现代会计2010年第3期O审计论坛O策者分析历史数据及当前数据,并从中发现隐藏的关系和模式,进而预测未来可能发生的行为!数据挖掘的过程也叫知识发现的过程,它是一门涉及面数据挖掘技术在财务很广的交叉性新兴学科,涉及到数据库 人工智能 舞弊识别中的应用数理统计 可视化 并行计算等领域!数据挖掘是一种新的信息处理技术,其主要特点是对数据库中的大量数据进行抽取 转换 分析和其他模型化处理,O文玉龙并从中提取辅助决策的关键性数据!数据挖掘是KDD(肠耐ed罗Diseove汀inDatabase)中的重要技一 数据挖掘技术的概述术,它并不是用规范的数据库查询语言(如SOL)进(一)数据挖掘技术的产生行查询,而是对查询的内容进行模式的总结和内在随着信息技术迅速发展,数据库的规模不断扩规律的搜索!传统的查询和报表处理只是得到事件大,从而产生了大量的数据!激增的数据背后隐藏发生的结果,并没有深人研究发生的原因,而数据挖着许多重要的信息,人们希望能够对其进行更高层掘则主要了解发生的原因,并且以一定的置信度对次的分析,以便更好地利用这些数据!为给决策者未来进行预测,用来为决策行为提供有利的提供一个统一的全局视角,在许多领域建立了数据数据挖掘的任务是从数据中发现模式!根据挖仓库!但大量的数据往往使人们无法辨别隐藏在其掘任务,数据挖掘技术可以分为概念描述 零类分中的能对决策提供支持的信息,而传统的查询 报表析 关联规则分析 分类分析 回归分析 序列模式分工具无法满足挖掘这些信息的需求!因此,需要一析等!在选择用某种数据挖掘技术前,首先要将待种新的数据分析技术处理大量数据,并从中抽取有解决的问题转化成正确的数据挖掘任务,然后根据价数据挖掘业务来选择具体使用哪一种或几种数据挖(二)数据挖掘技术的定义掘技术!数据挖掘技术应用的范围十分广泛的!从数据挖掘是指从数据集合中自动抽取隐藏在数政府管理决策 商业经营 科学研究 农业 工业企业据中的那些有用信息的非平凡过程,这些信息的表决策 军事 医学 天文地理等各个领域均应用到了现形式为:规则 概念 规律及模式等!它可帮助决数据挖掘技术,尤其是在企业的财务风险防范 财务舞弊识别 企业内部控制等方面有其十分重要的作民生的贡献!用!下面就数据挖掘技术在企业的财务舞弊识别方五 审计报告的设计面的应用进行相关研究!由于政府绩效审计在我国的审计体系中还只是二 数据挖掘技术在财务舞弊识别中的应用一种处于探索中的较新的审计模式,目前并没有固(一)财务舞弊概述定统一的格式!但从一些审计机关积极开展的各种财务舞弊一直是困扰世界各国财政领域的一个绩效审计实践中我们可以归纳出目前我国的政府绩非常头疼的问题!针对不断发生的财务舞弊,2006效审计报告所应包括的主体内容!即被审计单位的年7月巧日,被美国总统布什称作∀自罗斯福总统基本情况与审计检查发现的问题 关于问题的原因以来美国商业界影响最为深远的改革法案#的萨分析与整改建议,以及其他一些相关信息的披露!班斯∃奥克斯利法案正式生效,在美上市的所其体格式如下:有公司都要求按照该法案提交财务年报!(一)被审计单位的基本情况财务报表是综合反映企业一定时期财务状况和(二)审计评价与发现的主要问题经营业绩的总结性的书面文件!它是在日常会计核(三)形成问题的主要原因算的基础上,对其进行加工 整理 归类 汇总,编制(四)审计建议而成的,具有基本统一的格式和内容,是投资者 债(五)目前整改情况或被审计单位的反馈等权人 供应商 政府有关机构等报表使用者了解企业(作者单位天津商业大学)财务状况,进行有关决策不可缺少的资料!然而,当一38一 现代会计0120年第3期前我国上市公司的舞弊行为可谓层出不穷,上市公的真实性!因此,财务人员还需对财务报表进行深司违反法律法规和会计准则规定,伪造财务数据,制加工,即开展财务分析!但目前以人工为主的企业造虚假财务信息的案例频频曝光;上市公司在法律财务分析工作还只是停留在较浅的层次上进行!