中级财务会计习题与案例 练习题答案

（1）原材料已验收入库，款项也已支付。

借：原材料 10 000

应交税费——应交（进项税额） 1 700

贷：银行存款 11 700 （2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。 ①6月15日，支付款项。

借：在途物资 10 000

应交税费——应交（进项税额） 1 700

贷：银行存款 ②6月20日，材料运抵企业并验收入库。

借：原材料 贷：在途物资 （3）材料已验收入库，但账单尚未到达企业。

①6月22日，材料运抵企业并验收入库，但账单尚未到达。 不作会计处理。

②6月28日，账单到达企业，支付货款。

借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 （4）材料已验收入库，但账单未到达企业。

①6月25日，材料运抵企业并验收入库，但账单尚未到达。 不作会计处理。

②6月30日，账单仍未到达，对该批材料估价10 500元入账。借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 ③7月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。

借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 ④7月5日，账单到达企业，支付货款。

借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 2．购入包装物的会计分录。

（1）已支付货款但包装物尚未运达。

借：在途物资 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 （2）包装物运达企业并验收入库。

借：周转材料 贷：在途物资 3．购入低值易耗品的会计分录。

（1）7月25日，购入的低值易耗品验收入库。 暂不作会计处理。

11 700 10 000

10 000 10 000

1 700

11 700 10 500

10 500 10 500 10 500 10 000

1 700

11 700 50 000

8 500

58 500 50 000

50 000 1

（2）7月31日，对低值易耗品暂估价值入账。

借：周转材料 60 000

贷：应付账款——暂估应付账款 60 000 （3）8月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。

借：周转材料 60 000 贷：应付账款——暂估应付账款 60 000 （4）8月5日，收到结算凭证并支付货款。

借：周转材料 58 300

应交税费——应交（进项税额） 9 860

贷：银行存款 68 160 4．采用预付款方式购进原材料的会计分录。 （1）预付货款。

借：预付账款——宇通公司 100 000

贷：银行存款 100 000 （2）原材料验收入库。

①假定宇通公司交付材料的价款为85 470元，税额为14 530元。 借：原材料 85 470 应交税费——应交（进项税额） 14 530

贷：预付账款——宇通公司 100 000 ②假定宇通公司交付材料的价款为90 000元，税额为15 300元，星海公司补付货款5 300元。

借：原材料 90 000 应交税费——应交（进项税额） 15 300 贷：预付账款——宇通公司 105 300 借：预付账款——宇通公司 5 300

贷：银行存款 5 300 ③假定宇通公司交付材料的价款为80 000元，税额为13 600元，星海公司收到宇通公司退回的货款6 400元。

借：原材料 80 000 应交税费——应交（进项税额） 13 600

贷：预付账款——宇通公司 93 600 借：银行存款 6 400

贷：预付账款——宇通公司 6 400 5．赊购原材料的会计分录（附有现金折扣条件）。 （1）赊购原材料。

借：原材料 50 000

应交税费——应交（进项税额） 8 500

贷：应付账款——宇通公司 58 500 （2）支付货款。

①假定10天内支付货款。

现金折扣＝50 000×2%＝1 000（元） 实际付款金额＝58 500－1 000＝57 500（元）

借：应付账款——宇通公司 58 500

贷：银行存款 57 500

2

财务费用 1 000 ②假定20天内支付货款。

现金折扣＝50 000×1%＝500（元） 实际付款金额＝58 500－500＝58 000（元）

借：应付账款——宇通公司 58 500

贷：银行存款 58 000 财务费用 500 ③假定超过20天支付货款。

借：应付账款——宇通公司 58 500

贷：银行存款 58 500 6．采用分期付款方式购入原材料的会计处理。 （1）计算材料的入账成本和未确认融资费用。

每年分期支付的材料购买价款=

5 000 0005 000 00020%=1 000 000（元）

4每年分期支付的材料购买价款现值＝1 000 000×3.387211＝3 387 211（元） 原材料入账成本＝5 000 000×20%＋3 387 211＝4 387 211（元） 未确认融资费用＝5 000 000－4 387 211＝612 7（元）

（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—1。

表3—1 未确认融资费用分摊表

（实际利率法） 金额单位：元

日 期 ① 购货时 第1年年末 第2年年末 第3年年末 第4年年末 合 计 分期应付款 ② 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 4 000 000 确认的融资费用 ③=期初⑤×7% 237 105 183 702 126 561 65 421 612 7 应付本金减少额 ④=②-③ 762 5 816 298 873 439 934 579 3 387 211 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 3 387 211 2 624 316 1 808 018 934 579 0 — （3）编制购入原材料的会计分录。

借：原材料 4 387 211 应交税费——应交（进项税额） 850 000

未确认融资费用 612 7

贷：长期应付款 4 000 000 银行存款 1 850 000 （4）编制分期支付价款和分摊未确认融资费用的会计分录。 ①第1年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 237 105 贷：未确认融资费用 237 105 ②第2年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 183 702

3

贷：未确认融资费用 183 702 ③第3年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 126 561

贷：未确认融资费用 126 561 ④第4年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 65 421

贷：未确认融资费用 65 421 7．采用分期付款方式购入原材料的会计处理。 （1）计算实际利率。

首先，按6%作为折现率进行测算：

应付合同价款的现值＝120 000×2.673012＝320 761（元）

再按7%作为折现率进行测算：

应付合同价款的现值＝120 000×2.624316＝314 918（元）

因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率＝6%＋（7%－6%）×

320 761320 000＝6.13%

320 761314 918（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—2。

表3—2 未确认融资费用分摊表 金额单位：元

日 期 20×7年1月1日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合 计 分期应付款 120 000 120 000 120 000 360 000 确认的融资费用 19 616 13 462 6 922 40 000 应付本金减少额 100 384 106 538 113 078 320 000 应付本金余额 320 000 219 616 113 078 0 — （3）编制会计分录。

①20×7年1月1日，赊购原材料。

借：原材料 320 000 应交税费——应交（进项税额） 61 200

未确认融资费用 40 000

贷：长期应付款——B公司 360 000 银行存款 61 200 ②20×7年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000 贷：银行存款 120 000 借：财务费用 19 616

贷：未确认融资费用 19 616 ③20×8年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000

贷：银行存款 120 000 借：财务费用 13 462

4

贷：未确认融资费用 13 462 ④20×9年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000

贷：银行存款 120 000 借：财务费用 6 922

贷：未确认融资费用 6 922 8．外购原材料发生短缺的会计分录。 （1）支付货款，材料尚在运输途中。

借：在途物资 250 000

应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 （2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。短缺存货金额＝200×25＝5 000（元）

入库存货金额＝250 000－5 000＝245 000（元）

借：原材料 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：在途物资 （3）短缺原因查明，分别下列不同情况进行会计处理： ①假定为运输途中的合理损耗。

借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ②假定为供货方发货时少付，经协商，由其补足少付的材料。

借：应付账款——××供货方 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：原材料 贷：应付账款——××供货方 ③假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。

借：其他应收款——××运输单位 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 应交税费——应交（进项税额转出） 借：银行存款 贷：其他应收款——××运输单位 ④假定为意外原因造成，由保险公司负责赔偿4 600元。

借：其他应收款——××保险公司 营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 应交税费——应交（进项税额转出） 借：银行存款 贷：其他应收款——××保险公司 9．委托加工包装物的会计分录。

（1）发出A材料，委托诚信公司加工包装物。

借：委托加工物资 贷：原材料——A材料 （2）支付加工费和运杂费。

42 500

292 500 245 000 5 000

250 000 5 000

5 000 5 000 5 000 5 000

5 000 5 850

5 000 850 5 850

5 850 4 600 1 250

5 000 850 4 600 4 600 50 000

50 000 5

借：委托加工物资 10 200

贷：银行存款 10 200 （3）支付由诚信公司代收代缴的。

借：应交税费——应交（进项税额） 1 700

贷：银行存款 1 700 （4）包装物加工完成，验收入库。

包装物实际成本＝50 000＋10 200＝60 200（元）

借：周转材料 60 200

贷：委托加工物资 60 200 10．委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。 （1）假定应税消费品收回后用于连续生产。

借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 （2）假定应税消费品收回后用于直接销售。

借：委托加工物资 贷：银行存款 11.接受捐赠商品的会计分录。

商品实际成本＝500 000＋1 000＝501 000（元）

借：库存商品 贷：营业外收入 银行存款 12．不同情况下接受抵债取得原材料的会计分录。 （1）假定星海公司未计提坏账准备。

借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——宇通公司 银行存款 （2）假定星海公司已计提20 000元的坏账准备。

借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——宇通公司 银行存款 （3）假定星海公司已计提30 000元的坏账准备。

借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款——宇通公司 银行存款 资产减值损失 13．不同情况下以长期股权投资换入商品的会计分录。

（1）换出长期股权投资与换入商品的公允价值均不能可靠计量。

5 000

5 000 5 000

5 000 501 000

500 000

1 000

150 500

25 500 24 500 200 000 500 150 500

25 500 20 000 4 500

200 000 500 150 500

25 500 30 000

200 000 500 5 500 6

换入商品入账成本＝260 000－50 000＋1 000－29 060＝18 1940（元）

借：库存商品 181 940 应交税费——应交（进项税额） 29 060 长期股权投资减值准备 50 000

贷：长期股权投资 260 000 银行存款 1 000 （2）换出长期股权投资的公允价值为200 000元。

换入商品入账成本＝200 000＋1 000－29 060＝171 940（元）

借：库存商品 171 940 应交税费——应交（进项税额） 长期股权投资减值准备 投资收益 贷：长期股权投资 银行存款 14．不同情况下非货币性资产交换的会计分录。 （1）星海公司以产成品换入原材料的会计分录。 ①假定该项交换具有商业实质。

原材料入账成本＝180 000＋30 600＋11 700－32 300＝190 000（元）

借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②假定该项交换不具有商业实质。

原材料入账成本＝150 000＋30 600＋11 700－32 300＝160 000（元）

借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 贷：库存商品 应交税费——应交（销项税额） 银行存款 （2）宇通公司以原材料换入产成品的会计分录。 ①假定该项交换具有商业实质。

产成品入账成本＝190 000＋32 300－11 700－30 600＝180 000（元）

借：库存商品 应交税费——应交（进项税额） 银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 ②假定该项交换不具有商业实质。

产成品入账成本＝190 000＋32 300－11 700－30 600＝180 000（元）

29 060 50 000 10 000

260 000 1 000 190 000

32 300

180 000 30 600 11 700 150 000

150 000 160 000 32 300

150 000 30 600

11 700

180 000

30 600 11 700

190 000 32 300 190 000

190 000 7

借：库存商品 180 000 应交税费——应交（进项税额） 30 600 银行存款 11 700

贷：原材料 190 000 应交税费——应交（销项税额） 32 300 15．存货计价方法的应用。 （1）先进先出法。

4月8日发出甲材料成本＝1 000×50＋500×55＝77 500（元） 4月18日发出甲材料成本＝700×55＋300×＝ 700（元） 4月28日发出甲材料成本＝1 200×＝ 800（元）

4月份发出甲材料成本合计＝77 500＋ 700＋ 800＝197 000（元）

4月末结存甲材料成本＝50 000＋197 200－197 000＝100×＋800×56＝50 200（元）

（2）全月一次加权平均法。

加权平均单位成本＝

50 000197 200=53.74（元）

1 0003 6004月末结存甲材料成本＝900×53.74＝48 366（元）

4月份发出甲材料成本＝（50 000+197 200）－48 366＝198 834（元）

（3）移动加权平均法。

4月5日购进后移动平均单位成本＝

50 00066 000=52.73（元）

1 0001 2004月8日结存甲材料成本＝700×52.73＝36 911（元）

4月8日发出甲材料成本＝（50 000＋66 000）－36 911＝79 0（元）

4月15日购进后移动平均单位成本＝

36 91186 400=53.61（元）

7 0001 6004月18日结存甲材料成本＝1 300×53.61＝69 693（元）

4月18日发出甲材料成本＝（36 911＋86 400）－69 693＝53 618（元） 4月25日购进后移动平均单位成本＝

69 69344 800=.52（元）

1 3008004月28日结存甲材料成本＝900×.52＝49 068（元）

4月28日发出甲材料成本＝（69 693＋44 800）－49 068＝65 425（元） 4月末结存甲材料成本＝900×.52＝49 068（元）

16．生产经营领用原材料的会计分录。

借：生产成本——基本生产成本 350 000 ——辅助生产成本 150 000

制造费用 80 000 管理费用 20 000 贷：原材料 600 000 17．非货币性资产交换的会计分录。

（1）星海公司以库存商品换入专利权的会计分录。 换入专利权入账成本＝240 000＋40 800＋19 200＝300 000（元）

借：无形资产 300 000

贷：主营业务收入 240 000 应交税费——应交（销项税额） 40 800 银行存款 19 200

8

借：主营业务成本 200 000

贷：库存商品 200 000 （2）D公司以专利权换入库存商品的会计分录。

换入商品入账成本＝300 000－19 200－40 800＝240 000（元）

借：库存商品 240 000 应交税费——应交（进项税额） 40 800 银行存款 19 200 累计摊销 70 000

贷：无形资产 350 000 营业外收入 18．在建工程领用存货的会计分录。 （1）假定该批存货为外购原材料。

借：在建工程 贷：原材料 （2）假定该批存货为自制产成品。

借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交（销项税额） 19．领用包装物的会计分录。

（1）假定该包装物为生产产品领用。

借：生产成本 贷：周转材料 （2）假定该包装物随同产品一并销售但不单独计价。

借：销售费用 贷：周转材料 （3）假定该包装物随同产品一并销售且单独计价。

借：其他业务成本 贷：周转材料 20．出借包装物的会计分录。

（1）包装物的成本采用一次转销法摊销。

借：销售费用 贷：周转材料 （2）包装物的成本采用五五摊销法摊销。 ①领用包装物，摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库 借：销售费用 贷：周转材料——摊销 ②包装物报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。

借：销售费用 贷：周转材料——摊销 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用 ③包装物报废，残料作价入库。

20 000 28 000

28 000 33 100

28 000 5 100 1 500

1 500 1 500

1 500 1 500

1 500 50 000

50 000 50 000

50 000 25 000

25 000 25 000

25 000 50 000

50 000 9

借：原材料 200

贷：销售费用 200 （3）包装物押金的会计处理。 ①收取包装物押金。

借：银行存款 60 000

贷：其他应付款 60 000 ②假定客户如期退还包装物，星海公司退还押金。

借：其他应付款 60 000

贷：银行存款 60 000 ③假定客户逾期未退还包装物，星海公司没收押金。

借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交（销项税额） 21．出租包装物的会计分录。 （1）领用包装物。

借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库 借：其他业务成本 贷：周转材料——摊销 （2）收取包装物押金。

借：银行存款 贷：其他应付款 （3）按月从押金中扣除租金。

借：其他应付款 贷：其他业务收入 22．生产领用低值易耗品的会计分录。

（1）低值易耗品的成本采用一次转销法摊销。

借：制造费用 贷：周转材料 （2）低值易耗品的成本采用五五摊销法摊销。 ①领用低值易耗品并摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库 借：制造费用 贷：周转材料——摊销 ②低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。

借：制造费用 贷：周转材料——摊销 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用 （3）将报废低值易耗品残料出售。

借：银行存款 贷：制造费用 23．购进原材料的会计分录（计划成本法）。

60 000

51 282

8 718

72 000

72 000 36 000

36 000 80 000

80 000 10 000

10 000 36 000

36 000 36 000

36 000 18 000

18 000 18 000

18 000 36 000

36 000 300

300 10

（1）支付货款。

借：材料采购 50 000

应交税费——应交（进项税额） 8 500

贷：银行存款 58 500 （2）材料验收入库。

①假定材料的计划成本为49 000元。

借：原材料 49 000

贷：材料采购 49 000 借：材料成本差异 1 000

贷：材料采购 ②假定材料的计划成本为52 000元。

借：原材料 贷：材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异 24．发出原材料的会计处理（计划成本法）。 （1）按计划成本领用原材料。

借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 （2）计算本月材料成本差异率。

材料成本差异率=

3 00017 00050 000230 000×100%=5%

（3）分摊材料成本差异。

生产成本＝235 000×5%＝11 750（元） 制造费用＝12 000×5%＝600（元） 管理费用＝3 000×5%＝150（元）

借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 （4）计算月末结存原材料的实际成本。

原材料科目期末余额＝（50 000＋230 000）－250 000＝30 000（元） 材料成本差异科目期末余额＝（－3 000＋17 000）－12 500＝1 500（元） 结存原材料实际成本＝30 000＋1 500＝31 500（元）

25．发出产成品的会计处理（计划成本法）。

（1）编制销售产成品并结转产品销售成本的会计分录。

借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）编制在建工程领用产成品的会计分录。

1 000 52 000

52 000 2 000

2 000 235 000 12 000 3 000 250 000 11 750 600 150

12 500 3 570 000

3 000 000

570 000

2 500 000

2 500 000 11

借：在建工程 361 200

贷：库存商品 300 000

应交税费——应交（销项税额） 61 200

（3）计算本月产品成本差异率。

产品成本差异率=

14 000107 000×100%－3%

500 0002 600 000（4）分摊产品成本差异。

销售产品应负担的产品成本差异＝2 500 000×（－3%）＝－75 000（元） 在建工程应负担的产品成本差异＝300 000×（－3%）＝－9 000（元）

借：主营业务成本 75 000 在建工程 9 000 贷：产品成本差异 84 000 （5）计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额。

产成品期末余额＝500 000＋2 600 000－2 800 000＝300 000（元） 产品成本差异期末余额=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）

产成品在资产负债表中应填列的金额（实际成本）＝300 000－9 000＝291 000（元）

26．领用低值易耗品的会计处理（计划成本法）。 （1）领用低值易耗品并摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用 45 000 贷：周转材料——在库 45 000 借：管理费用 22 500

贷：周转材料——摊销 22 500 （2）领用当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×（－2%）＝－450（元）

借：管理费用 450 贷：材料成本差异 450 （3）低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。

借：管理费用 22 500

贷：周转材料——摊销 22 500 借：周转材料——摊销 45 000

贷：周转材料——在用 45 000 （4）将报废低值易耗品残料作价入库。

借：原材料 1 000

贷：管理费用 1 000 （5）报废当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×1%＝225（元）

借：管理费用 225

贷：材料成本差异 225 27．委托加工低值易耗品的会计分录（计划成本法）。 （1）发出甲材料，委托诚信公司加工低值易耗品。

借：委托加工物资 82 000

贷：原材料——甲材料 80 000 材料成本差异 2 000 （2）支付加工费和运杂费。

12

借：委托加工物资 30 500

贷：银行存款 30 500 （3）支付由诚信公司代收代缴的。

借：应交税费——应交（进项税额） 5 100

贷：银行存款 5 100 （4）低值易耗品加工完成，验收入库。

低值易耗品实际成本＝82 000＋30 500＝112 500（元）

借：周转材料 115 000

贷：委托加工物资 112 500 材料成本差异 2 500 28．不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录。 （1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额。

A商品计提的跌价准备＝11 000－10 000＝1 000（元）

借：资产减值损失 1 000

贷：存货跌价准备 1 000 （2）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额400元。

A商品计提的跌价准备＝1 000－400＝600（元）

借：资产减值损失 600

贷：存货跌价准备 600 （3）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额1 200元。

A商品计提的跌价准备＝1 000－1 200＝－200（元）

借：存货跌价准备 200

贷：资产减值损失 200 29．销售商品并结转销售成本和已计提的存货跌价准备的会计分录。 （1）确认销售A商品的收入。

借：银行存款 58 500

贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交（销项税额） 8 500 （2）结转销售成本和已计提的存货跌价准备。

借：主营业务成本 48 000

存货跌价准备 12 000

贷：库存商品——A商品 60 000 30．以原材料抵偿债务的会计分录。

借：应付账款——H公司 800 000

贷：其他业务收入 500 000 应交税费——应交（销项税额） 85 000 营业外收入——债务重组利得 215 000 借：其他业务成本 550 000

存货跌价准备 150 000

贷：原材料——A材料 700 000 31．计提产成品跌价准备的会计分录。

（1）分别计算A产品和B产品的可变现净值，据以判断是否发生了减值。

A产品的可变现净值＝6×（7 500－600）＝41 400（元）

判断：由于A产品的账面成本为39 000元，因此，A产品没有发生减值。

13

B产品的可变现净值＝5×（2 850－400）＋4×（2 800－400）＝21 850（元）

判断：由于B产品的账面成本为22 500元，此前已计提存货跌价准备500元，其账面价值为22 000元，因此，B产品进一步发生了减值。

（2）B产品发生了减值，确定当期应当计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。

B产品应计提的存货跌价准备金额＝22 500－21 850－500＝150（元）

借：资产减值损失 150

贷：存货跌价准备——B产品 150 （3）分别说明A产品和B产品在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。

在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，A产品应按其账面成本39 000元列示，B产品应按其可变现净值21 850元列示。

32．计提原材料跌价准备的会计分录。

（1）分别计算A产品和B产品的生产成本和可变现净值，据以判断甲材料和乙材料是否发生了减值。

A产品的生产成本＝13 200＋4×3 000＝25 200（元） A产品的可变现净值＝4×（7 200－500）＝26 800（元）

判断：由于A产品的可变现净值高于其生产成本，因此，A产品没有发生减值，从而用于生产A产品的甲材料也没有发生减值。

B产品的生产成本＝9 600＋8×1 500＝21 600（元） B产品的可变现净值＝8×（2 800－200）＝20 800（元）

判断：由于B产品的可变现净值低于其生产成本，因此，B产品发生了减值，从而用于生产B产品的乙材料也发生了减值。

（2）乙材料发生了减值，计算其可变现净值，并确定乙材料当期应当计提的存货跌价准备金额。

乙材料的可变现净值＝8×（2 800－200－1 500）＝8 800（元） 乙材料应计提的存货跌价准备金额＝9 600－8 800＝800（元）

（3）编制计提存货跌价准备的会计分录。

借：资产减值损失 800

贷：存货跌价准备——乙材料 800 （4）分别说明甲材料和乙材料在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。

在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其账面成本13 200元列示，乙材料应按其可变现净值8 800元列示。

33．计提原材料（部分用于出售、部分用于继续生产产品）跌价准备的会计分录。 （1）计算A产品的生产成本和可变现净值，据以判断继续用于生产A产品的甲材料是否发生了减值。

A产品的生产成本＝600×20＋3×3 500＝22 500（元） A产品的可变现净值＝3×（7 800－400）＝22 200（元）

判断：由于A产品的可变现净值低于其生产成本，因此，A产品发生了减值，从而继续用于生产A产品的甲材料也发生了减值。

（2）计算拟出售的甲材料的可变现净值，并比较其账面成本，据以判断该部分甲材料是否发生了减值。

拟出售的甲材料可变现净值＝1 000×18－500＝17 500（元）

14

拟出售的甲材料账面成本＝1 000×20＝20 000（元）

判断：拟出售的甲材料可变现净值低于其账面成本，因此，该部分甲材料也发生了减值。 （3）计算甲材料的减值金额。

继续生产A产品的甲材料的可变现净值＝3×（7 800－400－3 500）＝11 700（元） 继续生产A产品的甲材料的减值金额＝600×20－11 700＝300（元） 拟出售的甲材料减值金额＝20 000－17 500＝2 500（元） 全部甲材料减值金额＝300＋2 500＝2 800（元）

（4）编制计提存货跌价准备的会计分录。

借：资产减值损失 2 800 贷：存货跌价准备——甲材料 2 800 （5）说明甲材料在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。 在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其可变现净值29 200元（11 700＋17 500）列示。

34．存货按成本与可变现净值孰低计量的会计处理。 （1）20×5年12月31日，甲商品的账面成本为120 000元，可变现净值为100 000元。

甲商品计提的跌价准备＝120 000－100 000＝20 000（元）

借：资产减值损失 20 000

贷：存货跌价准备 20 000 （2）20×6年12月31日，甲商品的账面成本为150 000元，可变现净值为135 000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元。

甲商品的减值金额＝150 000－135 000＝15 000（元） 甲商品计提的跌价准备=15 000-6 000=9 000（元）

借：资产减值损失 9 000

贷：存货跌价准备 9 000 （3）20×7年12月31日，甲商品的账面成本为100 000元，可变现净值为95 000元，存货跌价准备贷方余额为8 000元。

甲商品的减值金额＝100 000－95 000＝5 000（元） 甲商品计提的跌价准备＝5 000－8 000＝－3 000（元）

借：存货跌价准备 3 000

贷：资产减值损失 3 000 （4）20×8年12月31日，甲商品的账面成本为110 000元，可变现净值为115 000元，存货跌价准备贷方余额为2 000元。

借：存货跌价准备 2 000

贷：资产减值损失 2 000 （5）20×9年12月31日，甲商品的账面成本为160 000元，可变现净值为155 000元。

甲商品计提的跌价准备＝160 000－155 000＝5 000（元）

借：资产减值损失 5 000

贷：存货跌价准备 5 000 35．存货盘盈的会计分录。 （1）发现盘盈。

借：原材料——A材料 2 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 （2）报经批准处理。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000

15

贷：管理费用 2 000 36．存货盘亏的会计分录。 （1）发现盘亏。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000

贷：原材料——B材料 3 000 （2）查明原因，报经批准处理。 ①假定属于定额内自然损耗。

借：管理费用 3 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 ②假定属于管理不善造成的毁损，由过失人赔偿1 000元，款项尚未收取，残料处置收入200元，已存入银行。

借：其他应收款——××过失人 1 000 银行存款 200

管理费用 1 800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 ③假定属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿2 000元，由过失人赔偿500元，款项尚未收取，残料作价200元入库。

借：其他应收款——应收保险赔款 2 000 其他应收款——××过失人 500 原材料 200

营业外支出——非常损失 300 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000

第四章 金融资产

（一）单项选择题

1.B 2.C 3.A 4.B

5.A【解析】资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量。因此，甲公司股票在资产负债表上应列示的金额为其公允价值600万元。

6.B

7.A【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利，应将其单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。本题中，

G公司股票的初始确认金额＝20 000×（3.60－0.20）＝68 000（元）

8.B【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应将其单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。本题中，

甲公司债券的初始确认金额＝108－6－0.2＝101.8（万元）

9.C【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。本题中，

16

乙公司债券的初始确认金额＝210－0.5＝209.5（万元）

10.C 11.A 12.B 13.C

14.B【解析】交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。本题中，

交易性金融资产的处置损益＝80 000－75 000－2 000＝3 000（元）

15.D【解析】交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。本题中，

甲公司股票的初始确认金额＝206－6＝200（万元） 甲公司股票公允价值变动＝280－200＝80（万元） 甲公司股票处置时的账面余额＝200＋80＝280（万元） 甲公司股票处置损益＝300－280＝20（万元）

处置甲公司股票时应确认的投资收益＝20＋80＝100（万元）

16.C 【解析】企业通过交易性金融资产获得的投资收益包括持有期间已确认的投资收益、持有期间已确认的累计公允价值变动净损益、处置损益三部分（应扣减初始确认时计入当期损益的相关税费）。本题中，

甲公司股票的初始确认金额＝305－5＝300（万元） 甲公司股票公允价值变动＝360－300＝60（万元） 甲公司股票处置时的账面余额＝300＋60＝360（万元） 甲公司股票处置损益＝380－360＝20（万元）

通过甲公司股票获得的投资净收益＝20＋60－1＝79（万元）

由于20×8年4月30日收到的现金股利属于购买股票价款中所包含的现金股利，不确认为投资收益，因此，A公司通过甲公司股票获得的投资净收益包括处置甲公司股票时确认的处置损益20万元和累计公允价值变动净损益60万元再扣减初始确认时计入当期损益的相关税费1万元，共计79万元。

17.C【解析】资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量。因此，甲公司债券在资产负债表上应列示的金额为其公允价值0万元。

18.C【解析】企业处置交易性金融资产时确认的投资收益包括处置损益和持有期间已确认的累计公允价值变动净损益两部分。本题中，

甲公司债券的初始确认金额=650-36-2=612（万元） 甲公司债券公允价值变动=620-612=8（万元） 甲公司债券处置时的账面余额=612+8=620（万元） 甲公司股票处置损益＝625－620＝5（万元）

处置甲公司债券时应确认的投资收益=5+8=13（万元）

至于20×9年1月10日收到的甲公司债券20×8年度利息36万元应于付息日（20×8年12月31日）确认为投资收益。

19.C【解析】企业通过交易性金融资产获得的投资收益包括持有期间已确认的投资收益、持有期间已确认的累计公允价值变动净损益、处置损益三部分（应扣减初使确认时计入当期损益的相关税费）。本题中，

甲公司债券的初始确认金额＝215－12－0.5＝202.5（万元） 甲公司债券公允价值变动＝204－202.5＝1.5（万元）

17

甲公司债券处置时的账面余额＝202.5＋1.5＝204（万元） 甲公司债券处置损益＝207－204＝3（万元）

A公司通过甲公司债券获得的投资净收益＝12＋1.5＋3－0.5＝16（万元）

20.D

21.C【解析】持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。本题中，

甲公司债券的初始确认金额＝1 600－90＝1 510（万元）

22.B 23.A 24.A【解析】“持有至到期投资——成本”明细科目反映持有至到期投资的面值。 25.D【解析】“持有至到期投资——利息调整”明细科目反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额。本题中，

持有至到期投资初始确认金额＝85 200－80 000×5%＝81 200（元） 利息调整金额＝81 200－80 000＝1 200（元）

26.B【解析】甲公司债券的初始确认金额＝1 535－90＝1 445（万元）

27.B【解析】在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本为初始确认金额减去（或加上）利息调整累计摊销额。本题中，

甲公司债券初始确认金额＝1 095－60＝1 035（万元）

甲公司债券摊余成本＝1 035－（1 000×6%－1 035×5%）＝1 026.75（万元）

28.B【解析】利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率＝（2 190－120）×5%＝103.5（万元） 29.C【解析】利息调整初始金额（借方）＝（1 095－60）－1 000＝35（万元）

20×8年12月31日摊销金额＝1 000×6%－1 035×5%＝8.25（万元） 摊销后利息调整余额＝35－8.25＝26.75（万元）

30.C【解析】在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本为初始确认金额减去（或加上）利息调整累计摊销额。本题中，

甲公司债券初始确认金额＝1 020－60＝960（万元）

甲公司债券摊余成本＝960＋（960×7%－1 000×6%）＝967.2（万元）

31.D【解析】利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率＝（2 038－120）×7%

＝134.26（万元）

32.A【解析】利息调整初始金额（贷方）＝1 000－（1 020－60）＝40（万元）

20×8年12月31日摊销金额＝960×7%－1 000×6%＝7.2（万元） 摊销后利息调整余额＝40－7.2＝32.8（万元）

33.B

34.B【解析】利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率＝9 700×6%＝582（万元） 35.D【解析】到期一次还本付息债券到期时的账面价值＝债券面值＋应计利息

＝70 000＋70 000×5%×3＝80 500（元）

36.C 37.B 38.A【解析】持有至到期投资在资产负债表上列示的金额为其账面价值扣除将于1年内到期的投资后的金额。其中，持有至到期投资的账面价值是指持有至到期投资的账面余额减去已经计提的减值准备。本题中，

持有至到期投资账面价值＝60 000－5 000＝55 000（元）

持有至到期投资在资产负债表上列示的金额＝55 000－10 000＝45 000（元）

39.D【解析】由于持有至到期投资在20×7年12月31日资产负债表中填列的金额为3 000万元，而将于20×8年内到期的投资金额为800万元、20×7年12月31日已计提的持有至到

18

期投资减值准备累计金额为150万元（200－50），因此，持有至到期投资20×7年12月31日的账面余额为3 950万元（3 000＋800＋150）。由于本题中20×8年度内持有至到期投资的变化只有当年收回的已到期债券800万元，因此，20×8年12月31日持有至到期投资的账面余额为3 150万元（3 950－800），从而20×8年12月31日资产负债表中持有至到期投资项目应填列的金额为2 450万元（3 150－200－500）。

40.A 41.C 42.A 43.C 44.C 45.A 46.C 47.A 48.C 49.D

50.B【解析】可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。本题中，

G公司股票初始确认金额＝20 000×（3.60－0.20）＋300＝68 300（元）

51.D【解析】甲公司债券的初始确认金额＝1 530＋5＝1 535（万元）

52.A【解析】可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入所有者权益。

53.C【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应以该投资在重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账金额。

.D【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

55.B【解析】企业接受抵债取得的资产，应按该资产的公允价值对其确认入账。本题中，

可供出售金融资产的初始确认金额＝10 000×1.90＝19 000（元）

56.B 57.A

58.C【解析】可供出售权益工具投资收益＝可供出售权益工具投资摊余成本×实际利率

＝（1 100＋4）×8%＝88.32（万元） 59.A【解析】利息调整初始金额（贷方）＝1 200－（1 100＋4）＝96（万元）

20×8年12月31日摊销金额＝（1 100＋4）×8%－1 200×6%＝16.32（万元） 摊销后利息调整余额＝96－16.32＝79.68（万元）

60.C

61.D【解析】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）的差额，为公允价值变动收益；可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，为公允价值变动损失。可供出售金融资产的公允价值变动损益应计入所有者权益。本题中，

甲公司债券摊余成本＝（1 100＋4）＋[（1 100＋4）×8%－1 200×6%]＝1 120.32（万元） 甲公司债券公允价值变动损失＝1 120.32－1 080＝40.32（万元）

62.D【解析】可供出售金融资产持有期间获得的现金股利应确认为投资收益，出售可供出售金融资产时原计入资本公积的贷方差额应转入处置当期投资收益，出售可供出售金融资产收到的价款高于其账面余额的差额应确认为处置收益，而可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额应计入资本公积。

63.C .B

65.D【解析】当年应计提的坏账准备金额＝200 000×1%＋500＝2 500（元） 66.D【解析】计提坏账准备后应收账款的账面价值＝800 000－800 000×1%

＝792 000（元）

67.A【解析】20×6年计提的坏账损失＝2 000 000×1%＝20 000（元）

20×7年计提的坏账损失＝4 000 000×1%－（20 000－30 000）＝50 000（元） 20×6年计提的坏账损失＝3 500 000×1%－（40 000＋20 000）＝－25 000（元）

