刍议资产评估质量的含义及特征

刍议资产评估质量的含义及特征

现阶段资产评估质量受到社会公众的关注。本文在对资产评估和质量概念理解和认识的基础上，提出资产评估质量是依据专业性标准和社会性标准所确定的资产评估工作以其产品（报告）的优劣程度，“公允性”是资产评估质量的基本特征。笔者认为“公允性”具有两层含义，即资产评估工作的公允性和资产评估结果的公允性。

关键词：资产评估 质量 公允性

我国资产评估业自20世纪80年代末诞生以来，在维护社会经济秩序、保障各类产权主体合法权益等方面发挥了不可替代的作用。随着资产评估业在我国的发展，特别是近年来资产评估违规操作、提供严重偏离客观事实的评估结果事件的发生，使人们越来越关注资产评估质量问题。认识资产评估质量，提高资产评估质量，是当前评估理论界、实务界亟待解决的课题之一。那么，什么是资产评估质量？资产评估质量应具备哪些基本特征？目前尚未形成统一的认识。本文拟对此问题进行探讨。

资产评估质量的含义

对资产评估概念以及对质量概念的理解是研究资产评估质量问题的基础。

（一）对资产评估及其本质的认识

资产评估是专业机构和人员，按照国家法律、法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当价值类型，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估活动是评定估算被评估资产的价值，资产评估值对资产交易的双方来讲是公平的，可以作为资产交易当事人进行资产交易时确定交易价格的参考。因此，资产评估所提供的服务质量，即评估结果是否准确、公允直接关系到资产交易当事人的切身利益。

资产评估不同于其他中介服务行业，通常表现为五个特点。性，即评估工作始终坚持的第三者立场，评估人员在资产评估过程中不受资产业务当事人利益的影响。客观性，即资产评估工作必须从实际出发，按照客观规律解决和处理评估中的问题，评估人员不受其他人为因素的干扰。公正性，是指资产评估行为对于评估当事人具有性，它服务于资产业务的需要，而不是服务于资产业务当事人的需要。公正性表现为：一是资产评估是按公允、法定的准则和程序

进行的，具有公允的行为规范和业务规范，这是公正性的技术基础；二是评估人员应当是与资产业务委托方没有利害关系的第三者，这是公正性的组织基础。科学性，即在资产评估过程中，必须根据特定目的，选用适用的价值类型和方法，制定科学的评估实施方案，保证评估结果的科学合理。专业性，即资产评估机构必须是提供资产评估服务的专业技术机构，同时资产评估也只能由资产评估机构及专业人员来承担。专业评估人员要具有良好的文化素质、丰富的专业知识和实际工作经验，评估行业要有严谨的执业规范，这也是保证资产评估结论可信的基础。

（二）对质量概念的认识

《现代汉语词典》中，对“质量”有两种解释，一指量度物体惯性大小的物理量，或物体中所含物质的量，这是从物理意义上所作的定义；二指产品或工作的优劣程度，这是从人的主观价值评价角度所作的定义。

中国质量管理协会编写的《全面质量管理基本知识》（修订本）一书，对质量的定义为：质量有狭义和广义的两种含义，狭义的质量，就是产品的质量；广义的质量，除了产品质量外，还包括工作质量。

国际标准化组织（ISO）标准化原理研究常设委员会关于质量的定义为：质量是指产品或服务的、能用以鉴别其是否符合规定要求的一切特性和特征的总和。

美国质量管理协会（ASQC）和欧洲质量管理组织（EOQC）给质量的定义是：质量是指产品或服务内在特性和外部特征的总和，以此构成其满足给定需求的能力。

世界著名质量管理专家朱兰博士（Dr.J·M·Juran）给质量的定义是：质量是适用性，即产品使用过程中成功地满足用户目标的程度。

以上几种“质量”的定义，本文归纳出以下两点：质量可以从产品质量和工作质量两方面来理解；判断质量的高低，一是从或行业管理部门的角度出发，二是从客户使用要求出发。

（三）资产评估质量的界定

根据对质量概念的理解，本文认为，资产评估质量是依据专业性标准和社会性标准所确定的资产评估工作以及其产品（报告）的优劣程度。

需要说明的是：专业性标准指评估行业专业标准，包括资产评估法律法规制度；社会性标准指社会公众尤其是资产评估信息使用者对资产评估报告的一般要求；资产评估工作指资产评估业务操作过程以及相应的管理工作；资产评估产品主要指资产评估报告，广义上也可以将资产评估执业过程形成的文件（资产评估工作底稿）列入；优劣程度是一个价值判断的主观结果，可以做定性描述，也可

