维普资讯 http://www.cqvip.com 垫 Ｑ： Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ ＴｅｃｈｎＯＩＯｇｙ Ｃｏｎｓｕｌｔｉｎｇ Ｈｅｒａｌｄ 财经论坛 增值税减免会计处理的探讨 常秀香 （平顶山煤业集团飞行化工有限公司 河南平顶山４６７００１） 摘要：本文首先介绍了国家有关增值税减免的规定，接着提出增值税减免的具体会计处理方法。 关键词：增值税减免 补贴收入 帐务处理 中图分类号：Ｆ０６ 文献标识码：Ａ 文章编号：ｌ６７３ ０５３４（２００７）ｌ０（ｃ）０ｌ２６ ０２ １相关规定 （１）根据财政部印发的《关于减免和返还 流转税的会计处理规定的通知》（财会字【１９９５ｌ ６号的有关规定，企业收到返还的增值税，或者 实际用于工程支出时，会计分录如下： 借：在建工程——××工程 贷：银行存款等 工程完工，报经主管财政机关批准， 借：主营业务成本（应分摊的进项税额） 贷：应交税金一应交增值税（进项税额转 出） 结转免税产品（商品）销项税额时，作会计 直接减免的增值税，除国务院、财政部和国家 对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价 税务总局规定不计入损益者外，应一律作为企 值），会计分录如下： 业利润总额的组成部分一补贴收入，并增设 借：专项应付款——××专项拨款 “补贴收入”账户进行核算，对于直接减免的 贷：在建工程 增值税还应通过“应交税金一应交增值税（减 对构成固定价值的部分，会计分录如下： 免税款）”账户核算。 借：固定资产 企业按规定享受直接减免的增值税，应借 贷：在建工程 记“应交税金一应交增值税（减免税款）”账 借：专项应付款——××专项拨款 户，贷记“补贴收入”账户。实际收到即征 贷：资本公积 即退、先征后退、先征收后返还的增值税， （３）用于归还长期借款：经批准归还长期借 应借记“银行存款”账户，贷记“补贴收 款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。 人”账户，不通过“应交税金应交增值税 会计分录如下： （减免税款）”账户核算。 借：银行存款 （２）财政部、国家税务总局印发的《关 贷：实收资本 国家投入资本 于减免、返还流转税并入企业利润征收所得 借：长期借款 税的通知》（财税字【１９９４］７４号）规定：对企业 贷：银行存款 减免及返还流转税（含即征即退、先征后退， 用于弥补企业亏损和未指定专门用途的 下同）除国务院、财政部、国家税务总局有 会计处理：当纳税人实际收到返回的增值税 指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收 时，会计分录如下： 所得税，对直接减免或即征即退的，应并入当 借：银行存款 年利润；对先征后退或先征后返还的，应并入 贷：补贴收入 实际收到退税或返还税款年度的利润。 也可以通过“应收补贴款”反映应收和 （３）比例分摊（依据：增值税暂行条例实施 实收过程。反映应收退税款时，作会计分录 细则第二十三条） 如下： 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包 借：应收补贴款——增值税款 括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵 贷：补贴收入 扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的 实际收到退税款时： 进项税额： 借：银行存款 不得抵扣的进项税额一当月全部进项税 贷：应收补贴款 增值税 额×（当月免税项目销售额、非应税项目营 １．２直接减免增值税的会计处理 业额÷当月全部销售额、营业额合计） １．２．１小规模纳税人直接减免增值税的 按我国现行增值税的减免规定，减免增值 会计处理。月份终了时，将应免税的销售收 税分为先征收后返回、即征即退、直接减免 入折算为不含税销售额，按６％或４％的征收 三种形式。因此，其会计处理也有所不同。 率计算免征增值税税额。会计分录如下： １．１先征收后返回．即征即退增值税的会计 借：主营业务收入 处理 贷：应交税金——应交增值税 按指定用途返回的会计处理 借：应交税金——应交增值税 （１）用于新建项目：实际收到返回的增值税 贷：补贴收入 税款时，直接转作国家资本金。会计分录如 １．２．２一般纳税人直接减免增值税的会 下。 计处理。 借：银行存款 （１）企业部分产品（商品）免税：月份终了， 贷：实收资本 国家投入资本 按免税主营业务收入和适用税率计算出销项 （２）用于改建扩建、技术改造：收到返还的 税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊 增值税税款时，视同国家专项拨款。会计分录 的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应 如下： 免征的税额。 