19

3年计提的坏账损失累计金额＝20 000＋50 000－25 000

＝45 000（元）

68.C 69.D 70.C 71.B 72.A 73.B 74.C 75.D 76.D

（二）多项选择题

1.ACDE

2.AC【解析】取得投资时支付的相关税费，应借记“投资收益”科目；持有期间获得的现金股利，应贷记“投资收益”科目。取得投资时支付的价款中包含的现金股利，应作为应收项目单独入账，不计入投资成本，也不确认投资收益；持有期间获得的股票股利，只作备忘记录，也不确认投资收益；持有期间发生的公允价值变动损益，应借记或贷记“公允价值变动损益”科目，不记入“投资收益”科目。

3.AB

4.ABC【解析】认购权证和认沽权证均属于衍生工具，如果没有作为有效套期工具应划分为交易性金融资产，但通过“衍生工具”科目单独核算，不通过“交易性金融资产”科目核算

5.ACE

6.CD【解析】在非货币性资产交换以公允价值为基础计量时，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的公允价值加相关税费作为换入资产的入账价值。因此，本题中，影响该债券投资初始确认金额的因素只有原材料的公允价值和原材料应计的销项税额。

7.BD【解析】在持有至到期投资的初始确认金额高于其面值的情况下，随着利息调整的摊销，持有至到期投资的摊余成本逐期减少，而按实际利率法确认的各期利息收入为持有至到期投资的摊余成本乘以实际利率，因而各期确认的利息收入逐期递减。

8.BCE 9.ABC 10. ABCE 11.ACE 12.ABCE 13.ABDE 14.ACE

15.ABCD【解析】交易性金融资产不计提减值准备；以公允价值计量的交易性金融资产不计提减值准备，而以公允价值计量的可供出售金融资产计提减值准备；持有至到期投资一般按摊余成本计量，但若发生了减值，也应计提减值准备；按照金融工具确认和计量准则要求计提减值准备的持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，计提的减值准备均可以转回，但是，按照金融工具确认和计量准则要求计提减值准备的在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，计提的减值准备不得转回（需要注意的是，对子公司、联营企业以及合营企业的权益性投资，应按照资产减值准则的要求计提减值准备）；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。

（三）判断题

1.√

2.×【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3.√

4.×【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。

5.√

20

6.×【解析】企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息（不包括取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），应当确认为投资收益。

7.√ 8.√ 9.√

10.×【解析】持有至到期投资到期前，如果企业的持有意图或能力发生了变化，可以将其重分类为可供出售金融资产，也可以将其直接出售。

11.√ 12.√

13.×【解析】持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。

14.√

15.×【解析】如果持有至到期投资的初始确认金额大于其面值，则各期确认的投资收益小于当期的应收利息；如果持有至到期投资的初始确认金额小于其面值，则各期确认的投资收益大于当期的应收利息。

16.√

17.×【解析】根据企业会计准则的要求，企业在摊销利息调整金额时应当采用实际利率法，不能采用直线法。

18.√ 19.√ 20.√ 21.√

22.×【解析】商业汇票到期时，如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为应收账款。

23.√

24.×【解析】如果企业贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业不负有任何还款责任，申请贴现企业应将票据贴现作为出售债权处理。

25.×【解析】如果企业贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业负有向银行还款的责任，申请贴现企业应将票据贴现作为以票据为质押取得借款处理。

26.√ 27.√

28.×【解析】根据我国企业会计准则的规定，坏账损失的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。

29.√ 30.√ 31.√

32.×【解析】预付款项情况不多的企业，也可不单独设置“预付账款”科目，而将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

33.√

34.×【解析】其他应收款如果发生了减值损失，也应当计提坏账准备。 35.√ 36.√ 37.√ 38.√ 39.√

40.×【解析】可供出售债券如为到期一次还本付息债券，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，通过―可供出售金融资产——应计利息‖科目核算。

41.√ 42.√ 43.√

44.×【解析】处置可供出售金融资产时，应将已计入所有者权益的公允价值累计变动额转入投资收益。

45.×【解析】资产负债表日，企业应按持有至到期投资的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认持有至到期投资减值损失。在此应当注意，企业首次计提持有至到期投资减值准备时，确认的持有至到期投资减值损失为持有至到期投资的未来现金流量现值低于其账面摊余成本（即未计提减值准备情况下的账面价值）的差额；若持有至到期投资发生了进一步的减值，则在进一步计提持有至到期投资减值准备时，确认的持有至到期投资减值损失为持有至到期投资的未来现金流量现值低于其账面价值（即账面摊余成本减去已经计提的

21

减值准备）的差额。

46.√

47.×【解析】在通常情况下，可供出售金融资产按公允价值计量，即使公允价值低于其成本，也不足以说明其发生了减值，因而不需要确认减值损失。但如果可供出售金融资产的公允价值发生了较大幅度的下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已经发生了减值，此时，应当确认减值损失。

48.√ 49.√

（四）计算及账务处理题

1.购入交易性金融资产（股票）的会计处理。 （1）20×8年3月25日，购入股票。

投资成本＝10 000×（3.50－0.10）＝34 000（元） 应收股利＝10 000×0.10＝1 000（元）

借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 应收股利 投资收益 贷：银行存款 （2）20×8年4月10日，收到现金股利。

借：银行存款 贷：应收股利 2.购入交易性金融资产（债券）的会计处理。

借：交易性金融资产——A公司债券（成本） 投资收益 贷：银行存款 3.交易性金融资产的购入、持有、转让（债券）的会计处理。 （1）20×8年2月25日，购入债券。

借：交易性金融资产——A公司债券（成本） 投资收益 贷：银行存款 （2）20×8年7月5日，收到债券利息。

债券利息＝45 000×4%＝1 800（元）

借：银行存款 贷：投资收益 （3）20×8年12月1日，转让债券。

借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产——A公司债券（成本） 4.交易性金融资产的购入、持有、转让（股票）的会计处理。 （1）20×8年1月20日，购入股票。

投资成本＝50 000×3.80＝190 000（元）

借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 投资收益 贷：银行存款 34 000 1 000 250 35 250 1 000

1 000 248 000 800

248 800 46 800 200

47 000 1 800

1 800 46 000 800

46 800 1 200 191 200

22

190 000 （2）20×8年3月5日，B公司宣告分派现金股利。

应收股利＝50 000×0.20＝10 000（元）

借：应收股利 10 000

贷：投资收益 10 000 （3）20×8年4月10日，收到现金股利。

借：银行存款 10 000

贷：应收股利 10 000 （4）20×8年9月20日，转让股票。

借：银行存款 220 000

贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 投资收益 5.交易性金融资产公允价值变动的会计处理。 （1）假定C公司股票期末公允价值为520 000元。

公允价值变动＝520 000－680 000＝－160 000（元）

借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——C公司股票（公允价值变动） （2）假定C公司股票期末公允价值为750 000元。

公允价值变动＝750 000－680 000＝70 000（元）

借：交易性金融资产——C公司股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 6.交易性金融资产的购入、持有、转让（股票）的会计处理。 （1）20×8年1月10日，购入股票。

借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 投资收益 贷：银行存款 （2）20×8年4月5日，B公司宣告分派现金股利。

借：应收股利 贷：投资收益 （3）20×8年6月30日，确认公允价值变动损益。

借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 （4）20×8年9月25日，将B公司股票出售。

借：银行存款 贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） ——B公司股票（公允价值变动） 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 7.购入持有至到期投资（初始确认金额大于面值）的会计处理。

应收利息＝50 000×6%＝3 000（元） 投资成本＝55 000－3 000＝52 000（元）

借：持有至到期投资——A公司债券（成本） ——A公司债券（利息调整） 应收利息 190 000

30 000

160 000

160 000 70 000

70 000 65 000 500

65 500 1 000

1 000 10 000 10 000 86 000

65 000 10 000 11 000 10 000

10 000 50 000 2 000

3 000

23

贷：银行存款 55 000 8.购入持有至到期投资（初始确认金额小于面值）的会计处理。

应收利息＝50 000×6%＝3 000（元） 投资成本＝52 000－3 000＝49 000（元）

借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 50 000

应收利息 3 000

贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 1 000

银行存款 52 000

9.持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额大于面值）的会计处理。 （1）编制购入债券的会计分录。

借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 500 000 ——A公司债券（利息调整） 26 730

贷：银行存款 526 730 （2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表4—1（表中所有数字均保留整数）。

表4—1 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×7.01.01. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 40 000 40 000 40 000 120 000 实际利率 6% 6% 6% — 利息收入 31 604 31 100 30 566 93 270 利息调整摊销 8 396 8 900 9 434 26 730 摊余成本 526 730 518 334 509 434 500 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

①20×7年12月31日。

借：应收利息 40 000

贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 8 396

投资收益 31 604

②20×8年12月31日。

借：应收利息 40 000

贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 8 900

投资收益 31 100

③20×9年12月31日。

借：应收利息 40 000

贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 9 434

投资收益 30 566

（4）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

借：银行存款 0 000

贷：持有至到期投资——A公司债券（成本） 500 000 应收利息 40 000 10.持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额小于面值）的会计处理。 （1）编制购入债券的会计分录。

债券利息＝200 000×4%＝8 000（元） 初始投资成本＝197 300－8 000＝1 300（元）

借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200 000

24

应收利息 8 000

贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 10 700

银行存款 197 300

（2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表4—2（表中所有数字均保留整数）。

表4—2 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×7.1.1. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 8 000 8 000 8 000 24 000 实际利率 6% 6% 6% — 利息收入 11 358 11 559 11 783 34 700 利息调整摊销 3 358 3 559 3 783 10 700 摊余成本 1 300 192 658 196 217 200 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

①20×7年12月31日。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 358

贷：投资收益 11 358 ②20×8年12月31日。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 559

贷：投资收益 11 559 ③20×9年12月31日。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 783

贷：投资收益 11 783 （4）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

借：银行存款 208 000

贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000 11.持有至到期投资购入至到期收回（初始确认金额大于面值）的会计处理。 （1）购入债券的会计分录。

借：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 500 000 ——甲公司债券（利息调整） 60 000

贷：银行存款 560 000 （2）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表。 ①计算实际利率。

先按6%作为折现率进行测算。

债券年利息额＝500 000×8%＝40 000（元）

利息和本金的现值＝40 000×4.2123＋500 000×0.747258＝2 124（元）

再按5%作为折现率进行测算。

利息和本金的现值＝40 000×4.329477＋500 000×0.783526＝5 942（元）

25

因此，实际利率介于5%和6%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率＝5%＋（6%－5%）×

5 942560 000＝5．22%

5 9422 124②采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—3。

表4—3 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×5.1.1. 20×5.12.31. 20×6.12.31. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 200 000 实际利率 5.22% 5.22% 5.22% 5.22% 5.22% — 利息收入 29 232 28 670 28 078 27 456 26 5 140 000 利息调整摊销 10 768 11 330 11 922 12 4 13 436 60 000 摊余成本 560 000 9 232 537 902 525 980 513 436 500 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ①20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：应收利息 40 000

贷：投资收益 29 232

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 10 768

②20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：应收利息 40 000

贷：投资收益 28 670

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 11 330

③20×7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：应收利息 40 000

贷：投资收益 28 078

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 11 922

④20×8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：应收利息 40 000

贷：投资收益 27 456

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 12 4

⑤20×9年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：应收利息 40 000

贷：投资收益 26 5

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 13 436

（4）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。

借：银行存款 0 000

贷：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 500 000 应收利息 40 000 12.持有至到期投资购入至到期收回（初始确认金额小于面值）的会计处理。 （1）购入债券的会计分录。

债券利息＝200 000×4%＝8 000（元）

借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000

贷：持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 3 000

26

银行存款 205 000

（2）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表。 ①计算实际利率。

先按5%作为折现率进行测算。

利息和本金的现值＝8 000×2.723248＋200 000×0.863838＝194 5（元）

因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率＝4%＋（5%－4%）×

200 000197 000＝4.55%

200 000194 5②采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—4。

表4—4 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×7.1.1. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 8 000 8 000 8 000 24 000 实际利率 4.55% 4.55% 4.55% — 利息收入 8 9 9 007 9 029 27 000 利息调整摊销 9 1 007 1 029 3 000 摊余成本 197 000 197 9 198 971 200 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ①20×7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 9 贷：投资收益 8 9 ②20×8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 1 007

贷：投资收益 9 007 ③20×9年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 1 029

贷：投资收益 9 029 （4）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。

借：银行存款 208 000

贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000 13．可提前赎回债券的会计处理。

（1）20×5年1月1日，编制购入债券的会计分录。

借：持有至到期投资——诚信公司债券（成本） 200 000

——诚信公司债券（利息调整） 8 660

贷：银行存款 208 660 （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表，见表4—5。

表4—5 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 日 期 20×5.1.1. 20×5.12.31. 20×6.12.31.

