２０１１年３月 中国管理信息化 Ｍａｒ．．２０ｌ１ 第１４卷第６期 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｖｏ１．１４．Ｎｏ．６ 浅谈我国管理会计的现状及发展途径 阿不力米提・尕衣提 （新疆财经大学会计学院，乌鲁木齐８３００１２） ［摘要］管理会计随着经济的发展在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计在中国并没有引起多数企业的重 视．仍然处于一种漂浮状态。这些情况表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入人心并广为应用仍任重 道远。本文首先介绍了管理会计在我国发展的现状，然后对管理会计的发展途径进行了阐述。 ［关键词］管理会计；管理水平；途径 ｄｏｉ：】０．３９６９／ｉ．ｊｓｓｎ．１６７３一Ｏｌ９４．２０１ １．Ｏ６ ００２ ［中图分类号］Ｆ２３４．３ 【文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２０ｌ１）０６ｒ－（）０ｏ５一Ｏ２ 随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计得 或财务负责人观念陈旧的研究还在围绕量本利分析、预测、决 以在国外大中型企业中迅速推广与应用。管理会计在我国企业 策、绩效评价、激励机制而展开。同时，对我国的应用经验缺乏系 中的运用是在２０世纪７Ｏ年代末伴随着管理会计理论的引进而 统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近３Ｏ年的 开始的。其历史并不长。而作为管理会计重要内容的中国式责任 历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表 会计在企业中的推广与应用却有５０余年。所以，现在一般的企 现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算账、报 业均运用了责任会计，但大部分企业对全面预算、风险分析、差 账工作，不重视管理会计；企业会计人员掌握管理会计知识有 量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少， 限．相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有 企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念．更谈不上应用这些 引起多数企业的重视；管理会计的一些方法，如短期经营决策、 方法去参与经营，管理会计在中国并没有引起多数企业的重视， 量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用．但从 仍然处于一种漂浮状态。这些情况表明驱使企业应用管理会计 总体来讲，管理会计在我国企业巾应用有限。 的动力明显不足，管理会计深入人心并广为应用仍任重道远。 ３．战略管理会计普及程度不高 一、管理会计在我国企业中的应用现状 相比较执行性管理会计和决策性管理会计。战略管理会计 １．管理会计的形成和发展同经济、技术的发展，同管理实践 涉及的空间范围更加广泛。它不仅为企业内部管理提供信息支 的要求及管理科学的发展是密切联系的 持．还将视角更多地投向了影响企业的外部环境，通过收集各个 我国长期实行的计划经济决定了管理会计在我国企业中无 利益相关者的动态信息．采取相应措施．使企业保持长久的竞争 厢武之地。新中国成立后，由于我们第～代领导核心团队长期 优势。但是目前，由于专业的战略管理会计师的缺乏和管理者的 从事武装斗争，缺乏发展经济和建设国家的经验．于是意识形态 战略意识不足以及战略管理会计对企业环境的高要求等内外部 决定了我国采用了前苏联计划经济的发展模式．并一直持续到 原因，导致战略管理会计在我国一直没有得到充分的应用。 改革开放前。其特点就是根据自身的需要发指令性计划，围绕 ４．管理会计理论研究与实践脱节 计划组织生产，不需要考虑成本高低，产成品按计划简单分配， 管理会计作为一门管理科学。其发展与应用应与一定的经 不需要市场营销。这种简单、粗放的生产方式决定了企业不需 济环境、社会环境相适应。我国管理会计的理论研究仅局限于对 要严格而细致的企业管理。这样的经济发展模式决定了管理会 国外情况的翻译介绍或引进国外最新研究成果，没有很好地结 计基本没有存在的必要。 合我国实际情况，总结出适合国情的管理会计方法体系。例如， 改革开放初期，我国经济构成巾仍然以国有和集体经济成 长期投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是 分为主体。企业管理者给自己的定位是官而不是商。他们关心 沿用西方国家的复利制计息。而我国则普遍采用单利制计息，以 的是自己的仕途和待遇而不是企业的经济效益，这就决定了他 至长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际 们的责任意识不强，不追求经济效益，忽视了企业的管理。他们 中予以应用。管理会计中的不少概念、方法和模型主要借鉴于经 不仅不重视管理会计，还常常认为管理会计束缚他们的手脚。官 济学、统计学和数学。用数学模型定量地分析解决企业经营管理 当得不滋润，钱花得不方便。这样的企业里不可能有管理会计 问题是现代经济学研究方法的时尚．但数学模型的前提假设．适 施展拳脚的空间。而这个阶段我国的民营企业还处于萌芽阶段， 用条件一旦不符合实践经营环境，模型分析结果就无法指导实 企业规模小．分布分散，多采取家族式管理方式，产权不清，责任 践。如回归分析法适用于自变量与因变量存在线性相关关系．且 不明，管理会计发挥的作用有限。管理会计只是在部分地区、部 要求有多组数据才有足够的显著性，才能符合统计学的要求。这 分企业得到零星、分散的应用，彼此之间缺乏有机的联系．并未 条件在企业很难找到．因而利用回归分析法预测成本进而指 形成真正意义上的管理会计应用体系，没有真正解决企业改善 导实践的效果可想而知。在企业制定销售目标时，总是结合市场 管理所急需解决的问题，远远没有达到改善企业经营管理、提高 情况，使目标销售额保持着不断增长的趋势以适应企业不断发 经济效益的目的。 展壮大之需要，但管理会计中通过算术平均法、移动平均法、指 ２．企业领导或财务负责人观念陈旧 数平滑法进行销售预测时，不能反映销售的发展趋势．因而缺乏 近些年来，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会 实际的运用价值 计方向，例如对环境会计、人力资源会计的研究，对于企业领导 二、管理会计发展的途径 １．营造一个适合管理会计发展的良好环境 一［收稿１３期］２０１０—１２—０３ 方面，环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息 ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ｜ｓ ２０１１年３月 中国管理信息化 Ｍａｒ．．