比法规和会计准则的允许范围之内,利用一些财务手如因素分析 比例分析 趋势分析等等,并不能发现段进行利润操纵的事件更是屡见不鲜;会计报表不财务指标之间的相互联系!如利用数据挖掘中的关能完全反映 或不能充分反映出上市公司的潜在财联分析,可以发现一个单位的车辆数和养路费 汽车务风险和经营风险,让投资者防不胜防!投资者依保险费等日常维护支出存在一定的关系,能据此发据存在∀陷阱#的财务报表做出投资判断,不可避免现是否存在用账外资产买车的行为!地要承担投资风险,这对证券市场及注册会计师行3.利用孤点分析法寻找财务报告中的异常数业产生了巨大的冲击,引发了我国证券市场前所未据!孤立点是数据集中与一般数据模型不相符的那有的信用危机!因此,如何识别上市公司财务报表些数据!一般情况下,在数据导人数据仓库之前,应之玄机,提高投资者的警惕性和鉴别力,便显得格外经过数据清理,消除其不一致的现象!但在实际应必要,同时对于提高我国证券市场会计信息的真实用中,经常会出现一些客观存在的 非操作人员的人性和公允性具有极其重要的意义!为因素而导致的异常数据!对于这些异常数据,既(二)运用数 据挖掘技术识别财务舞弊无法按照一般可行的分类规则对其划分,也无法通1.采用概念描述获得财务报告的一般信息评过聚类方法将其与其他数据建立有效的联系!企业价!在数据库的原始概念层,数据和对象往往包含的财务报表数据会随着企业经营业务的变化而变很详细的信息!人们希望能将集中的数据进行总结化,实践表明,真实的财务报表中主要项目的数据变概括,并将其在更高的概念层次上呈现出来!概念动具有一定的规律性,如果其变动表现异常,就说明描述就是对某类对象的内涵进行描述,并概括这类数据中可能存在虚假成分!孤立点分析对虚假财务对象的有关特征!概念描述分为特征性描述和区别报告中数据的异常变动识别有着非常重要的应用价性描述,前者描述某类对象的共同特征,后者描述不值!在实际操作中,我们首先选择能够显著显示财同类对象之间的区别!概念描述可以提供数据的一务舞弊征兆的一些关键财务指标,如应收款项比率 般特征!大量研究证实,与正常的财务报告相比,虚应收款项周转率 资产负债率 速动比率 营业税金假财务报告常常具有某种结构上的特征!因此,对及附加比率 资产质量 管理费用和销售费用率等,存储在数据库或数据仓库中的大量的正常财务报告并为其设定一个限值,一旦财务报告中的相关财务和虚假财务报告数据通过概念描述的方法实施数据指标数值超过这个限值,说明报告有可能具有虚假挖掘,通过使用厨l生概化 属性相关分析等数据概性%!化技术将详细的财务数据在较高层次上表达出来,(三)运用数据挖掘技术识别财务舞弊的步骤可得到正常财务报告和虚假财务报告的一般属性特确定财务分析对象!清晰的定义出财务分析对征描述,如流动比率 速动比率 资产周转率 资产负象,认清数据挖掘的目的是数据挖掘的重要一步,挖债率 投资报酬率 每股收益率等值,从而为财务人掘的最后结果是不可预测的,但要探索的问题应该员的判断提供了依据!是有预见的,盲目的数据挖掘是不会成功的!2.运用关联分析法发现财务数据之间的联系模2.数据准备!包括数据的选择,搜索所有与财式!关联分析就是给定一组或一个记录集合,通过务报告对象分析有关的内部和外部数据信息,并从分析记录集合,推导出相关性,目的是为了挖掘出隐中选择出适用于数据挖掘的数据;数据的预处理,研含在数据间的相互关系!数据关联是数据库中存在究数据的质量,为进一步的分析做准备;数据的转的一类重要的可被发现的知识!关联可分为简单关换,将数据转换成一个分析模型,这个分析模型是针联 时序关联 因果关联!关联分析的目的是找出数对挖掘算法建立的!据中隐藏的关联网!由于财务报表本身是高度浓缩3.数据挖掘!