企业纳税风险管理问题初探

郝利安

开滦能源化工股份有限公司　河北唐山　063000

摘要:本文站在企业的角度，深入企业内部，以纳税风险管理的必要性为出发点，结合国家税制建设及企业纳税风险管理过程中的不足，分析问题，找出原因，进而完善企业的纳税风险管理，提高风险管控能力和应对能力，避免或者降低纳税风险，以最小的公司管理成本使得企业纳税风险损失降至最低，实现公司的“税收利益最大化”，以利于企业在激烈的市场竞争中能持续健康发展。

关键词:风险;纳税风险;纳税风险管理

中图分类号:F812.42　　文献识别码:A　　文章编号:1673-58(2019)19-0127-02DOI:10.14097/j.cnki.5392/2019.19.057

在这个科技、信息飞速发展的时代，企业面临着纷繁复杂的商业经营模式、巨大的市场竞争压力以及复杂的国际经营环境，同时税收法律法规体系一直处于不断改革和完善之中，“互联网+”的税收征管方式应用，税务 “金三”系统的全面上线，大企业重点税源的监控等等，这些内外因素将给企业带来突出的纳税风险，纳税风险的普遍性，让税务风险潜伏于企业的采购、生产、销售、重大决策等管理的各个层面和环节，因此从企业管理层到中层管理人员到基层员工，各个工作岗位中都需防范涉税风险。

具体的涉税风险管理目标。对如何合理合法降低纳税损失，规避涉税风险这一方面，尚未建立起合理的、符合企业实际的纳税风险管理目标。

(三) 纳税风险应对能力薄弱

大多数企业尚未建立起专门的涉税风险应对机构来应对所出现的纳税风险，导致当公司涉税问题出现时，公司只能选择风险承受这一措施

(四)纳税筹划总体水平较低

公司纳税筹划应以公司税负最小化及企业价值最大化作为目标，并建立战略规划。现有纳收筹划措施主要在税收优惠的简单应用层面，没有形成一套税收筹划方案体系，目前应用的筹划措施与最新财税的结合度不高，针对新的业务事项，尚未形成专项税收筹划方案，缺少税收风险防范意识及长远规划。

一、纳税风险管理的必要性

由于纳税风险本身的不确定性，会导致企业未来利益的流失，对风险管理的程度不同，直接影响着企业未来的发展成功与失败，因此企业的发展离不开涉税风险的管理和控制。

二、企业纳税风险管理现状

(一)纳税风险内部控制不健全

内部控制建设不完善直接导致企业经营管理的盲目，薄弱环节和漏洞的凸显，管理机构混乱，管理者责任心缺失，企业涉税风险漏洞百出。

1.公司的内部控制制度体系不健全。企业往往建立人力资源管理制度、经营管理制度、行政后勤类制度，公文与信息管理制度，财务制度等，却鲜见纳税风险管理制度。

2.纳税风险的内控管理具体实施上，缺乏约束机制，漏洞百出。有些企业虽建立了一定的企业风险内部管理流程，但风险管理流程实施过程中漏洞百出，缺乏相互制约相互监督机制。

3.企业管理层及涉税部门对于内部控制在纳税风险管控上的认识不足。即使公司管理层在纳税风险的内部控制建设上已经采取一些措施，但具体的风险量化和事前评测的细节性的管控尚未认识到位，致使公司的纳税风险依旧存在。

4.纳税风险管理机构设置不科学，责任不明确。对于大多数企业来讲，纳税专管部门及岗位的设置，更多的是为了按照税法的要求进行纳税申报、缴纳税款、构建和谐的税企关系、以及涉税事件争议的解决等，在日常经营活动中的涉税风险和重大事项的决策上很少参与管理，更别提协调企业各个涉税部门及人员及时参与纳税风险管理，形成有效的风险联动防控机制。

(五)公司涉税人员税法知识欠缺

涉税人员的业务素质高低也会导致企业纳税风险的发生，对大多数企业来讲，很多问题多是企业的涉税人员对税收的理解不到位所致，虽然主观上没有故意违反税法的意识，但是由于公司涉税人员对企业所涉及到的相关税收法律法规未能做到全面认识和理解，进而导致了公司未能按照税法所要求的相关程序进行纳税，最终给公司带来了纳税风险。

