本和单位成本，成本核算控制将对企

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业进行成本决策和经营决策产生重大影响。您又是怎样实施成本核算控制的呢？

第五、要建设审计稽核体系，确保企业整体目标的顺利实现。审计体系也是财务内控的一个重要环节。它可以是内部建设也可以服务外包，审计的范围可包括企业内部各关联环节，上、下游客户的资金往来，其他企业内部部门与关联企业的往来等。审计内容可包括收支情况、内部控制、经济责任、工程项目、经济合同、环境内部、风险管理和舞弊行为等。

此外，企业还要加强财务风险控制，制定风险管理方案、风险管理原则、风险管理策略、风险管理措施，懂得识别财务风险的方法，健全风险预警系统，关注利率和汇率的变动，分析企业的获利能力、偿债能力、运营能力以及成长能力，通过企业财务信息化建设，验证企业财务内部控制的完整性等。

创建一个品牌企业容易，可要经营好这个品牌企业却非易事。细节决定成败，财务本就是件事无具细的活儿，管好了，控制住了，对于企业的生存和发展是非常必要的！

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