借：银行存款 结转免税产品应分摊的进项税额，会计分 贷：专项应付款 ××专项拨款 录如下： １ ２６ 科技咨询导报Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｃｏｎｓｕｌｔｉｎｇ Ｈｅｒａｌｄ 分录如下： 借：主营业务收入 贷：应交税金 应交增值税（销项税额） 结转免缴增值税税额时，会计分录如下： 借：应交税金——应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入 （２）企业全部产品（商品）免税：如果按税法 的规定，企业的全部产品都免税，工业企业应 在月终将免税主营业务收入参照上年度实现 的增值率计算出增值额（产销较均衡的企业也 可以按月用“购进扣税法”计算），并将其折 算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应 免缴增值税税额；零售商业企业（批发企业可比 照工业企业）应在月终将销售直接免税商品已 实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按 适用税率计算应免缴增值税税额。 根据上述计算结果，会计分录如下： 计算免缴税额时： 借：主营业务收入 贷：应交税金 应交增值税（销项税额） 结转免缴税额时： 借：应交税金 应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入 例如：某企业为增值税一般纳税人，主要 生产尿素及甲醇等化工产品（应税产品），某月 份购进货物取得的增值税专用发票注明增值 税额为３ ５８８９２１．５６元，当月进项税转出为 ６０４５６．５７元，其他业务收入为９６６７２６．６０元， 主营业务收入为３９９０２５９６元（备注：不含尿素 销项税），，其中尿素销售收入为３８５４７９４５．０８ 元（备注：不含尿素销项税），当月全部销项税额 ５ ３ ９ ７ ６ ３ ８．９ ８元（其中尿素销项税额为 ５０１１２３２．８６元），请进行相关会计处理。 第一若上述业务发生在２００５年７月１日前 第二若上述业务发生在２００５年７月１日后 依据：自２００５年７月１日起，对国内企业 生产销售的尿素产品增值税由先征后返５０％ 调整为暂免征收增值税。（财税［２００５ｌ８７号） 解析：第一：２００５年７月１日前，国内企业 生产销售的尿素产品增值税先征后返５０％ （１）计算结转尿素应分摊的进项税税额 （３ ５ ８ ８ ９ ２ １．５ ６ ６ ０ ４ ５ ６．５ ７）× （３８５４７９４５．０８÷９６６７２６．６０＋３９９０２５９６） 一３３２８０４８．１８ （２）计算、缴纳当月应纳增值税额 ５３９７６３８．９８（３５８８９２１．５６ ６０４５６． ５７１—１８６９１７３．９９ 维普资讯 http://www.cqvip.com 财经论坛 其中：尿素产品应纳税额＝５０１１２３２．８６— ３３２８０４８．１８＝１６８３１８４．６８ 借：主营业务收入 ５０１１２３２．８６ 税。 （３）简便算法：对于直接免征增值税的，销 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 售免税货物时，不必计提销项税额，为生产免 借：应交税金一应交增值税（转出未交增殖 ５０１１２３２．８６ 税货物而购进的原材料的进项税额做转出处 （３）结转免缴增值税税额时，会计分录如 理，计入成本。税）１８６９１７３．９９ 贷：应交税金一未交增殖税 下： ①、销售免税货物时 会计分录如下： １８６９１７３．９９ 免税产品（尿素）的减免税款＝５０ｌ１２３２． ８６—３３２８０４８．１８＝１６８３１８４．６８ 借：应交税金一未交增殖税 １８６９１７３．９９ 借：应交税金——应交增值税（减免税款） １６８３１８４．６８ 借：银行存款 贷：主营业务收入（价税合计） ②、按规定计算转出进项税时 贷：银行存款 １８６９１７３．９９ 贷：补贴收入 １６８３１８４．６８ ． 收到尿素产品先征后返５０％的增值税时： 借：银行存款 ８４１ ５９２．３４ 借：主营业务成本（应分摊的进项税额） 贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转 出） 如果为了单独在账簿上体现这部分免征 的税额，也可以将计算出的免税金额单独从主 营业务收入中分离出来，但是这样处理没有什 么意义： 同时：借：应交税金一应交增值税（销项税 额）３３２８０４８．１８ 贷：主营业务收入 ３３２８０４８．１８ 贷：补贴收入 ８４１ ５９２．３４ 第二：２００５年７月１日后，国内企业生产 （４）当月应纳增值税额 借：主营业务收入 ５３９７６３８．９８－（３５８８９２ １．５６～６０４５６． 销售的尿素产品增值税直接减免 贷：补贴收入 （１）计算结转免税产品（尿素）应分摊的进 ５７）－１６８３１８４．６８＝１８５９８９．