三、企业纳税风险管理对策

(一)加强公司内部控制建设，防控纳税风险

1.加强公司纳税风险的内部控制制度体系建设。企业内部控制制度体系的建设是企业能够顺利实施内部控制的制度和基础保障，有了制度体系作保障，企业的纳税风险内部控制才能做到有章可循，有据可依。在企业纳税风险内部控制制度建设上，企业应从以下几个方面作出完善，一是纳税风险管理制度的完善应以国家大的税收环境为背景并适时调整。二是纳税风险管理制度的制定应以国家税收法律法规为依据，制定企业纳税风险管理制度，这是制定纳税风险管理制度的前提条件。三是纳税风险管理制度的制定应结合本企业实际情况，科学合理制定，确保纳税风险管理制度具有可行性。四是纳税风险管理制度的制定应关注国家税收法律法规的时效性，避免因法律法规的时效过期带来的纳税风险。五是通过企业内部信息传递手段加强开展内部控制制度宣传培训，落实实施责任，让企业各层级员工认识到内部控制制度的重要性和必要性。

2.完善纳税风险内部控制组织架构。在企业纳税风险内部控制组织架构上，本调企业管理层是企业纳税风险内部控制组织架构的核心，要搭建科学的符合实际的纳税风险管理框架结构，首先需要有公司管理层参与其中。一方面管理层的积极参与可以通过科学的决策大大降低甚至是规避企业在涉税方面所隐藏的风险，减少

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(二) 纳税风险管理目标缺失

企业的纳税风险目标一般指遵守国家税收法律法规、科学合法降低企业税负，减少企业经济利益流失，实现企业税收利益最大化。大多数企业的经营管理目标基本上锁定于企业的年初经营预算下达的利润、应收等指标上。企业的纳税管理只限定于涉税事项的会计核算，正常纳税申报以及配合税务机关下达的各种分析，并无

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决策的失误，防止企业因决策失误而导致的纳税风险的产生；另一方面管理层的积极参与可以引起企业除财税部门之外的其他涉税部门的重视，提升纳税风险管理的有效性，进而降低企业在融资、投资、生产、采购、销售环节上的涉税风险。其次企业纳税风险管理机构框架便可以在原有的基础上合理扩展，建立以公司经理层为首自上而下的科学纳税风险管理框架，使整个企业的纳税风险管理组织指挥自如，配合协调，信息畅通，上令下达，最终达到所有相关部门在纳税管理机构框架内相互协作，相互监督，相互制衡。

3.细化企业流程，强化企业纳税风险识别，提高企业风险应对能力。一是要首先要全面分析企业各项涉税业务发展变化的可能性，针对日常频繁出现的涉税环节，制作日常纳税风险小手册，让公司涉税人员了解熟悉涉税风险环节，提前采取措施，进行有效的防控。二是识别引起企业涉税风险的主要影响因素，因为只有识别出各项流程、涉税环节产生的纳税风险影响因素其对项目风险的影响方式、影响方向、影响力度等，才能把握公司纳税风险的发展变化规律，找出涉税环节中存在隐藏的风险并进行有效的应对和控制。三是确定公司涉税风险所导致的不确定性后果及这些后果给公司带来的损失大小，因为只有识别出涉税风险可能带来的后果及其严重程度，才能够全面地认识纳税风险。纳税风险识别应对的根本目的是找到涉税风险以及消减涉税风险所带来的不利后果。四是加强税收筹划

4.开展内部检查与外部审计。在企业内设置审计部或类似部门，负责组织、协调和实施公司内部审计或检查工作，对公司内部控制中的纳税风险管理状况进行审计和评价，对存在的问题提出改正措施和审计意见，并对问题的改进及其效果开展后续审计工作，以确保公司内被审计单位采取及时、合理、有效的纠正措施。同时公司应每年聘请外部审计机构对公司进行内部控制进行审计，出具审计报告，对涉税管理中出现的风险疑点及时采取措施

