作业成本法在小型物流运输企业的应用

作业成本法在小型物流运输企业的应用

2通讯作者

党诗剑1王淑娥（副研究员）（1城市大学商学院2岭南师范学院教务处广东湛江524000）

【摘要】小型物流运输企业是对大型物流运输企业业务的重要补充。随着企业管理精益化要求的提高，作业成本法在小型物流企业的应用非常必要。文章以广西XC物流有限公司为例进行作业成本法体系设计，对同类企业成本管理和相关工作提出可行性建议。【关键词】作业成本法；物流；应用

【中图分类号】F234【文献标识码】A【文章编号】1002-5812（2019）15-0091-03

大型物流运输企业难以将触角遍及边远、零星业务的客户需要，而且其运输活动组织过程复杂、内部环节较多，导致成本节节攀升，并不适合运力需求较少、资金实力较弱的客户。而小型物流运输企业组织简单、运转高效，成本较为低廉，性价比较高。所以小型物流运输企业是对大型物流运输企业业务的重要补充，是针对性很强的物流服务企业。

一、小型物流运输企业运用作业成本法的条件和阻力（一）小型物流运输企业运用作业成本法的条件1.企业采用扁平化管理，便于提高作业成本法执行力。

办，注册资金200万元。截至2017年9月，公司有食堂、门卫、管理、财务、内勤、业务、车队等部门，主要经营普通货运。依靠该市的支柱产业石材生产，为当地石材厂提供物流集装箱货运服务，将石材通过铁路、海路、公路等方式运送往我国东北、西部地区。公司依靠贷款、合伙等灵活经营策略在近年来快速发展。全公司有大型半挂车20余辆，每集装箱配货毛重为28吨至32吨不等，2017年营业额达4000万余元。XC物流有限公司是当地众多以运输石材为主营业务的小型物流公司中的典型案例，体现为这类小公司车队合伙、分段运输、业务单一、客户多为回头客，以及经营模式简单、成本管理方法粗放、公司团队人数少、结构简单的经营特点，故本文以XC物流有限公司为研究对象进行案例分析。

2.XC物流9月业务基本情况。9月依据订单共向钟山

1.业务介绍。广西XC物流有限公司2014年12月开

小型物流运输企业内部组织简单，多采用直线式管理方式，内部命令链扁平快捷。企业可以直接管理到基层，所以作业成本法推行力度大，执行力强。

2.便于划分作业中心和确定作业动因。小型物流运输

企业组织机构简单，经营流程环节少，划分作业中心的难度较容易确定。

（二）小型物流运输企业运用作业成本法的阻力

火车站、永州火车站、梧州码头运送集装箱272车次，全部按时到达目的地，过程未发生破损、遗失。发生工资费用201450元、水费58.46元、电费2217元、房租1667元、车折旧372元、电脑折旧400元、办公耗材1200元、管理差旅费1500元、管理招待费3000元、燃油费744元、维修费29563元、食材费7260元、维修耗材50元、管理人员通讯费1700元、劳保1190元、其他30元，全部费用合计283901元。按传统成本法计算，单位成本为2.1997元/箱公里。

为了在日益激烈的当地运输行业竞争中取胜，公司需要舍弃传统成本法，采用更科学的作业成本法进行运输业务成本管理。

（二）广西XC物流有限公司作业成本法计算体系设计照“产品消耗作业、作业消耗资源”原理，设计计算流程。

1.设计指导思想：根据企业实际情况划分作业中心，按2.设计中的有利因素与不利因素。有利因素：小型物

和工作量都较小。由于组织和经营流程简单，作业动因比

企业的成本管理人员素质和能力比较缺乏，对作业成本法

1.部分成本管理人员缺乏作业成本法知识。部分小型2.作业成本法工作量较大，系统开发成本较高。相较

理论和原理接触较少，理解和执行作业成本法有一定难度。于传统成本计算方法，作业成本法计算量较大，一定程度上增加了成本管理工作的工作强度。此外，作业成本法的计算软件开发成本较高，小型企业资金实力较弱，开发作业成本法计算系统的积极性会受到影响。

二、作业成本法在小型物流运输企业的应用（一）广西XC物流有限公司介绍

【基金项目】2018年度广东省高等教育教学改革项目；2017年岭南师范学院高等教育教学改革课题“适合湛江水产加工业需要的‘复合型’成本会计人才培养体系构建研究”。