应收利息

12 000 12 000

实际利率

5% 5%

利息收入

10 433 10 355

利息调整摊销

1 567 1 5

摊余成本 208 660 207 093 205 448

27

20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计

12 000 12 000 12 000 60 000

5% 5% 5% —

10 272 10 186 10 094 51 340

1 728 1 814 1 906 8 660

203 720 201 906 200 000 —

（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①20×5年12月31日。

借：应收利息 12 000

贷：投资收益 10 433

持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 567

②20×6年12月31日。

借：应收利息 12 000

贷：投资收益 10 355 持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 5 （4）20×7年1月1日，调整摊余成本。

调整后的摊余成本=80 000×0.952381+12 000×0.952381+7 200×0.907029+7 200×0.863838

+12 0000×0.863838=20 4031（元）

摊余成本调整额=205 448-204 031=1 417（元）

借：投资收益 1 417

贷：持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 417 （5）采用实际利率法编制调整后利息收入与摊余成本计算表，见表4—6。

表4—6 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 日 期 20×7.1.1. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应收利息 12 000 7 200 7 200 26 400 实际利率 5% 5% 5% — 利息收入 10 202 6 112 6 055 22 369 利息调整摊销 1 798 1 088 1 145 4 031 摊余成本 204 031 122 233 121 145 120 000 — （6）20×7年12月31日，编制收回部分债券本金的会计分录。 借：银行存款 80 000

贷：持有至到期投资——诚信公司债券（成本） 80 000 （7）编制调整后各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①20×7年12月31日。

借：应收利息 12 000

贷：投资收益 10 202 持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 798 ②20×8年12月31日。

借：应收利息 7 200

贷：投资收益 6 112 持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 088 ③20×9年12月31日。

借：应收利息 7 200

贷：投资收益 6 055 持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 145 （8）债券到期，编制收回债券本金和最后一期利息的会计分录。

28

借：银行存款 127 200

贷：持有至到期投资——诚信公司债券（成本） 120 000 应收利息 7 200 14．到期一次还本付息债券的会计处理。

（1）20×5年1月1日，购入信达公司债券。

借：持有至到期投资——信达公司债券（成本） 500 000

贷：银行存款 397 200 持有至到期投资——信达公司债券（利息调整） 102 800 （2）计算债券的实际利率。 先按12%作为折现率进行测算。

债券年利息额=500 000×8%=40 000（元）

利息和本金的现值=（500 000+40 000×5）×0.567427≈397200（元）

因此，该债券的实际利率为12%。

（3）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表，见表4—7。

表4—7 利息收入与摊余成本计算表

（实际利率法） 单位：元

日 期 20×5.1.1. 20×5.12.31. 20×6.12.31. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应收利息 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 200 000 实际利率 12% 12% 12% 12% 12% — 利息收入 47 6 53 384 59 790 66 965 74 997 302 800 利息调整摊销 7 6 13 384 19 790 26 965 34 997 102 800 摊余成本 397 200 444 8 498 248 558 038 625 003 700 000 — （4）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①20×5年12月31日。

借：持有至到期投资——信达公司债券（应计利息） 40 000 ——信达公司债券（利息调整） 7 6

贷：投资收益 ②20×6年12月31日。

借：持有至到期投资——信达公司债券（应计利息） 40 000

——信达公司债券（利息调整） 13 384

贷：投资收益 ③20×7年12月31日。

借：持有至到期投资——信达公司债券（应计利息） 40 000

——信达公司债券（利息调整） 19 790

贷：投资收益 ④20×8年12月31日。

借：持有至到期投资——信达公司债券（应计利息） 40 000

——信达公司债券（利息调整） 26 965

贷：投资收益 ⑤20×9年12月31日。

借：持有至到期投资——信达公司债券（应计利息） 40 000

47 6

53 384

59 790

66 965

29

——信达公司债券（利息调整） 34 997

贷：投资收益 74 997 （5）债券到期，收回债券本息。

借：银行存款 700 000

贷：持有至到期投资——信达公司债券（成本） 500 000 ——信达公司债券（应计利息） 200 000 15．以商业汇票抵偿以前所欠账款的会计处理。 （1）20×7年9月1日，收到商业汇票。

借：应收票据 20 000 贷：应收账款——B公司 （2）20×8年3月1日，收回票款。

借：银行存款 贷：应收票据 16．销售商品收到票据的会计处理。 （1）收到商业汇票。

借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） （2）商业汇票到期，星海公司未收回票款。

借：应收账款——C公司 贷：应收票据 17．应收票据贴现（不附追索权）的会计处理。

借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 18．应收票据贴现（附追索权）的会计处理。 （1）贴现商业汇票。

借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 （2）贴现票据到期。 ①假定债务人如期付款。

借：短期借款 贷：应收票据 ②假定债务人未能如期付款，星海公司代债务人付款。

借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款——××债务人 贷：应收票据 ③假定债务人和星海公司均无力付款，银行作为逾期贷款处理。

借：应收账款——××债务人 贷：应收票据 19．应收票据转让的会计处理。

借：原材料 20 000

58 500

58 500 78 000 2 000 58 800 1 200 60 000 60 000

60 000

60 000

45 000

20 000 20 000 50 000 8 500 58 500 80 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 30

应交税费——应交（进项税额） 7 650

贷：应收票据 50 000

银行存款 2 650

20．赊销商品的会计处理。

（1）20×8年6月20日，赊销商品。

借：应收账款——C公司 94 600

贷：主营业务收入 80 000 应交税费——应交（销项税额） 13 600

银行存款 1 000

（2）20×8年7月20日，收回货款的会计处理。

借：银行存款 贷：应收账款——C公司 21．预付款购货的会计处理。 （1）向F公司预付货款。

借：预付账款——F公司 贷：银行存款 （2）F公司提供所购原材料并开来账单。

借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 贷：预付账款——F公司 （3）向F公司补付货款。

借：预付账款——F公司 贷：银行存款 22．备用金（随借随用、用后报销）的会计处理。 （1）赵明预借差旅费。

借：其他应收款——赵明 贷：库存现金 （2）赵明出差回来，据实报销。 ①假定实际支出1 600元。

借：管理费用——差旅费 贷：其他应收款——赵明 库存现金 ②假定实际支出1 200元。

借：管理费用——差旅费 库存现金 贷：其他应收款——赵明 23．备用金（定额备用金制）的会计处理。 （1）向业务部门支付备用金定额。

借：其他应收款——备用金（业务部门） 贷：银行存款 （2）业务部门报销支出并补足其备用金定额。 ①假定实际支出2 500元。

借：管理费用 贷：银行存款 94 600

94 600 20 000 20 000 18 000 3 060

21 060 1 060 1 060 1 500

1 500 1 600

1 500 100 1 200 300

1 500 2 000

2 000 2 500

2 500

31

②假定实际支出1 800元。

借：管理费用 1 800

贷：银行存款 1 800 24.购入可供出售金融资产（股票）的会计处理。 （1）20×8年4月20日，购入股票。

初始投资成本=20 000×（6.50-0.30）+600=124 600（元） 应收现金股利=20 000×0.30=6 000（元）

借：可供出售金融资产——B公司股票（成本） 124 600 应收股利 6 000

贷：银行存款 130 600 （2）20×8年5月10日，收到发放的现金股利。

借：银行存款 6 000

贷：应收股利 6 000 25．可供出售金融资产的购入、持有、转让（债券）的会计处理。 （1）编制购入债券的会计分录。

借：可供出售金融资产——A公司债券（成本） 500 000 ——A公司债券（利息调整） 26 730

贷：银行存款 526 730 （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表，见表4—8。

表4—8 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×7.1.1. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 40 000 40 000 40 000 120 000 实际利率 6% 6% 6% — 利息收入 31 604 31 100 30 566 93 270 利息调整 8 396 8 900 9 434 26 730 摊余成本 526 730 518 334 509 434 500 000 — （3）编制20×7年12月31日确认债券利息收益的会计分录。

借：应收利息 40 000

贷：可供出售金融资产——A公司债券（利息调整） 8 396

投资收益 31 604 （4）编制20×7年12月31日确认公允价值变动的会计分录。

公允价值变动=520 000-518 334=1 666（元）

借：可供出售金融资产——A公司债券（公允价值变动） 1 666

贷：资本公积——其他资本公积 1 666 （5）编制20×8年9月1日出售债券的会计分录。

借：银行存款 6 000

贷：可供出售金融资产——A公司债券（成本） 500 000 ——A公司债券（利息调整） 18 334 ——A公司债券（公允价值变动） 1 666 投资收益 26 000 借：资本公积——其他资本公积 1 666

贷：投资收益 1 666 26.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理。 （1）A公司股票公允价值变动。

32

股票公允价值变动=780 000-850 000=-70 000（元）

借：资本公积——其他资本公积 70 000

贷：可供出售金融资产——A公司股票（公允价值变动） 70 000 （2）甲公司债券公允价值变动。

债券公允价值变动=252 000-250 000=2 000（元）

借：可供出售金融资产——甲公司债券（公允价值变动） 2 000 贷：资本公积——其他资本公积 2 000 27.可供出售金融资产的购入、持有、转让（股票）的会计处理。 （1）20×8年1月10日，购入股票。

借：可供出售金融资产——B公司股票（成本） 贷：银行存款 （2）20×8年4月5日，B公司宣告分派现金股利。

借：银行存款 贷：投资收益 （3）20×8年6月30日，确认公允价值变动。

借：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积 （4）20×8年9月25日，将B公司股票出售。

借：银行存款 贷：可供出售金融资产——B公司股票（成本） ——B公司股票（公允价值变动） 投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 28．坏账损失的会计处理。

（1）20×8年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备=300 000×1% = 3 000（元）

借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）20×9年6月，转销应收A单位的账款。

借：坏账准备 贷：应收账款——A单位 （3）20×9年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备 = 320 000×1%-400 = 2 800（元）

借：资产减值损失 贷：坏账准备 29．坏账损失的会计处理。

（1）20×8年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备=300 000×1% = 3 000（元）

