2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 工程 货币资金 应收账款 存货 固定资产净值 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计 甲公司 1280 200 320 1800 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 2600 乙公司 账面价值 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 公允价值 40 360 400 700 1500 100 10 290 400 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； 借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000 （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 合并商誉=9600000-11000000×80%=800000（元） 少数股东权益=11000000×20%=2200000（元） 抵消分录： 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润2500000 商誉 800000 贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000 （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关工程。 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 工程 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 甲公司 320 200 320 960 1800 乙公司 40 360 400 0 600 合计 360 560 720 960 2400 抵销分录 借方 贷方 960 100 合并数 360 560 720 0 2500 1 / 23
合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 0 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 0 2600 3600 0 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 0 1000 1400 5000 480 30 890 1400 2100 650 300 550 3600 5000 80 500 150 100 250 220 80 4220 480 30 890 1400 3700 1150 500 850 220 2820 4220 2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 工程 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 3600 1000 800 2000 7400 工程 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 B公司 金额 600 200 400 800 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 权益结合法（万元） 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积 1400 借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400
未分配利润 800 借：股本 600
资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800
贷：长期股权投资 2000
3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
2 / 23
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：
（1）确定购买方。
合并后甲公司取得乙公司80％的股份，可见甲公司为购买方。 （2）确定购买日。
2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，2008年6月30日，甲公司以一项
固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见6月30日为购买日。 （3）计算确定合并成本。
如果购买方以设备、土地使用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的公允价值。
2100+800+80=2980（万元）
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 固定资产=2000-200-2100= -300 无形资产=1000-100-800= 100
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。 借：固定资产清理 1800 累计折旧 200
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 2980 累计摊销 100 营业外支出 100
贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 营业外收入 300 银行存款 80
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 2980-3500×80%=180
4.
A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股
面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
3 / 23
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008年6月30日单位：元 工程 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额） 310000 250000 现金 130000 120000 交易性金融资产 240000 180000 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 370000 270000 540000 60000 1920000 380000 620000 1000000 600000 130000 90000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 Ｂ公司 （公允价值） 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 － － － 100000 50000 未分配利润 － 920000 600000 670000 所有者权益合计 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元） 应增加的股本=100000股×1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
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在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日 单位：元
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5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008年6月30日单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产： 300 300 货币资金 1100 1100 应收账款 160 270 存货 1280 2280 长期股权投资 1800 3300 固定资产 300 900 无形资产 0 0 商誉 4940 8150 资产总计 负债和所有者权益 1200 1200 短期借款 200 200 应付账款 180 180 其他负债 1580 1580 负债合计 1500 实收资本（股本） 900 资本公积 6 / 23
300 盈余公积 660 未分配利润 3360 6570 所有者权益合计 要求：（1）编制购买日的有关会计分录 对B公司的投资价值=6570*70%=4599 增加股本1500 市场价格1500*3.5=5250 投资成本大于取得被并方的公允价值5250-4599=651 借：长期股权投资 5250 贷：股本 1500 资本公积 3750 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 借：存货 110 长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 股本 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971
作业二 1.
P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
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要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
1、P公司的相关分录：
（1）2007年1月1日投资时：（成本法核算） 借：长期股权投资---成本 33000 贷：银行存款 33000
（2）2007年分配2006年的现金股利
成本法下，确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额，超出的部分属于投资的返还。 借：应收股利 800
贷：长期股权投资 800
（3）2008年分配2007年现金股利 应收股利=1100*80%=880
应收股利的累积数=800+880=1680
投资后应得的净利累积数=0+4000*80%=3200 应恢复投资成本800 借：应收股利 880
长期股权投资 800 贷：投资收益 1680
2、
把2007年的收益按权益法调整： （1） 借：长期股权投资---损益调整 3200 贷：投资收益 3200 （2）2007年提取盈余公积 320 借：利润分配---提取盈余公积 320 贷：盈余公积 320
2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面价值=33000+3200—800=35400 2008年调整：
（1）借：长期股权投资—损益调整 3200 贷：未分配利润—年初 2880 盈余公积—年初 320 借：长期股权投资 4000 贷：投资收益 4000 （2） 借：提取盈余公积 400 贷：盈余公积 400 （4）借：投资收益 1680
贷：长期股权投资—成本 800 长期股权投资—损益调整 880 （3） 借：盈余公积 168 贷：提取盈余公积 168
2008年12月31日长期股权投资帐面价值=33000+3200—800+4000—880=38520
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3、抵消分录 2007年。
借：股本 30000
资本公积—年初2000 盈余公积---年初 800 ---本年 400
未分配利润---年末 7200+4000-400-1000=9800 商誉 1000
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益8660（30000+2000+1200+9800）*20%
借：投资收益 3200 少数股东损益 800
未分配利润---年初 7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者的分配 1000 未分配利润---年末 9800 2007年内部销售业务： A产品：
借：营业收入 500 贷：营业成本 500
借：营业成本 （5-3）*40=80 贷：存货 80 内部固定资产： 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产 40
借：累积折旧 4（40/5*6/12） 贷：管理费用 4 2008年抵消分录 借：股本 30000
资本公积---年初 2000 盈余公积---年初 1200 本年 500
未分配利润---年末 13200（9800+5000-500-1100） 商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9440（30000+2000+1700+13200）*20% 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润---年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对所有者的分配 1100 未分配利润---年末 13200
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内部商品销售业务： A产品：
借：未分配利润---年初 80 贷：营业成本 80 B产品：
借：营业收入 600 贷：营业成本 600
借：营业成本 60=20*（6-3） 贷：存货 60 内部固定资产交易：
借：未分配利润---年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产---累计折旧 4 贷：未分配利润---年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 8
2.