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改革创新

COMMERCIALACCOUNTING表1

作业中心名称

作业中心功能

流公司规模小，人员结构精炼，且相较于其他行业，经营活动中的科技含量低，流程清晰简单；石材属于建筑材料，长期需求量大，客户稳定，以集装箱方式运输不存在其他小型物流公司中常出现的货物种类杂、订单量小、客户群体复杂且不稳定等情况。因此石材的运输较容易划分作业中心和确定作业动因。不利因素：小型公司管理不够严谨，管理者和员工对于数据的收集处理不专业、不完整、不认真，部分研究所需数据模糊。

物流公司作业中心、作业动因设计一览表

人员构成

成本标的

（成本计算对象）贺州—钟山贺州—梧州贺州—永州贺州—钟山贺州—梧州贺州—永州贺州—钟山贺州—梧州贺州—永州

作业作业动因动因计量单位

作业中心划分说明

公司的经营策略，财务状况，食堂，安保都实时影响着公司运营和产品（不同方向的运输服务）优劣，故将此几类划分为管理中心，以产品种类为作业动因

公司的业务量来自营销人员与客户的谈判，谈判次数和成功率影响着业务的多寡，故将销售人员单独划作为营销中心，作业动因为谈判次数

运输和后勤的硬件设施是公司的实体，稳定的运输活动是完成订单的保证，所以将生产经理，司机，加油划分为生产运输中心，作业动因为运输车次

每笔订单的完成必须保证石材本体和数量的完整，以及按时装卸，跟单员负责跟车监督石材从工厂的装货以及到港口到车站时对司机的遥控指挥。故将跟单员划分为跟单中心，作业动因为运输车次

管理

中心

营销中心

负责公司运营总经理1，助理1，管理，是正常财务3，统计1，生产活动不可前台1，厨房1，或缺的指挥中心门卫1为公司争取业务订单，和客户谈销售经理1，判，保持同客户销售人员4对话渠道

生产经理1，加油2，司机15

产品

种类

个

谈判次数

次

经营的核心，为运

生产运输

输提供硬件和后

中心

勤支持

运输次数

车次

跟单中心

实时确保每箱石材顺利到港口，到车站

跟单2

贺州—钟山

贺州—梧州贺州—永州

运输次数

车次

（1）分析公司运营特点，结合实际成本管理需要，划分作业中心。这是体系设计的第一步。划分为管理中心、营销中心、生产运输中心、跟单中心。详情见表1。

（2）计算模型体系设计。根据对公司作业成本法计算需要，设计了作业成本法模型体系。共包含5个计算模型。

资源成本分配模型：ri=S/∑Qi成本归集模型：C=∑ri·Qi

（1）

其中，r系第i种资源的资源成本分配率，S系该资源所发生费用，Q系该资源在各作业中心作业量。

（2）

其中，C系某作业中心作业成本，ri系第i种资源或费用

3.作业成本法计算体系设计。

表2

中心

费用

作业成本归集一览表

管理中心

营销中心生产运输中心跟单中心

单位：元

合计

的成本分配率，Qi系该作业中心消耗的第i种资源或者费用的数量。

作业成本分配率模型：V=Ci/Wi作业成本分配模型：F=∑ViWi

本，Wi系该作业中心本月全部作业量。

V系某作业中心成本分配率，Ci系某作业中心作业成F系某产品（即运输方向）在九月的作业成本，Vi系第i

（3）

人工5085023200135200电费663.6912310.66181118.382水费15.47518.597230.9502房租7.4737438.5965263.1579车折旧176.210597.47458.73684电脑折旧211.77117.7123.52941差旅费1500招待费3000燃油费352.4211195.75117.4737维修29563食材29701650990办公耗材568.4211315.751.4737维修耗材50管理人员通讯费1700劳保405175105营销费用34000合计62618.766160199.31451661.32178200201450124.272217.003.4358.4615175.43861666.666739.15737247.058824001500300078.31579744295636606270126.31581200501700701190240009399.7258298759.1作业成本进行归集。见表2。

（4）

心作业成本进行分配，见下页表3。业成本进行计算，见下页表4。

2.作业成本分配。采用模型（3）和模型（4）对各作业中3.单位作业成本计算。采用模型（5）对各产品单位作4.传统成本法下不同运输方向产品单位成本扭曲程度

个作业中心的成本分配率，Wi系产品所消耗的第i个作业中心的作业量。

单位产品成本模型：PI=M/N（三）成本计算

（5）

PI系单位产品成本，N系该产品总数（车次）。

及影响。“贺州—梧州往返”方向单位成本被虚增6.2682%，容易误导管理者提高该方向运输服务的报价，从而产生价格竞争力下降，可能存在订单流失的风险；或者使管理者认为盈利空间小，产生减少对该方向的运输服务次数的错误决策。“贺州—钟山往返”方向单位成本被虚增4.9873%，对公司高层决策影响同上。“贺州—永州往返”方向单位成本被虚降31.812%，将误使高层对该方向抱有极大盈利期望，

