会计电算化审计面临的主要问题影响及对策

会计电算化审计面临的主要问题影响及对策

【摘要】会计电算化的发展，要求电算化审计工作跟上其发展的脚步。审计人员应具有应用计算机数据处理系统的丰富知识，能够使用或设计计算机系统使用的审计程序。在当前实现审计技术现代化必须加强会计电算化抽样审计软件的开发和应用，会计电算化抽样审计是实现审计方法现代化的关键。电算化会计的广泛应用是电算化审计产生发展的推动力，电算化给审计工作带来很大的影响，本文仅就电算化对审计的影响几个方面做了论述，在新的审计环境下，只有采取更为积极的对策，才能进一步提高审计的质量。

【关键词】会计电算化;审计;影响

1.会计电算化审计面临的问题

1.1 会计电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面

在我国审计实务工作范围内，审计人员不会审查计算机内的程序和相关的文件，只对部分输入的数据和部分打印输出的资料情况进行粗略的审查。这其实是有关的审计人员在对当前使用的会计电算化的系统所使用的一种用手工进行审计的方法，并不涉及计算机的软件和硬件的知识。由于不对计算机内的程序处理的过程审计只是对有限的一些数据实行审计，因此可能使会计电算化审计不具有完整性。审计的对象会受到计算机操作人员的，被审计的单位可以仅仅提供它们可以进行审查的部分信息，其他具有敏感性的部分信息则非常有可能被人为的进行掩藏。

1.2 审计人员队伍整体对计算机知识缺乏

即使有领先的会计电算化的审计方法，也需要由专业的会计审计人员进行详细的审计实施计划，严格执行审计的程序，分析进行审计后结果，出具详细的审计报告。毕竟计算机的技术是不能完全替代专业的审计人员，这要求会计电算化审计人员不但具有较丰富的财务、审计、会计的专业基础知识和娴熟的技能，了解财经法律和其他的专业审计准则，而且还必须掌握一些有关计算机基础知识及其计算机应用的技术，然而我国目前的审计人员总体水平远远没有达到这一程度。

2.会计电算化审计的影响

2.1 会计电算化对审计风险的影响

2.1.1 会计电算化对控制风险的影响

控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，无论该错报是单独考虑还是连同其他错报构成重大错报，但该错报没有被企业的内部控制及

时防止、发现和纠正的可能性。在手工条件下，内部控制一般表现为对人的控制，主要是利用纸质信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。在会计电算化条件下，审计人员应重点审查该系统是否通过评审或鉴定，为适应被审单位特殊业务所作的调试是否经有关部门的确认。对于自行开发的会计软件，审计人员应参加信息系统设计和评审验收，针对审计可视的线索自然消失的趋势，强调在会计数据处理流程中设置审计的控制点，由计算机自动记录有关审计所需的线索。

通过事前审计，保证单位使用的会计软件系统的合法性和安全可靠性。因此说在会计电算化条件下内部控制转变为对人和机器的双重控制，以对计算机控制为主。若被审计单位内控制度不健全，计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹地进行，更说明了会计电算化条件下内部控制的难度，这对审计工作而言无疑加大了审计控制风险。

2.1.2 会计电算化对固有风险的影响

固有风险是指假定不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报是单独考虑还是连同其他错报构成重大错报。电算化会计信息系统的特点及固有风险决定了审计的内容，包括对计算机处理和控制功能的审查。某些类别的交易、账户余额或披露的祭器认定的固有风险较高，例如，复杂的计算比简单的计算更可能出错; 受重大计量不确定性影响的会计估计发生重大错报可能性较大。技术进步可能导致某些产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报。在计算机系统中，由于储存介质的改变，会计数据由于停电、系统软件版本升级等原因进而导致不正确。也可能是被审计单位出于某种目的，破坏和修改财务数据库，且不留蛛丝马迹，从而影响审计结果。另外如计算机病毒、电源故障、操作失误、程序处理错误和网络传输故障也会造成实际数据与电子账面数据不相符，增加了固有风险的可能性。

2.2 会计电算化对会计系统内部控制的影响

会计内部控制是审计的基础，审计师要对会计系统内部控制进行审查和评价，以此作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化引入会计系统后，会计信息系统呈现出不同于以前手工操作系统的特征：数据的处理集中化，数据存储介质化，审计线索发生改变，即肉眼可见的审计线索减少，初始成本大且繁杂等。电算化审计系统减少了一些原手工操作的风险，但同时也扩大并产生了一些新的风险，这就使得加强电算化系统的内部控制成为一项不容忽视的重要工作。会计电算化对会计系统内部控制产生的影响有：内部控制形式发生变化、内部控制范围发生变化。

2.2.1 内部控制形式发生变化

会计电算化使会计内部控制的形式发生了变化，一些传统手工的内部控制形式已经没有存在的意义。由于会计核算的工作全部都由计算机来完成，为了系统安全可靠，新建立起来的内部控制，既包括电算化的管理制度和一些由人工进行