以做定量描述。

资产评估质量包含两方面具体内容，一是资产评估工作的质量，二是资产评估产品（报告）的质量，即资产评估结果的质量。资产评估产品（报告）的质量类似于产品质量，也就是说资产评估报告是资产评估的“产品”；而资产评估工作质量类似于生产质量，即资产评估业务操作过程就是资产评估的“生产过程”。从两者的关系看，资产评估工作的质量决定资产评估产品（报告）的质量，而资产评估报告是资产评估工作质量的集中体现和最终反映。从资产评估用户角度看，资产评估质量一般指资产评估报告的质量。

资产评估工作随着资产评估项目的结束而消逝，但通过资产评估产品，包括资产评估工作底稿和资产评估报告记录了资产评估工作的轨迹，所以评价资产评估工作质量需要借助于资产评估的产品来进行。资产评估产品质量综合反映了资产评估工作的质量，从资产评估活动的目的性看，资产评估产品比资产评估工作更重要，但从资产评估产品形成的角度看，控制资产评估工作质量比控制资产评估产品质量更重要。

资产评估质量的基本特征

目前关于资产评估的质量特征尚无明确的解释。我国学者刘桂良在《论资产评估质量控制标准建设》一文中提出，“公允性”是衡量资产评估质量的综合指标，包括匹配性、客观性、可信性、正确性、时效性、完整性、谨慎性、遵循性等八个特性和要求。

资产评估是对即将发生产权变动的资产价值的评定估算，资产评估结果是资产交易当事人确定交易价格的参考，评估结果直接关系到产权交易当事人的切身利益；资产评估作为一项公正性的中介服务活动，应依据国家的有关规定进行。因此，本文认为，资产评估的质量特征应为“公允性”。在《新华词典》中，“公”意为：共同的，大家议定的；“允”意为：肯、答应；公平、得当；“公允”意为公平恰当、不偏袒。对资产评估来讲，资产评估活动应按照大家议定的规则来进行；资产评估的结果应当是公平恰当、不偏袒的，应当得到交易各方共同的认可。因此，本文认为资产评估质量的“公允性”包括两层含义：一是资产评估工作具有公允性；二是资产评估结果具有公允性。

资产评估工作的公允性指资产评估工作是按公允、法定的准则和规则进行的。资产评估工作的公允性即资产评估工作的合规性，具体体现在评估机构和评估人员的合规性、评估操作流程的合规性和评估方法的合规性等三个方面内容。

资产评估结果的公允性指评估结果是评估人员站在、客观、公正的立场上，根据所收集的资料，模拟评估基准日市场条件对被评估资产价值的客观判断。

公允的资产评估结果应同时具备客观性、时效性、可信性三个主要内容。资产评估结果的客观性指资产评估结果应客观、公正地反映被评估资产的价值状况。客观性有三层含义：可靠性、中立性和可验证性。可靠性指据以作出资产评估结果的依据是可靠的。中立性指评估师在评估过程中保持中立的立场，不应偏袒任何信息使用者。可验证性指同一评估项目由不同的评估师做，得出的评估结果不应当偏差太大。资产评估结果的时效性指资产评估结果是对被评估资产在评估基准日的价值量的估算。资产的价值量总是处于动态的变化中，资产评估结果只能对某个时点来说是公允的，时间变化了，该评估结果可能就不具有公允性了。资产评估结果的可信性指资产评估结果应基本上能够得到产权交易各方的共同接受和认可。

参考文献：

1.刘桂良. 论资产评估质量控制标准建设. ，97资产评估标准国际研讨会论文集[C].经济科学出版社，1997

2.周朝琦等.质量管理与创新[M].经济管理出版社，2002

3.冯均科.注册会计师审计质量控制理论研究[M]. 北京，中国财政经济出版社，2002.9