(二)自上而下强化纳税风险管理意识，明晰权责

企业纳税风险管理意识薄弱，是造成多年来纳税风险始终存在的一个原因，如何强化纳税风险管理意识，树立正确的纳税风险管理理念，加强企业纳税风险管理建设显得尤为重要。首先以公司管理层为核心，在企业内部大力开展企业纳税风险危害宣传，让企业纳税风险融入到企业文化建设之中。其次在企业内部通过开展企业纳税风险管理的培训，加强涉税业务学习，强化涉税风险管理意识，将企业的纳税风险管理意识转化为每一名员工的共同认识，在办理涉税业务时自觉行动，规避和降低涉税风险。再次加强公司涉税档案的保管，尤其是公司各项税收优惠备案资料的保存、进项税票的保管以及重大涉税项目的备案资料，这些涉税档案的保存不当，会引起税务机关对相关税费的追讨，造成企业利益受损。最后要明晰权责，加大奖罚力度。对依法为企业降低纳税风险及损失的，予以奖励和宣传；对于在办理涉税业务由于个人疏忽给企业带来涉税风险的，加大惩罚力度，与受奖励者一同宣传。

(三)建立科学的纳税预算管理

企业须根据自身价值链产生的过程及实现的方式设立企业纳税预算并予以管理，以确保企业在各个价值链实现的流程环节做到税负最小，纳税收益最优。在具体的实施中，纳税预算管理应以企业的日常管理预算和企业特殊决策决算为基础逐级管理，层层把控，真实反映一段期间内企业如何合法合理计算税款、缴纳税金，对未来涉税总体资金筹集和安排。因此，纳税预算的建立可以从两部分着手，一是以企业的日常管理预算即通常所说的经营预算为基础编制，二是以企业的特殊决策决算为基础编制纳税预算。与日常经营预算一样，企业纳税预算也需要设立专门的预算管理架构来保证预算的顺利执行。组织架构图如下：

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纳税预算委员会负责指令下达，纳税预算管理办公室负责预算的管理，纳税预算办公室下设执行责任中心，层层管理，确保预算顺利有效的执行。而如何有效的执行，则需要建立科学有效的纳税预算管理的组织架构。首先成立以董事长为首的、各相关部门主管领导为小组成员的纳税预算管理委员会，作为预算管理的最高机构，组织纳税预算的预测和调研，根据企业的实际情况，确定年度纳税预算目标，并根据企业价值链的实现实时调整纳税预算。财务部下设纳税管理部门，该部门除了作为预算的执行部门外，还兼有负责指导各部门合理合法处理涉税事项的责任。各部门的涉税人员既是执行责任中心，又是纳税风险发生的主导者，其身份特殊是纳税预算重点关注的对象。这样的垂直管理有利于公司的纳税预算管理高效，有效降纳税风险带来的损失。

(四)提升税务管理人员岗位胜任能力

企业的涉税人员既是纳税风险的管理者，又是涉税风险的制造者，企业涉税人员本身税收知识水平的高低直接关系着公司纳税风险的高低。因此，为有效的规避或降低涉税风险，企业应积极开展公司纳税管理人员税务的交流和学习，加强纳税风险警示教育，提升税务管理人员岗位胜任能力。

(五)进行有效的纳税筹划，实现企业的合理避税

企业应在坚持遵纪守法、诚信纳税的基础上，强化纳税筹划理念，在企业本身税务管理人员不足的情况下，可应聘请第三方对企业的流程进行纳税环节上的设计，科学利用国家各项税收优惠，进行企业纳税筹划，降低企业涉税成本。企业可以通过利用税收弹性、税收优惠等方法，实现降低企业税负，争取货币资金的时间价值，进而实现涉税低风险，纳税零风险，减少企业损失，提升企业效益的目的。

(六)加强企业税务信息的管理与沟通

企业应积极开发内部信息管理系统，本着成本效益最大化原则，在企业覆盖范围内建立企业内部网络，为信息传送提供了畅通渠道。首先在企业内部统一财务软件，充分利用财务软件等平台，将会计业务处理固化到系统中，在提高工作效率和准确性的同时，也有效降低了企业纳税风险。其次从公司自上而下确保账务、报表的设置和更改与国家会计准则、税收法规的要求同步，在有效降低税务风险的同时，各成员单位的财务信息也及时反映了税收法规的变化和执行情况，进一步加强企业内部信息管理。最后在企业内部通过内、外部网络、税务网站、办公平台等及时传递企业信息，获取最新税务信息和税收动态，建立有效的沟通机制，能够让企业及时发现问题，最大限度降低税务风险。

(七)建立与税务机关沟通协调机制

企业应了解税务机关的工作程序和部门分工, 主动加强与税务机关的沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致意见, 特别在某些模糊和新生事物上的处理应得到税务机关的认可，最大限度的防止税务风险转变为税务违法。

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作者简介：

郝利安，供职于开滦能源化工股份有限公司。