维普资讯 http://www.cqvip.com 黻 搬ｆ磁 ● 货币资金包括现金、银行存款及其他货 币资金。就会计核算而言，货币资金的核算并 不复杂，但由于货币资金涉及面广、流动性强， 极易发生丢失、短缺、挪用或被盗等现象，甚至 谈企业货币资金管理 产生舞弊行为。所以，必须加强企业货币资金 的管理，保证货币资金的安全和完整。 一、企业货币资金管理中存在的主要问题 口文／胡玲 （一）职责分工不明确．为了节约费用，有 的企业让同一人既做出纳又负责记账，显然给 舞弊行为带来了方便。由于没有建立内部牵制 二、企业货币资金管理中现存问题的对策 建立规范的授权审批制度，明确规定特殊授权 制度，在金钱的诱惑下，货币资金直接管理者 （一）提高各级领导的思想政治素质和法 审批及一般授权审批的范围、审批人、权限、程 有可能冒着风险通过各种手段来挪用贪污现 律意识．企业领导的思想政治素质、法律意识、 序、责任等内容，确保各级管理层在授权的范 金，如公款私存，多头开户；擅自提现或填票购 道德观念等都直接影响着货币资金的管理。因 围内行使职权和承担责任，保证各项经济业务 物；涂改凭证金额：使用空白发票或收据向客 此，企业各级领导应不断提高自身思想政治素 均按规定的程序处理。一个单位每天有数笔、 户开票；转账套现，私自背书转让：出借支票、 质和法律意识水平，以国家集体利益为重，自 数十笔的货币资金流进流出，如何判定哪笔支 账户，涂改银行对账单等。 觉遵守国家有关财经法规，端正经营意识，为 出合理合法，哪笔支出有问题呢？关键是看整 （二）审批制度不严格．企业没有针对货币 下级做好榜样。 个支出程序是否经过严格的授权审批。为此， 资金业务建立严格的授权审批制度，或者虽建 （二）提高财会人员职业道德水平和业务 要做到“四审四看”，即：一是审支付申请，看是 立了严格的授权审批制度却不严格执行。导致 素质．企业应建立良好的用人机制和考核机 否有理有据：二是审支付程序，看审批程序、权 各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销 制。财务部门应经常组织财务人员进行职业道 限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付 等环节的职责权限和程序混乱，空白票据经常 德教育和财务知识培训，使其熟知会计法及各 复核，看复核工作是否到位：四是审支付办理， 遗失或被盗用，财会人员支出货币资金不经过 种财务、财政法规，并深刻认识到舞弊行为给 看是否按审批意见和规定程序办理，出纳人员 严格的审批，公司及法人章没有妥善管理等。 集体和个人带来的严重后果；教育财务人员应 是否及时登记现金和银行存款日记账。 （三）内部会计管理混乱．内部会计管理混 坚决抵制各种违纪、违规现象，严把资金关，确 （五）建立严格的货币资金管理制度．为了 乱必然会造成企业货币资金管理混乱。有的企 保企业资金能够得到及时、合理的使用。 保证货币资金的安全和使用效率，企业必须建 业用借条、票据或白条充抵库存现金，长期不 （三）制定内部牵制制度，严格职责分工． 立严格、具体的货币资金管理制度。例如：所有 入账、不清理，有的借款甚至成了呆坏账，这些 内部牵制制度是内部会计管理制度的重要内 收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序 做法造成企业账务混乱，不利于货币资金的管 容之一，它要求机构分离、职务分离、钱账分 使用，一次复写、作废的应加盖“作废”章后妥 理。有些财会人员缺乏应有的职业道德素质， 离、账务分离。在货币资金内部牵制制度中，钱 善保管，已开出的收付款原始凭证必须全部及 贪污、诈骗、挪用企业货币资金，使货币资金的 账分离是核心。财务部门要按照不相容职务相 时入账；每笔收款都要开票，不得私设小金库， 安全性缺乏保障。 分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位， 不得账外设账，严禁收款不入账：每笔支出都 （四）投资盲目，结构欠优．有些企业不顾 明确职责权限，形成相互制衡机制。货币资金 应由企业负责人审批、会计主管审核、会计人 自身的能力和发展需要，盲目投资，热衷于铺 支付的授权批准，货币资金支付的实际办理， 员复核；对银行账户的开立、管理等要有具体 新摊子，投资方向难以把握，投资能力较弱，且 货币资金支付的会计记录，货币资金支付的稽 规定；定期和不定期进行库存现金盘点，企业 缺乏科学性，导致投资失误多、损失严重，使本 核检查及与该项货币资金支付直接有关的业 日常现金盘点工作除了出纳人员外，至少应增 来就十分紧张的资金状况雪上加霜。另外，投 务经办岗位必须相互分离、相互制约，不能一 加其他第三者参与，保证现金账面余额与实际 资结构欠优，重点项目较为分散，无突出重点； 人多岗、身兼数职。出纳人员不能兼任稽核、会 库存相符；除了企业与银行之间的对账外，企 部分项目不能按时开工或开工后进度不快。这 计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债 业还应加强与异地和同城单位之间往来款项 种分散的投资结构不利于企业支柱产业的培 务账目的登记工作。授权批准人员不能亲自操 的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足 育和优势产业的形成。 办自己批准的涉及货币支付的经济业务，更不 额；企业要明确各种票据的购买、保管、领用、 （五）信息管理失真．目前，我国部分企业 能一个人办理货币资金业务的全过程。