会计实习案例

五、实习案例 案例一预收账款审计案例 秀兰物业有限公司3年前预收秀兰饭店款项85万元当年根据秀兰饭店的委托支付给富新商贸有限公司20万元剩余65万元截至2009年度资产负债表日账面余额为65万元。 案例分析一般情况下预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物结算货款。物业公司的上述经济业务预收秀兰饭店账款余额为65万元时间较长数额较大。物业公司在长时间无供货行为应引起注册会计师的充分关注。对此注册会计师应采取以下审计程序 1取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证获取确认经济性质的审计证据据以判定负债的存在性 2通过函证取得秀兰饭店的数额确认情况说明 3如果经以上程序审计人员证实此事项属非正常的事项审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求发表适当的审计意见。 案例二固定资产审计案例 在审计秀兰物业有限公司2009年度会计报表的固定资产项目时了解到2007年公司接受捐赠设备一合其同类设备的市场价为80万元九成新所得税率为33该公司接受捐赠设备的会计处理为 借固定资产 800 000 贷累计折旧 80 000 资本公积—接受捐赠非现金资产准备 482 400 递延税款 237 600 2009年经公司董事会批准报废该设备该设备已提取折旧16万元已提取减值准备2万元。公司对此进行的会计处理为 借固定资产清理 640 000 累计折旧 160 000 贷固定资产

800 000 借营业外支出 640 000 贷固定资产清理 640 000 案例分析 《企业会计制度》第二十七条规定接受捐赠的固定资产应按以下规定确定其入账价值 同类或类似固定资产存在活跃市场的按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。 如受赠的系旧的固定资产按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。 据此物业公司接受捐赠设备的入账价值80万元 未来应交的所得税80万元×90×3323.76万元 所以应认可物业公司接受捐赠设备的会计处理。 《企业会计制度——会计科目和会计报表》中规定捐赠转出的固定资产应按固定资产净值借记“固定资产清理”科目按该项固定资产已提的折旧借记“累计折旧”科目按固定资产账面原价贷记“固定资产”科目按该固定资产已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”科目贷记“固定资产清理”科目按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费借记“固定资产清理”科目贷记“银行存款”等科目按“固定资产清理”科目的余额借记“营业外支出—捐赠支出”科目贷记“固定资产清理”科目。 企业接受捐赠的非现金资产按确定的价值借记有关科目贷记“资本公积”科目接受捐赠非现金资产准备接受捐赠的非现金资产处置时按转入资本公积的金额借记“资本公积”科目接受捐赠非现金资产准备贷记“资本公积”科目其他资本公积。 据此物业公司报废设备时必须同时结转

已计提的固定资产减值准备其补充的会计处理为 借固定资产减值准备 20 000 贷固定资产清理 20 000 因此对结转固定资产清理的会计处理应建议大华公司作出如下调整 借固定资产清理 20 000 贷营业外支出 20 000 同时结转资本公积和结转应交所得税 借资本公积—接受捐赠非现金资产准备 482 400 贷资本公积—其他资本公积 482 400 借递延税款 237 600 贷应交税金—应交所得税 237 600