借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）20×9年6月，转销应收A单位的账款。

借：坏账准备 贷：应收账款——A单位 65 500

65 500 1 000

1 000 9 500

9 500 86 000

65 500 9 500 11 000 9 500

9 500 3 000

3 000 2 600

2 600 2 800

2 800 3 000

3 000 3 500

3 500

33

（3）20×9年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备 = 320 000×1%+500 = 3 700（元）

借：资产减值损失 3 700

贷：坏账准备 3 700 30．坏账损失的会计处理。

（1）20×8年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备=300 000×1% = 3 000（元）

借：资产减值损失 3 000

贷：坏账准备 3 000 （2）20×9年6月，转销应收A单位的账款。

借：坏账准备 贷：应收账款——A单位 （3）20×9年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备 = 250 000×1%-（3 000-200） =-300（元）

借：坏账准备 贷：资产减值损失 31．坏账损失的会计处理。

（1）20×8年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备=300 000×1% = 3 000（元）

借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）20×9年6月，转销应收A单位的账款。

借：坏账准备 贷：应收账款——A单位 （3）20×9年10月，收回B单位账款。

借：应收账款——B单位 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款——B单位 （4）20×9年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备 = 360 000×1%-（3 000-3 200+5 000） =-1 200（元）

借：坏账准备 贷：资产减值损失 32．可供出售债务工具投资减值的会计处理。 （1）20×5年1月1日，购入丰源公司债券。

借：可供出售金融资产——丰源公司债券（成本） ——丰源公司债券（利息调整） 贷：银行存款 （2）20×5年12月31日，确认利息收入及公允价值变动。

借：应收利息 贷：可供出售金融资产——丰源公司债券（利息调整） 投资收益 公允价值变动=159 000-160 515=-1 515（元）

借：资本公积——其他资本公积 200

300 3 000

3 200

5 000

5 000

1 200

150 000 12 810

11 250

1 515

200 300 3 000 3 200 5 000 5 000 1 200 162 810 2 295

8 955

34

贷：可供出售金融资产——丰源公司债券（公允价值变动） 1 515 调整后丰源公司债券账面价值=160 515-1 515=159 000（元） （3）20×6年12月31日，确认利息收入及资产减值损失。

借：应收利息 11 250

贷：可供出售金融资产——丰源公司债券（利息调整） 2 422

投资收益 8 828

资产减值损失=[（158 093-1 515）-100 000]+1 515=56 578+1 515=58 093（元）

借：资产减值损失 58 093

贷：资本公积——其他资本公积 1 515

可供出售金融资产——丰源公司债券（公允价值变动） 56 578

调整后丰源公司债券账面价值=158 093-（1 515+56 578）=100 000（元）

（4）20×7年12月31日，确认利息收入并恢复可供出售金融资产账面余额。 借：应收利息 11 250

贷：可供出售金融资产——丰源公司债券（利息调整） 2 555

投资收益 8 695

应恢复的可供出售金融资产账面余额=120 000-[155 538-（1 515+56 578）]=22 555（元）

借：可供出售金融资产——丰源公司债券（公允价值变动） 22 555

贷：资产减值损失 22 555

调整后丰源公司债券账面价值=155 538-（1 515+56 578-22 555）=120 000（元）

（5）20×8年12月31日，确认利息收入并恢复可供出售金融资产账面余额。 借：应收利息 11 250

贷：可供出售金融资产——丰源公司债券（利息调整） 2 695

投资收益 8 555

应恢复的可供出售金融资产账面余额=155 000-[152 843-（1 515+56 578-22 555）]

=37 695（元）

由于应恢复的可供出售金融资产账面余额37 695元大于尚未转回的原已确认的资产减值损失35 538元（58 093-22 555），因此，转回的资产减值损失应当以35 538元为限，37 695元大于35 538元的差额2 157元，应当计入资本公积。

借：可供出售金融资产——丰源公司债券（公允价值变动） 37 695

贷：资产减值损失 35 538 资本公积——其他资本公积 2 157

调整后丰源公司债券账面价值=152 843-（1 515+56 578-22 555-37 695）=155 000（元）

（6）20×9年12月31日，确认利息收入及公允价值变动。

借：应收利息 11 250

贷：可供出售金融资产——丰源公司债券（利息调整） 2 843

投资收益 8 407

公允价值变动=150 000-（155 000-2 843）=-2 157（元）

借：资本公积——其他资本公积 2 157

贷：可供出售金融资产——丰源公司债券（公允价值变动） 2 157

调整后丰源公司债券账面价值=150 000-（1 515+56 578-22 555-37 695+2 157）=150 000（元）

（7）收到债券面值和最后一期利息。

借：银行存款 161 250

贷：可供出售金融资产——丰源公司债券（成本） 150 000

应收利息 11 250

35

第五章 长期股权投资

（一）单项选择题

1.D 2.D 3.D

4.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本通常包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。本题中，

合并成本（长期股权投资的初始成本）＝1 000＋20＝1 020（万元）

5.A【解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。本题中，

长期股权投资的初始成本＝1 200×80%＝960（万元）

6.A【解析】长期股权投资的初始成本＝5 000×90%＝4 500（万元）

7.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。本题中，

长期股权投资的初始成本＝3 000×2.50＝7 500（万元）

8.C 9.D 10.A 11.B 12.A 13.D 14.D 15.B 16.D 17.C 18.A【解析】长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。本题中，

乙公司股票的账面价值=（50 000-2 000）-6 000=42 000（元）

19.B【解析】乙公司股票的账面价值=80-（15-2 400×

7×1%）=79（万元） 1220.C

21.D【解析】投资当时，初始投资成本3 000万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（12 000×20％），因而不调整长期股权投资的初始成本。

22.C【解析】投资当时，初始投资成本3000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（16 000×20％），应按二者之差调增长期股权投资成本200万元。

23.D【解析】投资时，初始投资成本3 000万元大于应享有D公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（8 000×30%），因而投资成本仍为3 000万元。

24.D【解析】投资时，初始投资成本3 600万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额4 000万元（20 000×20%），应按二者之差调增长期股权投资成本400万元，调整后长期股权投资的成本为4 000万元。

25.D 26.D 27.A 28.A 29.C 30.D 31.D

32.C【解析】乙公司股票的账面价值=5 000-200+3 000×20%=5 400（万元） 33.B【解析】乙公司股票的账面价值=5 000-200+3 000×20%-300=5 100（万元） 34.D【解析】甲公司股票的账面价值=2 000+400-200+3 000×20%=2 800（万元） 35.C 36.D 37.A

38.B【解析】改为成本法核算时确认的投资成本=200-50+20=170（万元）

39.D【解析】长期股权投资账面价值=[700+（8 000×10%-700）+（10 000-8 000）×10%]+2 200

=3 200（万元）

36

40.B【解析】调整的留存收益金额=（8 000×10%-700）+2 000×10%=300（万元）

（二）多项选择题

1.ABCE 2.ACDE 3.ABE 4.AE 5.ABC 6.ACD 7.BCD 8.ABE 9.ABCE 10.ABDE 11.ABCDE

12.CE【解析】调增的长期股权投资账面价值=（10 000×10%-900）+（12 000-10 000）×10%

=300（万元）

调增的留存收益金额=（10 000×10%-900）+1 500×10%=250（万元）

（三）判断题

1.×【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，如果在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当划分为长期股权投资；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，应当划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.×【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。因此，初始投资成本取决于被合并方所有者权益账面价值和投资企业的持股比例，而不取决于合并方作为合并对价付出资产的账面价值。

3.×【解析】企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，无论是交易性金融资产还是长期股权投资，均应作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

4.√ 5.√

6.× 【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应当在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本主要包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

7.√

8.×【解析】企业以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，同一控制下企业合并应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，非同一控制下企业合并以及非企业合并方式应当在购买日按照或交易日所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

9.×【解析】企业以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，应以换出资产的公允价值为基础确定初始投资成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出资产和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，应以换出资产的账面价值为基础确定初始投资成本。

10.×【解析】企业以产成品换入长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出产成品或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，换出的产成品应作为销售处理，按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出产成品和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，换出的产成品不作为销售处理，应按账面价值予以转销，但应视同销售计算销项税额。

11.×【解析】企业通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照长期股权投资的公允

37

价值为基础确定其初始投资成本。

12.×【解析】投资企业能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算。

13.×【解析】长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位分配的现金股利中投资企业应当分享的份额确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。

14.√

15.×【解析】长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资单位分配现金股利时确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。

16.√ 17.√

18.×【解析】长期股权投资采用权益法核算，应按被投资单位的净收益中投资企业应当分享的份额确认投资收益。

19.× 【解析】长期股权投资采用权益法核算，投资企业应当以被投资单位的年度财务会计报告为依据确认投资收益。因此，应当于取得被投资单位年度财务会计报告资料时确认投资收益。

20.×【解析】长期股权投资采用权益法核算，如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本。

21.√ 22.√

23.× 【解析】长期股权投资采用权益法核算，被投资单位发生其他权益变动时，投资企业应按持股比例相应调整长期股权投资账面价值，同时计入资本公积。

24.√

25.×【解析】长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法时，如果是因追加投资导致的，应在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本；如果是因处置投资导致的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

26.√ 27.√ 28.√ 29.√ 30.√

（四）计算及账务处理题

1.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券）的会计处理。

企业合并成本=2 500×3+60=7 560（万元）

借：长期股权投资——D公司（成本） 75 600 000

贷：股本 25 000 000 资本公积——股本溢价 50 000 000 银行存款 600 000 2.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产）的会计处理。 （1）清理参与合并的固定资产。

借：固定资产清理 19 000 000 累计折旧 6 000 000

贷：固定资产 25 000 000 （2）确认长期股权投资。

初始投资成本=6 000×60%=3 600（万元）

38

借：长期股权投资——B公司（成本） 36 000 000

贷：固定资产清理 19 000 000 银行存款 15 000 000 资本公积——股本溢价 2 000 000 3.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券）的会计处理。

初始投资成本=5 000×90%=4 500（万元）

借：长期股权投资——B公司（成本） 45 000 000

贷：股本 25 000 000 资本公积 20 000 000 4.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出非现金资产、发行权益证券）的会计处理。

合并成本=600+1 500×2.50+50=4 400（万元）

借：长期股权投资——C公司（成本） 44 000 000 累计摊销 3 000 000 营业外支出 1 000 000

贷：无形资产 10 000 000 股本 15 000 000 资本公积 22 500 000 银行存款 500 000 5.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产）的会计处理。 （1）将参与合并的固定资产转入清理。