２０１１ 第ｌ４卷第６期 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｖｏ１．１４，Ｎｏ．６ 长期股权投资核算方法转换的解读 罗素清 （浙江师范大学财务会计教育系，浙江金华３２１００４） ［摘要】长期股权投资后续计量的方法包括成本法和权益法。投资企业增加或减少投资导致成本法和权益法的相互转 换。成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法，即假设从原取得的投资开始就采用权益法，把原取得 投资采用成本法下的长期股权投资账面价值调整为权益法下的账面价值 权益法转换为成本法的转换处理既体现了未来 适用法的理念。也体现了追溯调整法的理念。 ［关键词】长期股权投资；成本法和权益法；转换 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｉ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１ １．０６．０ｏ３ ［中图分类号］Ｆ２３Ｏ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２０１１）０６－ｏｏ０６—０３ １ 成本法和权益法的理念 资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企 长期股权投资初始投资成本确定后，其后续计量的方法包括 业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中 成本法和权益法。两种方法依据的理念不同导致长期股权投资后 没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 续计量的结果不同。 成本法依据的理念是法律形式重于实质的原则。从法律形式 １．１成本法的理念 看．投资企业和被投资企业是独立的法人．除非被投资企业宣布 成本法是指长期股权投资按成本计价的方法，主要适用于投 分派利润，否则其实现的利润就只属于被投资企业，而投资企业 无法按照比例分享。因此，成本法决定了投资企业持有期间不需 ［收稿日期】２０１０一ｎ＿０８ 要对被投资企业所有者权益的变动进行会计处理，只有被投资企 ［作者简介］罗素清（１９７３一），女，四川仪陇人，浙江师范大学财务会 业宣告分派现金股利或利润时才按持股比例享有的份额进行会 计教育系副教授，中国注册会计师，管理学博士，主要研究方向：会计理 计处理 论与实务。 类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务 计人员切实做好会计基础工作，注册会计师则应严格遵守相关 和特征提供了一个新的认识思路。另一方面，也正因为管理会计 法规做好企业会计报表审计工作，这样才能确保会计信息的真 系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状 实性和可靠性，为管理会计的应用提供基础条件。 况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管 ４．建立中国管理会计师组织 理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善，势必会 由西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用 更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会 来看．我国也有必要借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理 经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以 会计师协会，设立管理会计师资格考试。这不仅有利于管理会计 进一步发展管理会计．又要使管理会计的技术、方法更加适应企 师队伍的发展壮大。而且能够推动管理会计的运用和发展，提高 业环境的要求。在企业内部也要形成一种充分重视和利用管理会 管理会计师的地位。虽然就目前来看，管理会计在我国的发展应 计的氛围。对管理会计人员的工作给予各方面的理解和支持。环 用仍受到很多因素的影响，但随着我国社会主义市场经济改革 境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途 的不断深化和现代企业制度的确立以及管理人员素质的提高， 的改变。 管理会计必将为大多数人所认可和重视，在现代企业中发挥越 ２．从传统的成本会计转为基于活动的成本核算 来越重要的作用．为我国社会主义市场经济发展作出巨大贡献。 企业的竞争优势归根结底产生于一个企业能够为其客户创 ５．借鉴先进方法，开展实证研究 造的价值超过其成本．价值是客户愿意为产品或服务所支付的 提升实证水平，实证研究应从我国文化背景出发，充分利用 价格，控制成本使企业在市场具有成本领先的地位，是企业保持 我国的已有研究成果和数据。借鉴西方国家先进的研究方法、研 竞争优势的战略之一。基于活动的成本核算假定制造是一个完 究理论和经验．针对我国的实际问题开展实证研究。并将管理会 整的过程，该过程起始于产品的设计，各种材料、零部件供应及 计研究与其他研究融合为一体，拓展研究相关领域，如财务、财 抵达工厂的货场直至完工产品交给用户，基于活动的成本核算 务会计、物流、信息管理、行为学、经济学、管理科学及专门人才 记录了在产品和劳务形成全过程中发生的成本，在这个过程中， 培养等。研究中要强调采用实际数据。理论界和企业界应携手合 服务成本贯穿始终，包括售后安装以及客户付款以后发生的各 作。深入企业，观察和了解实际管理系统的运行，掌握管理会计 种服务成本。以经营活动为基础的成本法不仅核算工作时的成 技术在实际中的应用。总结管理会计成功的经营管理经验，创造 本．而且核算不工作时的成本．如设备检修停工期成本、停工待 本国的实证研究方法。 料成本、发货时的待运成本、次品返工的成本。 ３．制定具有指导性的管理会计法规制度 主要参考文献 管理会计主要应用于企业内部，提供的信息不需要对外披 露．因此从理论上讲没有必要制定有关管理会计的法规制度。但 ［１］刘亚林，段洪义．浅谈管理会计发展的新趋势［Ｊ］．中国商界，２０１０（３） 长期以来．我国的会计工作一直是在法规制度下进行的，财政部 ［２］杨海英增理会计发展新趋势探讨［Ｊ］．科技信息，２０Ｏ９（５）． 应考虑制定管理会计准则或具有指导性而非强制性的管理会计 ［３］丁爱莲．管理会计面临的问题及发展趋势［Ｊ］．北方经贸，２００９（１２）． 制度。另外，国家应加强有关会计法规的执法力度，促使企业会 ６／ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ
