丽 ，、 ，、 ＿￣１ＩＩＩ＿～ ～ “ 管理会计促进银行财务职能转型 于忠义 （包商银行北京１００１０２） 内容摘要：利率市场化的刚性驱动，使得银行财务部门从财务核算的单一职能逐步向管理 会计等多元化职能转变，涉及财务数据分析、全面预算管理、全面成本管控、全面绩效考核、引导 业务发展和资源配置等，需要关注更多市场化、资本化、组织架构、业务流程、竞争对手、产品与 客户盈利性等领域。伴随利率市场化的深入，银行管理会计工作对商业银行战略和决策执行的 有效支撑效果会越发显现。 关键词：银行管理会计利率市场化财务职能 中图分类号：Ｆ８３２．２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００３—７９７７（２０１７）０６—００９１－０３ 管理会计在商业银行中的实施、应用和推 常业务，缺少对银行未来业务发展的全面预测 广，正在驱动银行财务职能的改变。银行财务从 和分析。核算工作更多以科目口径的数据呈现 传统的财务核算基础上开始转变，利用管理会 银行的财务状况和经营效果，但科目级数据不 计数据，对接业务经营，在更宏观的视角下深度 能直接展现银行客户、产品、区域和行业的利润 参与战略规划、经营决策、内部控制和事后考核 贡献度，不能更全面披露银行的风险全貌，不能 等工作，银行财务的工作内容逐步在预算管理、 综合内、外部信息分析银行整体创收能力。核算 风险控制、绩效考核、价值评估和资源配置等更 类会计工作在精准营销、交叉销售、精细化管 多领域多方面渗透，进而带动了银行财务职能 理、全面风险管理和资源配置等领域，无法满足 向多元化转变，通过更多渠道来深度参与银行 银行管理的迫切需求。 经营决策。 在利率市场化环境中，管理会计可以助力 一、利率市场化刚性驱动银行实施管理会计 商业银行洞察客户偏好、分析金融产品贡献度、 ２０１５年利率市场化改革走完最后一公里， 调整资源配置，优化资产负债结构。运用管理会 宏观经济全面进入新常态。２０１６年经济领域深 计工具把控成本管控、加强全面预算管理、促进 化供给侧结构性改革，推行“三去一降一补”的 多维度盈利分析、提升动态决策水平，形成有效 政策。２０１７年的政府工作报告中，重点强调高度 的管理会计闭环，清晰资源投人和价值产出的合 警惕不良资产、债券违约、影子银行以及去产能 理配比，知道如何实现银行高效运行最佳状态。 等。可以说经济增长速度换挡期、结构调整阵痛 二、管理会计为财务职能转变提供了可能 期和前期刺激政策消化期三期叠加是当前我国 利率市场化带来的金融竞争环境中，商业 经济的阶段性特征。如此宏观背景，给银行管理 银行有效驾驭管理会计各类工具，可以在竞争 者带来更多的是盈利模式的思考。盈利模式是 中获得优势，提升创新水平，银行对管理会计的 商业银行经营的持家之道，宏观经济以及利率 需求越来越迫切。管理会计在银行内部的落地， 市场化驱动银行盈利模式改变，在微观操作层 使得银行财务工作升级，进一步促进财务职能 面银行财务工作对管理会计的需求更是非常迫 转变，主要表现在以下几个方面。 切的。 第一，全面预算管理。从单一的成本预算开 传统上的银行财务工作以业务交易事后记 始向全面预算管理转变，涉及业务预算、资本预 账为主，以核算类工作为主导，事后反映银行日 算等。在银行管理会计大版图中，全面预算管理 北 方 金 融 ＼ ０ －－－－－ Ｉｎ 》 ０ 》 Ｏ９１ 北方金融 Ｎ０Ｒ 一 战略，以战略为核心导向，层层分 具体的工作任务，进而可以实现 产负债结构、利润结构、经营规 资本消耗等进行前瞻性的布局。 通过积极合理的全面预算目标引导，引领业务 发展。 第二，成本管控。从事后成本核算管理向精 细化的事前、事中和事后全面成本管控转变。管 理会计的核心功能之一是还原实际成本和间接 成本分摊。使成本属性体现在产品、客户等维度 上，在业务的细枝末节上控制了成本泛滥，有利 于优化收人成本比例，使得银行财务关注的目 标更加精细。 