借：固定资产清理 5 800 000 累计折旧 700 000

贷：固定资产 6 500 000 （2）确认通过企业合并取得的长期股权投资。

合并成本=600+120+10=730（万元） 固定资产增值收益=600-580=20（万元）

借：长期股权投资——C公司（成本） 7 300 000

贷：固定资产清理 5 800 000 营业外收入 200 000

银行存款 1 300 000 6.购入长期股权投资的会计处理。 （1）20×9年2月20日，购入股票。

应收股利=100 000×0.10=10 000（元） 初始投资成本=151 000-10 000=141 000（元）

借：长期股权投资——A公司（成本） 141 000 应收股利 10 000

贷：银行存款 151 000 （2）20×9年3月25日，收到现金股利。

借：银行存款 10 000

贷：应收股利 10 000 7.应收股利确认（成本法）的会计处理。

（1）假定B公司每股分派现金股利0.20元。

39

应享有的收益份额=（6 750 000×

7）×1% =39 375（元） 12现金股利=150 000×0.20=30 000（元）

上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。 借：应收股利 30 000

贷：投资收益 30 000 （2）假定B公司每股分派现金股利0.30元。

获得的现金股利=150 000×0.30=45 000（元） 应冲减初始投资成本=45 000-39 375=5 625（元）

借：应收股利 45 000

贷：投资收益 39 375

长期股权投资——B公司（成本） 5 625 8.购入股票、确认应收股利（成本法）的会计处理。 （1）20×8年1月10日，购入股票。

借：长期股权投资——B公司（成本） 185 000

贷：银行存款 185 000 （2）20×8年3月5日，B公司宣告分派现金股利。

现金股利=60 000×0.10=6 000（元）

借：应收股利 6 000

贷：长期股权投资——B公司（成本） 6 000 9.购入股票和获得现金股利（成本法）的会计处理。 （1）20×5年6月10日，取得D公司股票。

借：长期股权投资——D公司（成本） 856 000

贷：银行存款 856 000 （2）20×7年3月5日，D公司宣告20×6年度股利分配方案。

现金股利=300 000×0.20=60 000（元）

借：应收股利 60 000

贷：投资收益 60 000 （3）20×9年4月5日，D公司宣告20×8年度股利分配方案。

现金股利=300 000×0.10=30 000（元）

借：应收股利 30 000

贷：投资收益 30 000 10.长期股权投资（成本法）的会计处理。 （1）20×2年1月10日，购入股票。

借：长期股权投资——C公司（成本） 1 510 000

贷：银行存款 1 510 000 （2）20×2年3月5日，C公司宣告20×1年度股利分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月10日派发。

①20×2年3月5日，C公司宣告分派现金股利。

现金股利=600 000×0.10=60 000（元）

借：应收股利 60 000

贷：长期股权投资——C公司（成本） 60 000 ②20×2年4月10日，收到现金股利。

借：银行存款 60 000

40

贷：应收股利 60 000 （3）20×2年度，C公司盈利15 000 000元。20×3年2月15日，宣告20×2年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月20日派发。

①20×3年2月15日，C公司宣告分派现金股利。

本年获得的现金股利=600 000×0.20=120 000（元） 累计获得的现金股利=60 000+120 000=180 000（元） 应享有的收益份额=15 000 000×1%=150 000（元）

应冲减初始投资成本=（180 000-150 000）-60 000=-30 000（元） 应确认投资收益=120 000 -（-30 000）=150 000（元）

借：应收股利 120 000

长期股权投资——C公司（成本） 30 000

贷：投资收益 150 000 ②20×3年3月20日，收到现金股利。

借：银行存款 120 000

贷：应收股利 120 000 （4）20×3年度，C公司盈利18 000 000元。20×4年3月20日，宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月15日派发。

①20×4年3月20日，C公司宣告分派现金股利。

本年获得的现金股利=600 000×0.15=90 000（元）

累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000=270 000（元）

累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000）×1% =330 000（元） 应冲减初始投资成本= -30 000（元）

应确认投资收益=90 000 -（-30 000）=120 000（元）

借：应收股利 90 000

长期股权投资——C公司（成本） 30 000

贷：投资收益 120 000 ②20×4年4月15日，收到现金股利。

借：银行存款 90 000

贷：应收股利 90 000 （5）20×4年度，C公司亏损7 200 000元。20×5年3月5日，宣告20×4年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于4月15日派送。当年未分派现金股利。

股票股利=600 000×0．3=180 000（股） 在备查簿中登记增加的股份。

（6）20×5年度，C公司盈利9 000 000元。20×6年2月25日，宣告20×5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月20日派发。

①20×6年2月25日，C公司宣告分派现金股利。

本年获得的现金股利=（600 000+180 000）×0.15=117 000（元） 累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000=387 000（元）

累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000）×1% =348 000（元） 应冲减初始投资成本=387 000–348 000=39 000（元） 应确认投资收益=117 000-39 000=78 000（元）

借：应收股利 117 000

贷：投资收益 78 000

长期股权投资——C公司（成本） 39 000

41

②20×6年3月20日，收到现金股利。

借：银行存款 117 000

贷：应收股利 117 000 （7）20×6年度，C公司盈利12 000 000元。20×7年2月20日，宣告20×6年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日派发。

①20×7年2月20日，C公司宣告分派现金股利。

本年获得的现金股利=（600 000+180 000）×0.15=117 000（元）

累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000+117 000=504 000（元）

累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000+12 000 000）×1% =468 000（元） 应冲减初始投资成本=（504 000–468 000）-39 000= -3 000（元） 应确认投资收益=117 000 -（-3 000）=120 000（元）

借：应收股利 117 000

长期股权投资——C公司（成本） 3 000

贷：投资收益 120 000 ②20×7年3月15日，收到现金股利。

借：银行存款 117 000

贷：应收股利 117 000 （8）20×7年度，C公司盈利11 000 000元。20×8年2月25日，宣告20×7年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于3月30日派送。当年未分派现金股利。

股票股利=（600 000+180 000）×0.2=156 000（股）

在备查簿中登记增加的股份。

（9）20×8年度，C公司盈利14 000 000元。20×9年2月20日，宣告20×8年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月5日派发。

①20×9年2月20日，C公司宣告分派现金股利。

本年获得的现金股利=（600 000+180 000+156 000）×0.20=187 200（元）

累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000+117 000+187 200=691 200（元） 累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000+12 000 000+11 000 000

+14 000 000）×1% =718 000（元）

应冲减初始投资成本= -36 000（元）

应确认投资收益=187 200 -（-36 000）=223 200（元）

借：应收股利 187 200

长期股权投资——C公司（成本） 36 000

贷：投资收益 223 200 ②20×9年3月5日，收到现金股利。

借：银行存款 187 200

贷：应收股利 187 200 11.购入股票（权益法）的会计处理。

（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9 000×25% =2 250（万元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 24 850 000

贷：银行存款 24 850 000 （2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。

应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=10 000×25% =2 500（万元） 初始投资成本调整额=2 500-2 485=15（万元）

42

借：长期股权投资——D公司（成本） 24 850 000

贷：银行存款 24 850 000 借：长期股权投资——D公司（成本） 150 000

贷：营业外收入 150 000 12.投资收益的确认（权益法）的会计处理。 （1）确认20×1年度的投资收益。

应享有的收益份额=1 500×30% =450（万元）

借：长期股权投资——D公司（损益调整） 4 500 000

贷：投资收益 4 500 000 （2）20×2年3月10日，确认应收股利。

现金股利 =2 000×0.15 =300（万元）

借：应收股利 3 000 000

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3 000 000 （3）确认20×2年度的投资损失。

应分担的亏损份额=600×30% =180（万元）

借：投资收益 1 800 000

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 1 800 000 13.长期股权投资（权益法）的会计处理。 （1）20×4年1月5日，购入股票。

初始投资成本=16 000 000×1.50+120 000=24 120 000（元） 应享有D公司股东权益份额=96 000 000×20%=19 200 000（元）

借：长期股权投资——D公司（成本） 24 120 000

贷：银行存款 24 120 000 （2）20×4年3月10日，D公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于4月5日派发。

①20×4年3月10日，D公司宣告分派现金股利。

现金股利=16 000 000×0.15 =2 400 000（元）

借：应收股利 2 400 000

贷：长期股权投资——D公司（投资成本） 2 400 000 ②20×4年4月5日，收到现金股利。

借：银行存款 2 400 000

贷：应收股利 2 400 000 （3）20×4年度，D公司盈利42 000 000元。20×5年3月15日，宣告20×4年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日派发。

①确认20×4年度投资收益。

应享有的收益份额=42 000 000×20% =8 400 000（元）

借：长期股权投资——D公司（损益调整） 8 400 000

贷：投资收益 8 400 000 ②20×5年3月15日，D公司宣告分派现金股利。

现金股利 =16 000 000×0．20 =3 200 000（元）

借：应收股利 3 200 000

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3 200 000 ③20×5年4月20日，收到现金股利。

借：银行存款 3 200 000

43

贷：应收股利 3 200 000 （4）20×5年度，D公司亏损4 800 000元。用以前年度留存收益弥补亏损后，20×6年3月20日，宣告20×5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月25日派发。

①确认20×5年度投资损失。

应分担的亏损份额=4 800 000×20% =960 000（元）

借：投资收益 960 000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 960 000 ②20×6年3月20日，D公司宣告分派现金股利。

现金股利 =16 000 000×0.10 =1 600 000（元）

借：应收股利 1 600 000

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 1 600 000 ③20×6年4月25日，收到现金股利。

借：银行存款 1 600 000

贷：应收股利 1 600 000 （5）20×6年度，D公司亏损9 600 000元。20×7年3月5日，宣告20×6年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于4月10日派送。当年未分派现金股利。

①确认20×6年度投资损失。

应分担的亏损份额=9 600 000×20% =1 920 000（元）

借：投资收益 1 920 000

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 1 920 000 ②在备查簿中登记增加的股份。

股票股利=16 000 000×0.2=3 200 000（股）

（6）20×7年度，D公司盈利12 800 000元。20×8年2月25日，宣告20×7年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于3月20日派送。当年未分派现金股利。

①确认20×7年度投资收益。

应享有的收益份额=12 800 000×20% =2 560 000（元）

借：长期股权投资——D公司（损益调整） 2 560 000

贷：投资收益 2 560 000 ②在备查簿中登记增加的股份。

股票股利=（16 000 000+3 200 000）×0.3=5 760 000（股）

（7）20×8年2月20日，D公司以1 500万元的成本取得F公司股票作为可供出售金融资产；20×8年12月31日，该项可供出售金融资产公允价值为1 800万元。

应享有资本公积份额=3 000 000×20% =600 000（元）

借：长期股权投资——D公司（其他权益变动） 600 000

贷：资本公积——其他资本公积 600 000 （8）20×8年度，D公司盈利26 400 000元。20×9年3月5日，宣告20×8年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月1日派发。

①确认20×8年度投资收益。

应享有的收益份额=26 400 000×20% =5 280 000（元）

借：长期股权投资——D公司（损益调整） 5 280 000 贷：投资收益 5 280 000 ②20×9年3月5日，D公司宣告分派现金股利。

现金股利=（16 000 000+3 200 000+5 760 000）×0.15=3 744 000（元）

44

借：应收股利 3 744 000

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3 744 000 ③20×9年4月1日，收到现金股利。

借：银行存款 3 744 000

贷：应收股利 3 744 000 14.其他权益变动（权益法）的会计处理。

应享有权益变动份额=500×25% =125（万元）

借：长期股权投资——M公司（其他权益变动） 1 250 000

贷：资本公积——其他资本公积 1 250 000 15．权益法转换为成本法的会计处理。

（1）20×9年1月1日，转让D公司股份。

转让股份的账面价值=300×

1=150（万元） 2其中：投资成本=200×=100（万元）

损益调整=100×

121=50（万元） 2转让收益=160-150=10（万元）

借：银行存款 1 600 000

贷：长期股权投资——D公司（成本） 1 000 000

——D公司（损益调整） 500 000

投资收益 100 000

（2）20×9年1月1日，转换核算方法。

未转让股份的账面价值=300-150=150（万元）

其中：投资成本=200-100=100（万元）

损益调整=100-50=50（万元）

借：长期股权投资——D公司（成本） 500 000

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 500 000 16．长期股权投资——成本法转换为权益法的会计处理。 （1）20×8年1月1日，购入N公司10%的股份。

借：长期股权投资——N公司（成本） 6 320 000

贷：银行存款 6 320 000 （2）20×9年1月5日，再次购入N公司25%的股份。

借：长期股权投资——N公司（成本） 17 560 000

贷：银行存款 17 560 000 （3）分析是否需要对原投资成本和追加投资成本进行调整。

①原持有的长期股权投资成本为632万元，按照原持股比例10%计算的投资当时应享有N公司可辨认净资产公允价值份额为6.2万元（5 462×10%），二者之间的差额85.8万元属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