的检查、审查，也包括系统应用程序由计算机运行时自动执行的程序控制，会计内部控制由人工制变成了人机控制。审计人员要了解电算化系统的特点及其风险，了解电算化系统的控制目标，对会计电算化系统的内部控制进行审核和评价。审计人员要能评估其对系统提供的会计信息可靠性的影响，并能向被审计单位提出改进的建议。

2.2.2 内部控制的范围发生变化

在传统手工会计的条件下，会计内部控制主要针对数据的处理。因为会计电算化系统的研究、使用、维修是一个繁杂的信息工程，所以在电算化会计下的内部控制还要包括会计电算化系统组织和操作控制、硬件和软件控制、系统安全软件控制以及电算化会计信息系统使用过程中的输入控制、处理控制和输出控制等，会计电算化扩大了会计内部控制的范围。2.3 会计电算化对审计内容的影响

实现会计电算化后，审计的监督职能并没有改变，但审计内容发生了相应的变化。在会计电算化条件下，如果系统的应用程序有错误或非法被修改，而计算机只会按程序进行会计数据处理，必将产生错误的会计信息。因此，在会计电算化条件下，审计人员除了要对原有的审计内容进行审计外，还应进行会计电算化审计，审计人员不但要对已投入使用的电算化会计信息系统进行事后审计，还要对电算化会计系统的开发进行事前和事后审计，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。

3.会计电算化审计应采取的措施

3.1 加强审计理论的研究，完善审计法律制度建设

随着计算机在会计工作中的广泛使用，利用计算机进行贪污盗窃的犯罪活动也随之出现，所以审计人员通过对电算化信息系统的审计，对揭露并防止利用计算机进行犯罪和舞弊的行为起着重要作用。我国应该加强利用计算机审计系统从事犯罪行为的处罚力度，完善审计法律制度的建设，形成一个绿色的电算化审计环境。

3.2 完善会计电算化审计标准与准则

会计电算化并不改变审计的总体目标和范围，但它却改变了财务资料的处理和存储，并可能影响企业单位为达到适当的内部控制而采用的组织和程序。实现会计电算化后，由于审计对象和审计线索发生重大变化，审计技术和手段也相应发生了变化。修改现有的审计标准和规则，建立电算化审计的有关标准、准则和制度，以适应新形势的需要，这是目前审计工作的迫切需要。

3.3 建立新的内部控制制度

3.3.1 机构人员的管理控制

会计信息核算软件在正式启用时，内部审计人员应参与管理控制，并对审计人员制定岗位责任制，职权分离，有效地和及时地发现错误。严格遵守机构人员管理控制制度，按规定操作会计信息核算软件。

3.3.2 会计电算化档案资料的管理和控制

内部的审计人员应对会计资料是否双份备份、异地存放、以及能否采取了防磁、防火、防潮措施进行审查和控制。对会计电算化的档案资料进行特殊管理和控制，防止他人盗取档案资料，给被审计单位造成经济损失。

3.4 加强对会计电算化下审计的监控对策

3.4.1 加强对原始数据的审核

在会计电算化环境下，加强对原始数据的审核，是必要的环节。原始数据的正确与否关系到整个会计电算化下审计的正确性。当审计数据出现错漏时，会对审计人员的工作造成很大难度，所以为确保审计结果的正确性应加强对原始数据的审核。

3.4.2 做好并行使审计运行的事后评价

在审计运行一段时间后，审计人员应该对审计的运行情况进行评价。通过对运行过程中出现的问题的处理，评价识别其缺陷并予以纠正，促进并行审计技术的有效使用。

3.5 提高从业人员素质，培养会计电算化审计专业人才

在会计电算化条件下，由于信息化系统的环境比手工处理的系统更为复杂，仅依靠审计人员过去那些传统的审计理论知识和技能是根本不可能胜任现在的审计工作的，审计人员面临着更新知识的需要。为了在电算化条件下能更好地实现审计监督的职能，审计人员不仅要具有极强的审计专业知识和熟悉审计的及法令，还要掌握计算机和电算化审计方面的知识和技能。

4.结论

会计电算化的发展，要求电算化审计工作跟上其发展。审计人员应扫除思想顾虑，加强学习，具有应用计算机数据处理系统的丰富知识，能够使用或设计计算机系统使用的审计程序，培训能应用计算机的审计人才。在当前实现审计技术现代化必须加强会计电算化抽样审计软件的开发和应用，会计电算化抽样审计是实现审计方法现代化的关键。电算化会计的广泛应用是电算化审计产生发展的推动力，电算化给审计工作带来很大的影响，以上只是就电算化对审计的影响几个方面做了论述，在新的审计环境下，只有采取更为积极的对策，才能进一步提高审计的质量。

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