M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出
了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存
60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。 (3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可
变现净值为14万元。 (4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。
2005年：
借：营业收入 100*30%=30 贷：营业成本 30
借：营业收入 100*70%=70
贷：营业成本 100*（1-20%）*70%=56 存货 14
N公司期末存货账面价值100-30=70 期末存货可变现净值 58 差额 12
N公司已提存货减值准备： 借：资产减值损失 12 贷：存货跌价准备 12
在集团角度看内部销售利润 70-56=14，没有减值 抵消分录为：
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借：存货跌价准备 12 贷：资产减值损失 12
2006年： 甲存货：
1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润 借：未分配利润---年初 70*20%=14 贷：营业成本 14
2、将本期内部销售业务予以抵消： 借：营业收入 70*50%=35 贷：营业成本 35 借：营业收入 70*50%=35
贷：营业成本 70*（1-20%）*50%=28 存货---甲 7
N公司期末甲存货账面价值70-35=35 期末甲存货可变现净值 20 差额 15
N公司已提甲存货减值准备： 借：资产减值损失 3=15-12 贷：存货跌价准备 3
在集团角度看甲存货内部销售利润 35-28=7，减值为28-20=8 抵消分录为：
将上期计提的存货跌价准备予以抵消： 借：存货跌价准备 12
贷：未分配利润---年初 12
本期末N公司计提的存货跌价准备为35-20=15大于内部销售利润7，部分抵消分录： 借：存货跌价准备 7 贷：资产减值损失 7
乙存货：
借：营业收入 300*40%=120 贷：营业成本 120
借：营业收入 300*60%=180
贷：营业成本 300*（1-15%）*60%=153 存货 27
N公司期末乙存货账面价值300-120=180 期末乙存货可变现净值 143 差额 37
N公司已提乙存货减值准备： 借：资产减值损失 37 贷：存货跌价准备 37
在集团角度看内部销售利润 180-153=27，减值153-143=10 抵消分录为：
借：存货跌价准备 27
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贷：资产减值损失 27
2007年： 甲存货：
1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润 借：未分配利润---年初 35*20%=7 贷：营业成本 7 乙存货：
1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润 借：未分配利润---年初 180*15%=27 贷：营业成本 27
2、将本期内部销售业务予以抵消： 借：营业收入 180*10%=18 贷：营业成本 18
借：营业收入 180*90%=162
贷：营业成本 180*（1-15%）*90%=153 存货---乙 2.7
N公司期末乙存货账面价值180-18=162 期末乙存货可变现净值 14 差额
N公司已提乙存货减值准备37，现冲销33 借：存货跌价准备 33 贷：资产减值损失 33
在集团角度看内部销售利润 180-162=18，减值15.3-14=1.3 抵消分录为：4- 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
2008年：
借：未分配利润---年初 162*15%= 贷：营业成本
3.