先对企业的单位成本进行计算，分别采用传统成本法和作业成本法得出单位成本费用，通过对两个单位成本的数值比较，得出差异率，再分析原因后验证作业成本的先进性和科学性。

1.作业成本归集。采用模型（1）和模型（2），对各中心

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COMMERCIALACCOUNTING改革创新

从而加大对该方向的业务拓展和运输服务，使企业运输成本大大增加。错误的核算结果，给成本管控提供了失真的信息，使公司在对员工绩效考核时，无法做到考核的公平性，考核失去了原有的激励作用。见表5。比较。

5.作业成本法与传统成本法比较及作业成本法内部

作业量都准确划分进了不同的产品（运输方向）中，显示了作业成本法的先进性。

（2）作业成本法内部各方向单位成本不同原因分析。在作业成本法中，每个方向的重视程度是相同的，其管理作业量投入是相同的，故而三方向管理费用相同，但其运输量与公里数各不相同，故所消耗其他三中心作业量不同，这导致了各方向单位作业成本不同。以扭曲程度最大的“贺州—钟山”方向为例，其所分摊管理费用与其他方向相同，但它相较于“贺州—永州”的运输量大，这使得它分配到的生产运输、跟单、营销费用比“贺州—永州”多，但它的公里数却最少，当以箱公里计算单位成本时，它以较大的成本除以较小的箱公里数，导致成本高达26.7570841元/箱公里。而在传统成本法计算下，这部分费用被分摊到其他两个方向。公司收费标准以公里数和箱数为标准，在这种情况下，“贺州—钟山”的运输量大，路程却短，在占用管理精力的同时占用了大量运力，使70辆车仅仅在跑短途运输，变相增大了单位成本，同时占用了其他方向的运力和管理精力，这与物流管理所期望的以路程减小单位成本的理念是相违背的。

（四）对公司成本管理及相关工作的建议

根据石材运输作业成本法计算体系，并对公司9月的成本资料和相关数据进行试算后，本文为公司成本管理和相关工作提出以下建议。

1.公司应展开管理高层和会计人员的

（1）传统成本法同作业成本法下计算单位成本不同的原因分析。公司在传统成本法下，忽视了不同资源费用在各作业中心所占比例不同，而各运输方向的运输服务（产品）所消耗的不同作业中心作业量也不同，故单纯以自身总成本除以总箱公里数，从而导致了成本计算结果的偏差，这显然是不科学的。而作业成本法对资源费用做出了详细划分，将其分配到四个不同的作业中心中，四个作业中心又有三种不同的作业动因。因为不论什么方向的运输管理人员都要在公司给予同样重视，所消耗管理作业一样，所以管理中心按产品种类划分为“个”；因为营销中心费用主要为人工和与客户关于订单的谈判次数，而谈判次数又影响订单数量，从而影响到成本，所以营销中心作业动因按谈判次数划分；生产运输中心和跟单中心的作业量都紧扣运输量，所以作业动因以运输车次划分。这种计算方法让每个中心的

表3

中心名称1管理中心营销中心生产运输中心跟单中心合计

作业成本2作业成本分配一览表

作业成本分配

计量作业量分配率

贺州—梧州往返贺州—梧州往返贺州—梧州往返

单位34=2÷3

作业量5作业量5作业量5作业量5作业量5作业量5个次

3170272272

20872.933.11612.2834.56

1130173173

20872.9346034.77105925.185978.50

1207070

20872.927082.2742859.902419.05

1202929

20872.927082.2717756.241002.18

62618.7760199.31

作业成本法培训工作，并对营销、跟单等人员普及作业成本法基本知识，培养使用作业成本法和以作业成本法记录总结数据的意识。

2.公司应从实际出发，根据自身需要，

1661.32车次9399.73车次

282911.13178811.3773234.1446713.61依据作业成本法原理打印新的报表和其他文档，方便以后的记录。

表4

运输方向计量单位

贺州—梧州往返贺州—钟山往返贺州—永州往返

各产品单位作业成本一览表

作业成本（1）元178811.3773234.1446713.61运输量（2）箱公里29133.227377743单位作业成本（3）=（1）÷（2）元/箱公里26.766.146.03其运输量较大，为保证公司正常盈利，应提高该方向收费标

