电算化环境下的内部会计控制

电算化环境下的内部会计控制

提要 本文在会计电算化前提下，通过论述内部控制、会计电算化和会计信息系统的基本含义以及基于电算化系统下内部控制的内容、目的、特点，分析电算化会计信息内控的现状及如何建立一套适合会计电算化系统的内部控制制度。

关键词：会计电算化；会计信息系统；内部控制

随着电子信息技术的普及，会计电算化作为一种新型的会计核算和管理方式迅猛发展。会计电算化的使用可以节约大量人力、物力、财力和时间。同时，也使企业的内部控制呈现出许多新的特点和很多问题。因此，研究电算化环境下的内部控制，建立健全内部控制制度，对提高企业管理水平有着深远的意义。

一、相关概念

(一)内部控制的含义。内部控制制度，是处理会计实务时所形成的自我调节和自我约束的有机体，是指企业内部的管理控制系统，是为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的控制措施，即单位内部为有效进行经营管理而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度的总称。

(二)会计信息系统的含义。会计信息系统是企业管理信息系统中的一个子系统，是组织处理会计业务，为企业提供财务会计信息并管理控制企业经济活动的系统。它包括会计核算和管理两大部分，前者以账务核算为核心进行账务处理，并设有工资核算、固定资产核算、成本核算、材料核算、销售核算等专项核算内容；后者的内容有财务情况分析、预测和决策分析、资金管理分析、内部经济核算管理分析等内容。

(三)会计电算化的基本涵义。会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。会计电算化改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，改变了会计内部控制与审计的方法和技术，因而推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整

个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革。

二、基于电算化系统下的内部控制

(一)电算化下内部控制的内容。从电算化会计系统的建立和运行过程看，电算化系统的内部控制可分为对系统开发和实施的系统发展控制，对电算化会计系统各个部门的管理控制和对电算化会计系统运行过程的日常控制。

1、系统开发、发展控制。电算化会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求、系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发、发展控制的主要内容一般包括以下几方面：一是授权和领导认可；二是符合标准和规范；三是人员培训；四是系统转换；五是程序修改控制。

2、管理控制、日常控制。管理控制是指企业建立起一套内部制度，以加强和完善对电算化会计系统涉及的各个部门和人员的管理和控制。管理控制包括组织机构设置、责任划分、上机管理、档案管理、设备管理等等。日常控制是指企业电算化会计系统运行过程中的经常性控制。日常控制包括经济业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理控制、数据输出控制和数据储存控制等。

(二)电算化下内部控制的目的。会计电算化作为一种新型的会计核算和管理在迅猛发展的同时也给企业的内部控制带来许多问题。而会计电算化环境下内部控制的目的，就是通过对可能引起危害的各种因素的控制，来尽可能地防止或减少各种危害。包括保护资产的安全完整；保证会计信息的准确、完整和可靠：有效地考核、评价各部门的工作业绩；促进经济效益的提高等四个方面。

(三)电算化下内部控制的特点。在手工会计系统中，为了提高会计信息的准确可靠性，内部控制主要是通过岗位责任制及轮岗制来实现会计人员之间的互相牵制，由人工来完成各种校验、核算和判断，如：定期进行账证核对、银行对账等。但在电算化会计系统中，保证会计信息的正确可靠性的方法与技术发生了很大变化，其主要表现在以下几个方面：

1、内部控制的措施和方式发生了变化。一方面手工会计系统下的一些内部控制措施在实施电算化后功能已经丧失，没有存在的必要性；另一方面手工会计系统下的一些内部控制措施，在电算化后转移到了计算机内部，由计算机自动完

成。因此，电算化会计信息系统的内部控制措施分为以组织措施为主的一般控制和以计算机系统程序控制为主的应用控制，并且组织控制是应用控制的基础和保障：而控制的方式由人工控制转变为计算机控制为主，并与人工控制相结合。

2、内部控制的内容发生了改变。在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法与处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的存储方法和存储介质也发生了很大变化。原来反映会计和财务处理过程的原始凭证、记账凭证、各类汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。转变为以文本、记录形式储存在磁性介质上，控制的内容也由原来的对环境的控制、对人员的管理、对文档的管理扩大到对会计数据的收集、输入、处理、输出的全过程的控制。

3、内部控制的重点发生了转移。在电算化会计系统中，控制的重点将由传统的财务部门转移到电子数据处理部门，内部控制放在原始数据输入计算机的控制、会计信息输出的控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间连接的控制、系统的安全控制等方面，控制的要求也更加严格。

三、电算化内部控制存在的问题

会计电算化系统环境下的内部控制是内部会计控制的特殊形式，随着计算机的发展特别是网络技术的发展会计电算化系统将向着更加深广的方向发展，但会计电算化系统与传统的手工会计系统相比，还存在着许多问题，具体表现在以下几个方面：

(一)人员分工不善造成的舞弊问题。实行会计电算化后，由于数据处理集中进行，导致职责合并严重，会计人员大大减少，从而使一些不相容职务得不到分离，这就有可能使他们在未经授权批准的情况下，直接对使用中的程序和数据库进行修改和操作处理，从而使会计数据的准确性和安全性受到威胁。

(二)电脑无纸化操作带来的数据准确性问题。会计电算化信息系统执行主体是计算机，如果计算机硬件系统出现故障或因停电等其他非人为因素，都将致使数据不能被处理，会计业务操作将无法进行，而财务软件的质量和性能都会影响会计数据处理的准确性。在手