第三，盈利性分析。从重视规模数量向重视 盈利能力和质量效益转变。管理会计基于财务 核算数据和业务明细数据进行多维度盈利性分 析，盈利性分析是发现和反映商业银行价值创 造的最佳工具之一。银行财务运用盈利性分析 工具及时发现价值创造的密度，不再只关注资 产规模，而是以更多视角关注综合创收能力。 第四，资源配置。从单一财务资源配置向引 导全面资源配置转变。借助管理会计ＥＶＡ与 ＲＡＲＯＣ等工具对银行内部各利润中心、成本中 心、各分支机构、各渠道等资源进行配置，财务 部门的资源配置方式从粗放型向理性集约方式 转型。资源配置从战略预算的起点出发，可以和 管理会计所倡导的精细化管理理念完全对接。 三、财务会计与管理会计的全融合 银行管理会计是根植于财务会计基础上而 展开的，财务会计与管理会计是一体的，客观上 为财务会计和管理会计的全融合奠定了理论基 础。管理会计视为从传统会计中剥离出来的，而 且是独立于传统会计的一个分支，两者虽然有 比较明晰的划分，但是不应该绝对各自独立。 管理会计和财务会计各自的聚焦重点不 同，所以二者的融合是一个渐进过程。财务会计 是一个成熟的专业领域，有成熟的法律制度保 障，日常财务核算、编制报表和信息披露等都有 完善的会计准则规范。作为后起之秀，管理会计 具有更鲜明的个性化应用，相对还不具备完善 的法律制度保障。银行内部也没有百分百成熟 的管理会计制度体系，在管理会计组织机构、职 能和权限、业务流程、数据处理、人才管理等方 面参差不齐。 商业银行通过积极主动实施管理会计，立 足中后台，以财务视角完善财务管理制度，为财 务会计和管理会计在组织架构、全面工作机制 建设、数据管理和分析等多个方面对接，可以加 快两者全融合。财务会计和管理会计的全融合， 可以促进和加速财务分析效率，可以借助财务 数据分析结果，扎扎实实助力经营活动，在瞬息 万变的市场化环境中为银行决策快速提供全面 准确的参考依据，实现对财务数据挖掘和价值 管理，让财务工作成为银行经营的有利推手。 四、利率市场化与管理会计深度应用 在利率市场化大背景下，一方面负债端资 金成本的不断上涨已成为各家商业银经营管理 层必须面对的难题；另一方面，资产端仍面临着 有效信贷需求疲软，利率市场化，让商业银行处 于利差持续缩窄的经营困境中。这不得不迫使 银行思考，如何通过对资产负债表的结构重塑 或优化，减少利率市场化对银行利润的吞噬。在 市场化浪潮带来的负债端资金成本日益趋升和 资产端收益逐１３下降的情况下，如何通过运用 管理会计工具引导资产和负债两端业务的盈利 模式转型，维持银行净利润的正增长，显得尤为 关键。 面对利率市场化，盈利模式上的转变是必 然的。银行需要提升基于市场化的成本控制力 度、绩效考核标准、全面预算管理水平、产品定 价能力、议价能力和交易能力等。基于管理会计 的分析结果，帮助银行拓展低成本负债来源，降 低负债平均期限降低成本，保证核心负债的比 例足够稳定，拓展优质资产渠道，提升资产经营 能力，拉长新增资产平均收益提高收入。驱动管 理会计分析结果及时指导业务，不至于在快速 变化中因为被动等待，而失去了决策的最佳时 机。银行财务在中后台的功能定位越显重要。利 率市场化与管理会计在未来的深度结合与应 用，在以下几个层面会紧密对接。 第一，强化客户关系管理。银行经营管理中 常见的一句话，“以客户为中心”。就是以消费者 （买方）的需求为中心，金融产品是为需求设计 的配套服务，其目的是从消费者的满足之中获 取利润。从本质上讲不论银行的经营模式如何 转型，最根本务实工作还是深度夯实和维护客 户关系，主动着手开展客户分析，洞察客户偏 好，进而提出资源匹配方案，快速支持市场营销 活动。在具体操作层面，应该兼顾大和小客户， 满足大客户个性化、定制化需求的同时，思考小 客户的群体偏好，开发小客户易于接受和消费 的金融产品，悉心重视客户体验，兼顾新老客 户，加强客户黏性，真正做到“以客户为中心”。 