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
甲公司 乙公司 集团 12 / 23
1、2004年： 借：营业收入 1200000 贷：营业成本 1000000 固定资产---原价 200000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧： （1200000-1000000）÷5=40000 借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 2005年：
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润 20000 贷：固定资产—原价 20000
将第一年未实现内部销售利润的折旧抵消： 借：固定资产---累计折旧 40000 贷：未分配利润 40000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧： 借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 2006年
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润 20000 贷：固定资产—原价 20000
将第二年未实现内部销售利润的折旧抵消： 借：固定资产---累计折旧 80000 贷：未分配利润 80000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧： 借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 2007年
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润 20000 贷：固定资产—原价 20000
将第三年未实现内部销售利润的折旧抵消： 借：固定资产---累计折旧 120000 贷：未分配利润 120000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧： 借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 2008年
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不被清理：
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润 20000 贷：固定资产—原价 20000
将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消： 借：固定资产---累计折旧 160000 贷：未分配利润 160000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧： 借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 被清理：
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润 20000 贷：营业外支出 20000
将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消： 借：营业外支出 160000 贷：未分配利润 160000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧： 借：营业外支出 40000 贷：管理费用 40000 2009年：
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润 20000 贷：固定资产—原价 20000
将第五年未实现内部销售利润的折旧抵消： 借：固定资产---累计折旧 200000 贷：未分配利润 200000 本年不用计提折旧
作业三
1、M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2007年12月31日 单位：万元 工程 年初数 年末数 工程 年初数 年末数 货币资产 900 1000 流动负债 9000 8000 2）有关物价指数 2007年初为100 2007年末为132 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数 125
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（1）调整资产负债表相关工程 货币性资产： 期初数 = 900× 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000 货币性负债
期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000 存货
期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728 固定资产净值 期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016 股本
期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200 期末数= 10 000 × 132/100 =13 200 盈余公积
期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益
期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372 期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544 未分配利润
期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944
2. 根据调整后的报表工程重编资产负债表 M公司资产负债表（一般物价水平会计） 2××7年12月31日 单位：万元
2、资料：H公司2007年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示： 略 ⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；
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⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
⑷年末，土地的现行成本为720000元；
⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元； ⑹销售及管理费用、所得税工程，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
（7）年末留存收益为0181600元。
（1）计算非货币性资产持有损益 存货：
未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000 固定资产：
设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400 已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600 土地：
未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000 未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600
（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。 表１ 资产负债表
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3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折
算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：
工程 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3625 000 应付账款 200 000 7.25 1450 000
A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21元人民币。
（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。 要求：
（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程； （ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 (1)借：银行存款 ($500 000×7.24) ￥3 620 000 贷：股本 ￥ 3 620 000 (2) 借：在建工程 ￥2 892 000 贷：应付账款 （$400 000×7.23） ￥2 892 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 ×7.22） ￥1 444 000 贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000
(4) 借：应付账款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000 贷：银行存款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000 (5) 借：银行存款 （$ 300 000×7.20） ￥2 160 000 贷：应收账款 （$ 300 000×7.20） ￥2 160 000
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2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000
账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元） 应收账款
外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000
账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元） 应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000
账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000
4、
6月29日开仓时：
交纳保证金=4365*100*8%=34920元 交纳手续费=4365*100*0.0003=130.95元 会计分录如下：
借：衍生工具—股指期货合同 34920 贷：银行存款 34920 借：财务费用 130.95 贷：银行存款 130.95 6月30日：
亏损额=4365*1%*100=4365
补交额=4365*99%*100*8%-（34920—4365）=4015.80 借：公允价值变动损益 4365
贷：衍生工具—股指期货合同 4365 借：衍生工具—股指期货合同 4015.80 贷：银行存款 4015.80 7月1日：
平仓金额=4365*99%*100=432135元
手续费金额=4365*99%*100*0.0003=129.64 借：银行存款 432135
贷：衍生工具—股指期货合同 432135 借：财务费用 129.64 贷：银行存款 129.64
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借：投资收益 4365
贷：公允价格变动损益 4365 、
作业四
1、甲企业在 2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表
编制单位 2008年8月19 单位 元
资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日 流动资产 流动负债 货币资产 121380 短期借款 362000 略
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。
（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。
（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值
180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。
（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。
（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品
46800元，产成品1263160元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分）（1）确认
担保资产
借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
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贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵销资产
借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000 贷：应收账款——甲企业 22000 （3）确认破产资产
借：破产资产——设备 180000 贷：清算损益 180000 （4）确认破产资产
借：破产资产——其他货币资金 10000 ——银行存款 109880 ——现金 1500 ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——交易性金融资产 50000 ——应收账款 599000 ——其他应收款 22080 ——固定资产 446124 ——无形资产 482222 ——在建工程 556422 ——长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300
2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间
预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）
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（1）确认担保债务：
借：长期借款 450000 贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵销债务：
借：应付账款 32000 贷：抵销债务 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）确认优先清偿债务：
借：清算损益 625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务：
借：短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 139018.63 其他应付款 10932 长期借款 5170000
贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678 ——应付账款 139018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000 （7）确认清算净资产：
借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷：利润分配——未分配利润 1510212.3
3．A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2
年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。
要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。
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【参考答案】： A公司（出租方） 乙公司（承租方） 2007年 收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000÷12＝1000（元 借：银行存款 12 贷：其他业务收入——租金收入1 其他应付款 11 000 借：制造费用 1 长期待摊费用 11 贷：银行存款 12 分摊租金 借：其他应付款 1 贷：其他业务收入 1 000 借：制造费用 1 贷：长期待摊费用 1 计提折旧 借：其他业务支出 10 贷：累计折旧 10 000 无此业 2008年分录同2007年
4、答：购入时：
借：固定资产 766200 未确认融资费用 220000
贷：长期应付款——应付融资租赁费 960000 银行存款 24200
（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录； 借：长期应付款——应付融资租赁费 160000 贷：银行存款 160000 融资费用分摊率：
160000*PA（6，r）=742000，r=7.9% 借：财务费用 742000*7.9%= 58618 贷：未确认融资费用 58618
（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录； 借：制造费用 766200/3=255400 贷：累计折旧 255400
（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录； 借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录； 借：销售费用 8775
贷：其他应付款 8775
（5）编制M公司租期届满时的会计分录。 借：长期应付款—应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000
借：固定资产-某设备 742000
贷：固定资产-融资租入固定资产 742000
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） 000 000 000 000 000 000 000 000 000 务 。
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