对所得到的经过转换的数据进行的财务指标体系,在各个指标之间还缺乏若干必要挖掘,除了选择合适的挖掘算法外,其余一切工作都的联系,财务人员不能直接利用它来判断财务报告能自动的完成!一39一现代会计2010年第3期O无形资产O品牌评估理论与方法在国内外仍不成熟 存在很多争议,发展创新具有重要的理论与现实意义!提升品牌价值管理:一 品牌价值形成的理论创新品牌价值(BrnadV己ue)从财务学视角看是产创新品牌评估理论与方法品通过∀品牌#使企业获得的额外收益或现金流!品牌价值评估是将品牌作为一种资产和一种权益的价值量化过程!对品牌价值形成没有现成的理论成O苑泽明刘松熹陈广前果可以借鉴,依据不同的经济学理论和品牌价值特征可以归纳为三种理论学说:西方效用价值学说 级品牌资产是品牌所拥有的顾客 营销渠道成员差地租理论以及垄断价格决定论!及母公司等对于品牌产生的联想和行为,使产品可所谓效用价值论,是指商品的价值大小取决于以获得比没有品牌条件下更多的销售额和利润,同效川的水平!美国著名学者马斯洛的需求层次理论时赋予品牌超过竞争者的强人 持久和差别化的竞把人类的需要自上而下分为生理需要 安全需要 社争优势,这是品牌资产的营销含义!一般来说品牌会需要 对尊重的需要和自我实现的需要!低层次具有专有性 价值创造性 发展的风险性和不确定的需要得到满足后,人们会寻求高层次的需要!品性 表象性以及扩张性等五个特征!国外对品牌价牌的效用价值就是指品牌给消费者带米的特殊效值的研究始于20世纪50年代,最有影响力的品牌用,通过购买 消费∀品牌产品#满足消费者的∀特殊价值评估是英国的国际品牌评估集团(Interbrnad需求#从而增加了消费者获得的效用!如一套高级Group)与商业周刊(BusinessWeekly)联合发布的国名牌服装除了满足消费者的一般效用外,还能为消际品牌价值排名!我国对品牌价值的研究始于20费者提供一种心理上的满足感!世纪80年代的改革开放,品牌价值评估实践始于马克思的级著地租理论认为十地所有者因占有09年代初,1995年北京名牌资产评估事务所借鉴优质土地而获得比一般土地所有者更多的收益,即Inierbrand评估方法,建立了中国的品牌评估体系,级差地租!级差地租理论可以用来解释品牌与非品截止2006年已连续发布12年的品牌价值报告!品牌产品之间的利润利价格筹异!由于塑造品牌的相牌作为企业 区域 乃至国家的经营战略在当今激烈对或绝对稀缺性,特别是生产力发展水平和科技发的竞争环境中显得异常重要,而对品牌的合理估价展水平的不平衡,以及不同生产厂商各自的独立经则是实现品牌战略目标 提升品牌价值的重要环节!济利益,其形成的品牌在满足消费者需求方面的能力肯定存在优劣之分!因此,优质产品就能获得比4.结果分析!解释并评估挖掘结果,其使用的一般产品更多的利润,这就是品牌的∀级差地租#现分析方法一般应视数据挖掘操作而定,通常会用到象!可视化技术!所谓垄断价格是由垄断或稀缺而形成的价格,5.知识同化!将分析所得到的知识集成到需进具有垄断价格的商品必须是稀缺的和不可再生的!行财务分析的业务信息系统中,最终完成财务报告正如马克思所指山:∀垄断价格既不是由商品的生务析工作!产价格决定,也不是由商品的价值决定,而是由购买参考文献者的需要和支付能力决定#!品牌不是批量生产,&l∋王桂芹 黄道.做据挖掘技术综述(JJ.电脑具有单一性和非重复性特征,品牌价值取决于其垄应用技本,2007,69断市场的能力而形成的供需之间的需求程度,如微)2%王小燕.数据挖掘技术一识别虚假财务报软形成的市场垄断,使其品牌价值不断升值,即垄断告的利器)J%.财会研究,2005,12价格决定价值![3∋薛跃等.应用数据挖掘技术提高虚假财务二 国内外品牌评估方法评析报告识别效率(]J.现代管理科学,2004,8国内外探讨企业品牌价值评估方法的很多,但(作者单位天津财经大学)笔者认为归纳起来主要有两大类型:基于财务效益一40一