从客户端把握更多获取高收益资产机会， 维护客户关系一定要保持存量客户对于银行利 率定价的弹性和适应性，只要利率定价不出现 重大失误，这样一来资金的稳定程度便得到很 部更具价值创造的内涵。 耗型业务结构，是银行整体业务 Ｆｌ中的一个重要环节。即便是银行 不至于有太多资本消耗的负担。 阼不仅兼备银行全面风险管控能 力，而且更具备前瞻ｌ生管理应对市场变化的能 ，力，任何机构、部门、产品、客群、行业等关键维 度，都能第一时问满足需求，使用管理会计工具 及时调整资源配置，随市场变化而动态变化。 好保障，在客户维度上尽可能将收益覆盖风险 的策略深入到资产管理中，这是商业银行应对 利率市场化的最基本的方法。 第二，结构性重置。利率市场化初级阶段， 外在市场的整体繁荣程度和产品的丰富程度比 较有限，特别是对于中小型商业银行，承受过高 的负债成本是很大的压力，如果竞争加剧，当市 场缺钱的时候，负债成本可能再度推高。 这种情况下，差异化定价成为商业银行更 有益的策略选择，在负债端针对客户敏感程度、 渠道属性、行业归属等因素，制定负债端的合理 价格，对于消耗成本过高的项目，可以考虑其他 来源替代。如果银行在负债端成本控制得较为 理想，内部管理成本能够体现在产品维度上的 话，就可以实现差异化定价，用定价的杠杆调节 资产端收入结构。另外，在同业市场、金融市场、 资产管理等领域是随行就市的业务，商业银行 可以考虑主动发展这些业务，以及增加更多收 入的机会。银行按照自身偏好的经营策略，结合 管理会计的成本数据，合理利用定价的杠杆，对 原有的资产负债结构进行重构，形成独具特色 的、开放式的、可以关联出更多产品、客户信息 的最优结构。 商业银行需要统一筹划表内、表外全盘项 目，使用管理会计工具分析出各个维度的贡献 程度。适度根据经济和银行业形势变化将风险 判断前置。将互联网大数据与内部管理会计数 据结合，探索风险监测新方法，更准确把握降低 成本和创造价值的根本关键点。 第三，轻资本消耗型业务结构。轻资本消耗 型业务结构，是在监管要求的框架内，表内外业 务，均成为轻型资本消耗程度的业务，做多资本 成本消耗少的业务，减少资本成本消耗多的业 务。其本质是要以更少的资本消耗、更集约灵活 的经营能力，支撑起更丰厚的利润回报，让管理 第四，提高中间业务占比。管理会计在基于 财务信息的基础上，结合经营过程中各环节的 非财务类数据，进一步扩展数据分析范围，借助 分析结果可以进一步主动调整收入结构。虽然 利差收入长期以来是银行收人的主要来源，但 是存贷业务更趋于同质化，可以降低对净利差 收入的过度依赖，从发展空间来看，提高中问业 务收入占比，效果会更快、收益更大。 同业先进银行的中间业务已涵盖传统中间 业务和投资银行、信托租赁、基金证券等众多的 高附加值业务领域，呈现出服务创新、差异化经 营、线上线下结合等特色。相信伴随市场化的推 进，中间业务类型会不断丰富，对银行战略价值 贡献更将显现，将继续成为银行面对利率市场 化盈利模式转型的重要内容和方向。管理会计 基于对中间业务的多维度盈利性分析，快速捕 获到盈利能力强的中间业务，使得银行财务职 能实现向管理型职能转变。 五、结语 市场化的大潮驱动整个银行业的转型，管 理会计使得财务部门深度参与银行经营。银行 财务工作角色也发生了微妙变化，从传统的财 北方金融／／Ｉ 务核算数据的供给者转变成为银行战略规划 者、决策者。银行管理会计借助数据挖掘解释过 去、管控当下、布局未来，这对传统财务职能具 有很好的补充和提升。 管理会计是商业银行重要的内控管理工 具，管理会计思想的触角可以渗透到银行业务 经营活动的各个细枝末节，为银行高层经营管 理提供基础数据、管控模型等。有效推广应用管 理会计有助于提升管理水平，从粗放型管理转 向精细化管理，合理驾驭各类资源，加强内部管 理，提升价值创造能力。 （注：文章仅代表个人观点，不代表供职单 位意见。） Ｉ引 Ｊ引 Ｆ（引