３１ 备注：企业按规定享受直接减免的增值 借：应交税金一应交增值税（转出未交增 项税税额 税，应借记“应交税金一应交增值税（减免税 （３５８８９２１．５６－６０４５６．５７）｝（３８５４７９４５． 殖税） 款）”账户，而此种处理方法未通过“应交税 １８５９８９．３１ ０８÷９６６７２６．６０＋３９９０２５９６）一３３２８０４８．１ ８ 金一应交增值税（减免税款）”账户。 ＝＝会计分录如下： 借：主营业务成本（应分摊的进项税额） ３３２８０４８．１８ 贷：应交税金一未交增殖税 １８５９８９．３１ 贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转 出）３３２８０４８．１８ 注意事项： （１）免税产品应分摊的进项税额比例计算 时，免税产品收入应为不含税收入。 （２）计算结转免税产品（尿素）销项税额时， （２）尿素产品当月应分摊的进项税额大于 会计分录如下：（备注：在确认收入时价税已分 尿素产品的销项税额时，当月无补贴收入，次 离的不作此会计分录） 月计算补贴收入时应考虑上月尿素的留抵 理上和技术上各方面考虑安全措施。在管理 专家系统在预测，决策工作中的作用，加强会 制定各方面措 计的管理控制职能，以顺应网络会计的要求， （１）会计信息的真实性、可靠性。在网 上，制定计算机机房管理规定， 络会计环境下，仍然存在信息失真的风险。尽 施。在技术上，对于重要的计算机系统应加电 努力使会计软件的运行环境向更高领域发展。管信息传递的无纸化可以有效避免一些由于 磁屏蔽，以防止电磁辐射和干扰，加强磁介质 参考文献 人为原因而导致会计失真的现象，但仍不能排 档案的保存管理，防止信息丢失或泄露；加强ｔ（上接１２５页） 计算机系统运行的安全管理，以及突发事件的 ［１ Ｊ熊国红．网络会计的探讨，２００３－３－２１，无 应急对策等。 忧论文网，ｈｔｔｐ：／／ｗ唧．５ｌｌｗ．ｃｏｍ／ａｒ－ ｔｉｃ１ｅ／ａｕｄｉｔ／９８７．ｈｔｍ． （２）网络安全方面。由于网络上任意一台 效性和明确经济责任的手段不复存在。由于 所以企 ｆ２Ｊ陈晓坤，廖丽君，生产力研究，论网络经济 缺乏有效的确认标识，信息接受方有理由怀疑 计算机可获得其他计算机的信息资源，时代的网络会计．２００５—１１—２，中华财会 所获取财务数据的真实性，同样，作为信息发 业在网上进行贸易时也处于风险之中，安全问 网．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｅ５２１．ｃｏｍ／ｃｋｗｋ／ 送方，也有类似的担心，即传递的信息能否被 题是网络会计发展中面临的首要问题，必须要 除电子凭证、电子帐簿可能被随意修改而不 留痕迹的行为。传统的依靠鉴章确保凭证有 有一个安全、可靠的通信网络，以保证会计信 ｋｕａｉｊｉ／１００００８／１ １０２１６５７３１．ｈｔｍ． 接受方正确识别并下载。 ３Ｊ张丽霞，四川会计，网络时代企业的会计业 （２）财务机密的保密性 企业的财务数据 息安全迅速地传递。对于计算机硬件、相关软 ［务流程再造，２００３－１１－２５，中华财会网． 属重大商业机密，在网络传递过程中，有可能 件的安全及性能必须得到有力的保障，以防止 ｈｔｔｐ ｐ ．ｅ５２１．ｃｏｍ／ｃｋｗｋ／ｋｕａｉｊｉ／ 被竞争对手非法截取，导致造成不可估量的损 硬件、软件故障和网上黑客的恶意攻击。１０００１２／１１２５１１４２１６．ｈｔｍ． 由于计算机病毒是网络安全的一大劲敌， 失。因此，保证财务数据的安全亦不容忽视。 ４Ｊ于红芳．四川会计．会计的发展趋势一一网 （３）会计信息是否被篡改。会计信息在网 因此，尤其要采取适当的防病毒措施。对病 ｆ 络会计．２００４－１－９，中华财会网．ｈｔｔｐ：／／ 上传递过程中，随时可能被网络黑客或竞争对 毒的防御目前通用的方法是采用防火墙技术，Ⅵｎ ．ｅ５２１．ｃｏｍ／ｃｋｗｋ／ｋｕａｉｊｉ／１０００１２／ 手非法截取并恶意篡改。同时，病毒也会影响 它可以将包括病毒在内的非法入侵访问抵挡 从而起到对内部信息的保护 ０１０９０９５０２１，ｈｔｍ关键词．网络会计．职业 信息的安全性和真实性，这些都是亟待解决的 在内部网络之外，作用。对于信息流则普遍采用加密技术，以 防止信息在传输过程中被泄密，数据加密的主 ３。２网络会计中存在问题的解决策略 为了更好地利用网络会计带来的优势，保 要方法是对称加密和非对称加密。对病毒的 ｆａｉｒｗｄ１）技术，以及将病毒 证信息数据质量和安全，应从以下几方面人 预防可采取防火墙（手，以网络技术为基础，结合会计需要，确保网 及非法访问者挡在内部网之外，从而起到对内 问题。 素质培养． 络安全有效地传递信息。 （１）技术管理方面。鉴于计算机系统的脆 部信息的保护作用。 （３）软件开发方面。应提高会计核算软件 弱性，在建立网络会计信息系统时，应该从管 的智能化，可以考虑引人人工智能技术，发挥 科技咨询导报Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｃｏｎｓｕｌｔｉｎｇ Ｈｅｒａｌｄ ｌ ２７
