会计等式论文

第一篇

会计要素分为会计报表要素和会计对象要素,国际会计准则认为:财务报表将交易和其他事项按照它们的经济特性分成大类,从而描绘交易和其他事项的财务影响,这些大类被称为财务报表的要素。其主要满足会计报表呈报的目的。会计对象要素是会计对象的具体化,会计理论界对会计对象的论述有不同意见,其中主流的观点还是认为会计对象表现为资金运动。本文也采用此观点。通过账户将会计对象要素大类进一步细化,提供资金运动会计信息,最终反映为会计报表。会计报表要素与会计对象要素实质上是相同的。所以本文对二者不加区分,统一采用会计要素的概念。本文通过我国目前对于会计要素的定义的制度规定与会计等式的矛盾提出了收入、费用应采用广义概念。

一、关于会计等式

会计等式揭示了会计要素之间的联系,是复式记账、试算平衡以及编制会计报表的理论依据。静态反映企业的财务状况的会计等式为:资产=负债+所有者权益;动态反映企业经营成果的会计等式为:收入-费用=利润。两个等式的连接为:资产=负债+所有者权益+ (收入-费用),反映在会计期间内取得收入使资产增加或负债减少,或发生费用使资产减少或负债增加。

二、关于收入、费用、利润 我国5基本会计准则6中定义:收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入,包括基本业务收入和其他业务收入;费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费,包括直接计入生产经营成本的费用和直接计入当期损益的费用;利润是企业一定期间的经营成果,包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。可以看出,我国对收入、费用采用

狭义概念,投资收益、营业外收入等没有包括在收入内,营业外支出、所得税等也未包括在费用内,而利润则采用了较广义的概念,近似于利润总额。按会计等式表述,三者的关系表示如下:………………………… \\

会计等式不能成立,可以进一步通过会计期内连接等式(资产=负债+所有者权益+ (收入-费用))来说明,因为投资收益、营业外收入等会引起资产增加(或负债减少),反映在会计期内等式的左边增大而右边不变(或左边不变而右边减少);同理,投资损失、营业外支出等会引起资产减少或负债增加,反映在会计等式左边减小而右边不变(或左边不变而右边加大),收入、费用、利润口径的不一致使会计等式难以成立。2001年1月1日施行的5企业财务会计报告条例6及5企业会计制度6对收入与费用的表述与5基本会计准则6没有实质变化,仍采用狭义的概念,对利润概念作了调整:利润是企业在一定期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。按我国损益表分类,此三种利润的构成情况应如下表所示(见下页)。

这仍然没有解决收入、费用的狭义规定与利润口径不一致的问题,同时对会计等式的理解更加难以把握,所以必须对收入、费用、利润及会计等式重新界定。

三、国际收入、费用、利润的相关规定

《国际会计准则-----编制和呈报财务报表的结构》将会计要素分为资产、负债权益、收益、费用,没有将利润作为会计要素单独列示。在第70段中规定:收益是指在会计期间内经济利益的增加,其表现形式为资产的流入或增值,或者是负债减少。从而导致权益的增加,但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。第74段中明确收益的定义包含了收入和利得。收入是在企业正常活动过程中产生的,并且有各种不同的名称,包括销售收入、服务费、利息、股利、使用费和租金等。利得是指满足收益的定义但可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他项目。利得代表了经济利益的增加,在这一点上与收入的性质没有差别;费用是指在会计期间内经济利益的减少,其表现形式为资产的流出或折耗,或者是产生了负债,从而导致权益的减少,但不包括与权益所有者分配有关的那些事项。

美国财务会计准则委员会发表的财务会计概念公告------《财务会计报表的要素》将财务会计对象分为10个要素,其中收入、费用、利得、损失、综合收益均作为要素,其中正常经营活动和投资活动形成收入、费用,而利得和损失则强调了偶发性。

可见国际会计准则将利润内化于收益与费用中,将收入与利得视为性质相同,强调经济利益的增加,同时对费用也采取了广义概念,强调经济利益的减少。而美国尽管对收入、费用采用了狭义概念,但同时将利得、损失作为会计要素列示,形成了完整体系。

四、我国收入、费用、利润的完善及与会计等式的协调

实际上无论是经营活动收益还是非经营活动收益都是企业经济活动的结果,收入是取得利润的源泉,具有经济利益流入的共性,企业对外投资产生的投资收益、获得捐赠、处置固定资产及无形资产等产生的营业外收入、获得的补贴收入等也同样表现为具有获利能力的资产的增加或负债的减少。而费用是各种资产的转化形式,无论是经常性的经营活动发生的费用 还是非经常性经营活动发生的费用,如营业外支出等都会导致具有获利能力的资产的减少或负债的增加,是利润减少的直接原因。所以对收入与费用均应采用广义的概念,二者体现了资金运动形式。利润反映为一定期间的经营成果,企业的所得税费用也是由经营活动引起的,会导致资产的减少或负债的增加,导致经济利益流出企业,5基本会计准则6将利润定位在所得税之前忽视了所得税的费用性质,所以应采用税后利润的概念。

按照收入、费用的广义概念,动态的会计等式应 表示如下: 收入

主营业务收入 其他业务收入 投资净收益 补贴收入 营业外收入 -费用

主营业务成本

主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 投资净损失 营业外支出 所得税费用

=利润(税后利润)

这样,会计等式在会计期初、会计期内、会计期末才真正体现为资金由静态到动态再到静态的变化形式,具体表现为:资产-负债=所有者权益 会计期初(静) 变动的资产-变动的负债=所有者权益+获得的收入-发生的费用 会计期内(动) 资产-负债=所有者权益 会计期末(静) 通过收入、费用广义概念的使用,体现了资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素间的转化关系,体现了与国际的协调,使会计等式成为完善的一体,一目了然,有助于对会计等式的正确理解和运用。