3.对于“贺州—钟山”方向运输单位成本过高情况，因

准。或在允许情况下，降低该方向订单数，将出来的运力转移到业务繁忙的“贺州—梧州”方向和即将拓展的“贺州—永州”方向，提升公司在贺州市的竞争能力。

4.业务能力培训。营销人员的业务水平决定着谈判成

不同成本法下不同运输方向产品单位成本比较表表5

产品名贺州—钟山往返贺州—梧州往返贺州—永州往返

功率，而谈判成功率不仅影响订单数量，同时影响每笔订单量的大小。业务水平越高，成功率越高，所需谈判次数越小，每笔订单量越大，消耗营销差旅费和营销招待费越少，总订单数越多，最终达到降低成本增加盈利的目的。负责“贺州—钟山”方向业务的营销人员谈判成功率最高，而且每笔订单量最大，说明他们的业务水平最高。考虑到“贺州—钟山”方向运输服务单位成本过高的原（下转第102页）

《商业会计》2019年第15期

（剔除直接成本）

传统成本法（元）

（1）

28.096.524.11作业成本法（元）扭曲额

（2）（3）

26.766.146.031.330.381.92差异率

（4）4．99%-31.81%6.27%93

改革创新

COMMERCIALACCOUNTING最外层则包括知识和技能，呈现外显和可见的特征。这四个主范畴由内而外地影响着会计人员的胜任能力。以此“故事线”为基础，本研究构建形成雇主视角下的会计人员胜任能力需求模型，如上页图1所示。

（四）饱和度检验

当数据进行充分挖掘，无法进一步提炼新的范畴时，理论趋近于饱和状态。对剩余1/3的招聘广告资料作进一步分析，结果显示，模型中的范畴已经发展得非常丰富，对于雇主视角下会计人员胜任能力的主范畴（包括知识、技能、特质和职业价值观四类），没有再提炼出新的会计人员胜任能力范畴。由此，扎根理论构建的模型是理论上饱和可信的。

四、会计人员胜任能力要素的频次排序

各个会计人员胜任能力要素的重要性排序是体现企业需求的关键点之一，因此，在构建得到会计人员胜任能力框架的基础上，进一步统计了各范畴的频次，期望能够体现企业对所有范畴需求的重要性程度。

通过统计22个会计人员胜任能力范畴的频次，可以发现，从范畴频次来看，财务会计知识、工作经验和财务软件操作知识的频次位列前三，这说明随着信息技术的发展，企业对会计人员的财务软件操作水平非常重视，同时也青睐于专业知识和专业经验丰富的会计人员；从次要范畴频次来看，核心专业知识和通用技能类的胜任能力要素得到企业更多关注，在样本中出现频次遥遥领先，究其原因，知识和技能属于外显的能力，更易被企业考量和评价，而动机和特质作为内隐的能力，需要企业在长期的观察中发现。此外，需要强调的是，受会计行业属性的影响，职业价值观类的胜任能力要素也受到企业雇主的广泛重视，这也说明了在进行会计人员的教育培训时应当注重职业价值观方面的培养。具体情况如表3所示。

表3

22个会计人员胜任能力要素的频次排序

范畴

频次

68范畴频次财务会计知识管理会计知识46会计核算能力37税务与审计知识36分析判断能力26财务软件操作知识51沟通协调能力41信息分析与应用知识17团队合作能力25会计行业法规22责任心16压力管理26会计准则和制度的制定

45自我控制16教育背景48职业形象与素养

13资格证书56成就导向14工作经验43交往动机、客观和诚信原则

遵守法律

10830五、结语

随着我国、法制和机制改革的不断深入和信息技102

术的高速发展，如何培养并形成市场大环境下所需要的会计人员已成为一个亟需探究的问题。本研究通过对企业招聘广告的文本分析，借助扎根理论分析方法，提取构建出雇主需求视角下的会计人员胜任能力框架，包含知识、技能、特质和职业价值观四个要素。在此基础上，根据会计人员胜任能力要素频次进行重要性排序，识别出雇主企业所关注的会计人员关键胜任能力要素。研究成果通过探究会计职业人才的需求层次，分析会计人员胜任能力的需求框架，将有助于目前的高校会计人才培养，以及广大会计人员自身素质的提升。J

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（上接第93页）

因，可以将他们调到业务更繁忙、更需要高水平营销人员的贺州—梧州方向，同时公司要求他们总结营销经验和营销策略，对其他方向业务人员给予指导。Z

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