总之， 背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并 信息严重不透明、不集中。出于各自利益的考 货币资金内控职责分工的关键就是：会计与出 专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗 虑，企业管理部门间不愿及时提供相关信息， 纳分离、审批与经办分离、资金核算与稽核分 用：加强银行预留印鉴的管理，严禁由一个人 人为制造信息孤岛现象使企业的信息严重不 离、登记总账与登记明细账分离、票据与印章 保管支付款项所需的全部印章。 透明、不集中，使企业的决策层难以获取准确 分管，等等。 （六）加强对货币资金的监督和审查。任何 的财务信息，搞不清楚基层单位的真实状况。 （四）建立规范的授权审批制度．企业应当 人或多或少都可能有些惰性，任何制度也或多 《合作经济与科技》 ２００８年１月号下（总第３３７期） 国 维普资讯 http://www.cqvip.com 謦黝｜投 ＩＩ％瞪 电子数据处理条件下的内部控制制度 口文／杨洋 内部控制是企业单位在会计工作 质。从而使会计核算无纸化、数据修改不 发出来的系统有更好的经济效益。同时，中，为维护会计信息的正确可靠，业务经 着痕迹、存储介质容易遭到毁损，这些都 在开发设计过程中要有审计人员参加，以 营的有效性和财产的完整性而制定的一 会影响会计信息的真实可靠，加大了内部 便能及时地发现问题、解决问题；要经过 试运行阶段，在此阶段注意观察系统运行 系列具有控制职能的方法、措施、程序，并 控制的难度。二、电子数据处理条件下的内部控制 的稳定性及运行的质量：最后在投入正式 予以规范化、系统化，使之成为一个严密 使用前一定要经过有关会计电算化主管 的、较为完整的体系。随着计算机技术的 制度 电子数据处理条件下的内部控制通 职能部门和审计部门的鉴定评审。二是购 迅猛发展及其在会计领域的广泛应用，在 给企业带来巨大效益的同时，也给内部控 常包括一般控制和应用控制。制带来新的问题和挑战。 一买商品化软件，在购买前要进行市场调 查，选择适用、信誉高、质量好的软件：购 （一）一般控制 、电子数据处理对传统内部控制的 １、组织控制。组织控制是指会计信息 买软件后要试运行一段时间，最后正式使 影响 系统在进行信息处理时，必须保证系统内 用前也要经过有关部门的鉴定与评审。一 （一）电子数据处理对审查、复核、监 不相容职责的相互分离以及信息处理部 定不能使用未经鉴定、评审的软件。３、硬件和系统软件控制。硬件控制是 督机制的影响。在电算化系统中，对会计 门与单位其他业务部门的相互独立，以有 数据的处理、审核等工作都可由计算机自 效地减少会计信息系统内发生错误和舞 指由计算机厂商装入机器并作为硬件功 能存在的各种控制。这些控制措施能自动 动完成。只需将会计数据输入计算机，便 弊的可能性。可从打印机等输出设备直接输出账页、报 在传统手工会计中，依靠人员的内部 探测、检查计算机设备的硬件故障。对于 表等资料，中间操作的复杂环节都交由计 牵制制度来实现内部控制，已不再切合实 用于会计信息系统的各种硬件设备，应当 算机完成．审查、复核等控制也不复存在。 际情况。在大多数电子数据系统中，日记 建立一套完备的管理制度以保证设备的 （二）电子数据处理对操作人员身份 账、分类账和总账都是由计算机同时处理 完好及正常运行。硬件控制应包括：奇偶 识别和使用权限的影响。在传统的手工会 的。因而，为了弥补这种控制的缺乏，应明 校验、重复处理校验、回波检验、错误自动 计中，各业务人员之间存在相互制约、相 确划分职责，使计算机操作人员、分析人 诊断及自动进行再次尝试和诊断程序及 互监督的关系：而在电子数据处理条件 员和程序人员等的职责适当分离，不产生 硬件的维修保养等。 下，人机之间的联系部分地取代了人与人 交叉影响。为了保持一定程度的独立性，系统软件控制是指由系统软件提供 之间的联系，这就涉及到系统如何识别操 电子数据应该在组织上与会计部门和其 的控制措施。这些系统软件有：操作系统、 实用程序、汇编或编译程序、数据库管理 作人员身份以及授予权限问题，如果不能 他用户部门相分离。２、系统开发控制。系统开发控制主要 系统及其他支持应用程序的软件。系统软 解决这个问题就可能引发经济犯罪活动 等情况。 是指对会计信息系统处理程序编制工作 件控制应包括：处理错误的功能、文件保 （三）电子数据处理对数据存储介质 的控制。当前采用的开发途径主要有两 护控制、系统操作日志控制。这就要求在系统 ４、系统安全控制。系统安全控制是指 的影响。在电子数据处理条件下，会计数 种：一是自主研发软件， 据存储介质由纸张转变为磁介质和光介 开发前要进行可行性研究，以保证设计开 保证系统安全的控制措施，即防止灾害、或少会存在些漏洞。因此，加强对与货币资金 性和有效性；对库存现金进行突击盘点，重点 大内部监督和审查力度，确保及时发现漏洞并 有关的人员和制度的监督和审查很有必要。要 检查是否有超现金限额的现象，是否存在长 及时解决。 建立对货币资金的监督检查机构，明确检查人 款、短款现象，是否有坐支现金的行为等；检查 总之，企业加强对货币资金的管理，应当 员的职责权限，定期和不定期地进行检查，狠 银行存款余额调节表中未达账项的真实性；抽 结合自身的生产经营特点，制定相应的控制和 抓各项制度的落实。比如，观察货币资金收支 查货币资金大额收支凭证，有必要时应进一步 监督检查制度，确保货币资金的安全性、合法 业务程序执行过程，评价货币资金内控的健全 审核其所附原始凭证的真实性、合法性。要加 性和效益性。一 国 《合作经济与科技》２００８年１月号下（总第３３７期）