②追加投资成本为1 756万元，按照追加投资比例25%计算的应享有N公司可辨认净资产公允价值份额为1 628万元（6 512×25%），二者之间的差额128万元属于追加投资时体现的商誉，该部分差额也不调整长期股权投资的账面价值。

（4）分析应享有N公司可辨认净资产公允价值变动的份额，并编制相应的调整分录。 N公司可辨认净资产的公允价值在原取得投资后至新取得投资交易日之间的变动为1 050万

45

元（6 512－5 462），星海公司按原持股比例计算的应享有份额为105万元（1 050×10%）。其中，属于在此期间N公司实现净损益中应享有的份额为82.5万元（825×10%），属于除净损益以外的其他原因导致的N公司可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额为22.5万元（105－82.5）。

借：长期股权投资——N公司（损益调整） 825 000

贷：盈余公积 82 500 利润分配——未分配利润 742 500 借：长期股权投资——N公司（其他权益变动） 225 000

贷：资本公积——其他资本公积 225 000

第六章 固定资产

（一）单项选择题

1.C 2.B 3.C 4.A

5.A【解析】不存在活跃市场时，固定资产按未来现金流量现值计价。 6.D 7.C 8.D 9.C 10.C 11.A 12.B 13.A 14.C

15.B【解析】进项税额3.4万元不计入固定资产价值，领用材料时0.68万元进行税额应转出计入固定资产价值。

16.A【解析】价值损耗的金额应扣除。 17.B 18.B 19.C 20.A

（二）多项选择题

1.ABCD 2.BCE 3.ABD 4.BD 5.ABCDE 6.ABC 7.ABCDE 8.ABD 9.ACDE 10.AC 11.ACDE

12.ADE【解析】加速折旧法都体现谨慎性会计原则的要求。 13.BC 14. CE 15.BD 16.ABE

17.CD【解析】这两项既不影响原价，也不影响累计折旧金额。 18.ABCE 19.ABD 20.ABDE

（三）判断题

1. × 2. √ 3. × 4. √ 5. √ 6. √ 7. ×8. √ 9. × 10. × 11. √ 12. × 13. × 14. √ 15. √ 16. × 17. √ 18. × 19. √ 20. √

（四）计算及账务处理题

1.（1）借：固定资产 52 300 应交税费——应交（进项税额） 8 500

贷：银行存款 60 800

（2）借：在建工程 71 600 应交税费——应交（进项税额） 11 900

贷：银行存款 83 500

46

借：在建工程 950

贷：银行存款 950 借：固定资产 72 550

贷：在建工程 72 550 （3）借：固定资产 2 600 000

贷：股本 2 000 000

资本公积 600 000

借：在建工程 130 000

贷：股本 100 000

资本公积 30 000

借：在建工程 4 200

贷：银行存款 4 200 借：固定资产 134 200

贷：在建工程 134 200 （4）三菱面包车入账价值：

福特轿车入账价值：

620 00020 0002 3002 480×450 000=450 000（元）

450 000190 000620 00020 0002 3002 480×190 000=199 820（元）

450 000190 000借：固定资产——三菱面包车 450 000 ——福特轿车 1 820

坏账准备 2 480

贷：应收账款 620 000

银行存款 22 300

（5）①注销面包车。

借：固定资产清理 170 000

累计折旧 90 000

贷：固定资产 260 000 ②注销减值准备。

借：固定资产减值准备 8 000

贷：固定资产清理 8 000 ③收到补价。

借：银行存款 10 000

贷：固定资产清理 10 000 ④支付相关费用。

借：固定资产清理 5 600

贷：银行存款 5 600 ⑤转入机床。

入账价值=170 000-8 000-10 000+5 600=157 600（元）

借：固定资产——机床 157 600

贷：固定资产清理 157 600 （6）借：固定资产 103 200 应交税费——应交（进项税额） 17 000

贷：营业外收入 117 000

银行存款 3 200

47

（7）借：制造费用 480

贷：银行存款 480

（8）批准处理前。 盘盈设备：

借：固定资产 5 000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 5 000 盘亏设备：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3 000

累计折旧 2 000

贷：固定资产 5 000 批准处理后。 盘盈设备：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 5 000

贷：以前年度损益调整 5 000 盘亏设备：

借：营业外支出 2 000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 000 （9）借：管理费用 5 600

制造费用 12 800 销售费用 2 300 其他业务成本 400

贷：累计折旧 21 300

2.（1）借：工程物资 1 200 000 应交税费——应交（进项税额） 204 000

贷：银行存款 1 404 000

（2）借：在建工程 1 100 000

贷：工程物资 1 100 000

（3）借：在建工程 80 000

贷：原材料 80 000

（4）借：在建工程 67 430

贷：库存商品 000

应交税费——应交（销项税额） 13 430

（5）借：在建工程 900

贷：银行存款 900

（6）借：在建工程 53 040

贷：生产成本——辅助生产成本 12 000

应付职工薪酬 41 040

（7）借：工程物资 2 000

贷：营业外收入 2 000

（8）自营工程成本=1 100 000+80 000+67 430+900+53 040=1 301 370（元）

借：固定资产 1 301 370

贷：在建工程 1 301 370 （9）借：预付账款 200 000

贷：银行存款 200 000

48

（10）借：在建工程 300 000

贷：银行存款 100 000 预付账款 200 000 借：固定资产 300 000

贷：在建工程 300 000

3.（1）最低租赁付款额的现值＝400 000×3.60=1 418 400（元） 因1 418 400÷1493 000×100%=95%>90% 故，此项租赁为融资性租赁。

（2）因1 418 400<1 493 000，故，租赁资产入账价值为1 418 400（元） （3）未确认融资费用＝1 600 000-1 418 400=181 600（元） （4）①租入固定资产。

借：固定资产 1 418 400

未确认融资费用 181 600

贷：长期应付款 1 600 000 ②第一年年末支付租赁费。

借：长期应付款 400 000

贷：银行存款 400 000

未确认融资费用＝1 418 400×5%=70 920（元）

借：财务费用 70 920

贷：未确认融资费用 70 920 ③第二年年末支付租赁费。

借：长期应付款 400 000

贷：银行存款 400 000

未确认融资费用＝（1 418 400-400 000+70 920）×5%= 466（元）

借：财务费用 466

贷：未确认融资费用 466 ④第三年年末支付租赁费。

借：长期应付款 400 000

贷：银行存款 400 000

未确认融资费用＝（1 418 400-800 000+70 920+ 466）×5%=37 1（元）

借：财务费用 37 1

贷：未确认融资费用 37 1 ⑤第四年年末支付租赁费。

借：长期应付款 400 000

贷：银行存款 400 000

未确认融资费用＝（1 418 400-1 200 000+70 920+ 466+37 1）×5%=19 025（元）

借：财务费用 19 025

贷：未确认融资费用 19 025 4.（1）年折旧率=

14%×100％=19.2% 5月折旧率=19.2%÷12×100％=1.6% 年折旧额=160 000×19.2%=30 720（元）

月折旧额=30 720÷12（或160 000×1.6%）=2 560（元）

（2）双倍余额递减法：

49

1折旧率=×2×100％=40％

5第一年折旧额=160 000×40％= 000（元）

第二年折旧额=（160 000- 000）×40％=38 400（元） 第三年折旧额=（160 000- 000-38 400）×40％=23 040（元）

第四年折旧额=（160 000- 000-38 400-23 040-160 000×4%）÷2=14 480（元） 第五年折旧额=14 480元

年数总和法：

第一年折旧率=5115(51)/2=515

第二年折旧率=52145(51)/2=15

第三年折旧率=53135(51)/2=15

第四年折旧率=5415(51)/2=215

第一年折旧率=

5515(51)/2=115

第一年折旧额=（160 000-5 600）×515=51 466.70（元） 第二年折旧率=（160 000-5 600）×415=41 173.36（元） 第三年折旧率=（160 000-5 600）×315=30 880.02（元） 第四年折旧率=（160 000-5 600）×215=20 586.68（元） 第一年折旧率=（160 000-5 600）×

115=10 293.34（元） 5.单位工作量的折旧额=

260 000(14%)31 200=8（元）

第一年折旧额=6 900×8=55 200（元） 第二年折旧额=6 500×8=52 000（元） 第三年折旧额=6 300×8=50 400（元） 第四年折旧额=5 600×8=44 800（元） 第五年折旧额=4 000×8=32 000（元） 第六年折旧额=1 900×8=15 200（元）

6.（1）固定资产转入改建、扩建。

借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 支付改建、扩建支出。

借：在建工程 贷：银行存款 残料入库。

443 000

125 000

568 000 000

000 50

借：原材料 6 000

贷：在建工程 6 000 结转工程成本。

借：固定资产 526 000

贷：在建工程 526 000 （2）注销损坏装置的成本及累计折旧。

累计折旧=

68 000×136 000=10 880（元）

850 000借：累计折旧 10 880

管理费用 贷：固定资产 安装新装置。

借：固定资产 贷：银行存款 （3）转出安装成本。

累计折旧=

46 000320 000×96 000=14 400（元）

借：累计折旧 管理费用 贷：固定资产 新的安装成本＝48 000元

借：固定资产 贷：银行存款 （4）借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 7.（1）注销原价及累计折旧。

借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 支付整修费用。

借：固定资产清理 贷：银行存款 收到出售价款。

借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交（销项税额） 应交的营业税=1 100 000×5%=55 000（元）

借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 净损益=1 100 000-1 110 000-900-55 000

=-65 900（元）（损失）

借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 （2）注销原价及累计折旧。

57 120

68 000 48 000

48 000 14 400

31 600

46 000

48 000 48 000 26 000

26 000

1 110 000

750 000

1 860 000 900 900 1 100 000 187 000

55 000

55 000

65 900

65 900 51

1 287 000

借：固定资产清理 2 240

累计折旧 53 760 贷：固定资产 56 000 支付清理费用。

借：固定资产清理 260

贷：银行存款 260 确定残值收入。

借：原材料 720

贷：固定资产清理 720

报废净损益＝2 240+260-720=1 780（元）（损失）

借：营业外支出——处置非流动资产损失 1 780

贷：固定资产清理 1 780 （3）注销原价及累计折旧。

借：固定资产清理 47 000

累计折旧 21 000 贷：固定资产 68 000 支付清理费用。

借：固定资产清理 500

贷：银行存款 500 收到保险赔款。

借：银行存款 30 000

贷：固定资产清理 30 000 确定变价收入。

借：银行存款 800

贷：固定资产清理 800

报废净损益＝47 000+500-30 000-800=16 700（元）（损失）

借：营业外支出——处置非流动资产损失 16 700

贷：固定资产清理 16 700

第七章 无形资产

（一）单项选择题

1.D 2.D 3.C 4.D 5.A 6.C

7.A【解析】无形资产账面余额是指其初始入账价值；账面净值是指初始入账价值减去累计摊销；账面价值是指初始入账价值减去累计摊销和减值准备。

8.B【解析】80-80×5%-[260-（260÷10）×2-48]÷8=56（万元）。 9.C【解析】按5年期限进行摊销。

（二）多项选择题

1.ABCD 2.ABCE 3.ABE 4.BCDE 5.AE 6.ABD

52

（三）判断题

1. √ 2. √ 3. √ 4. √ 5. × 6. √ 7. × 8. × 9. √ 10. × 11. × 12. ×

（四）计算及账务处理题

（1）借：无形资产 158 000

贷：银行存款 50 000

应付账款 108 000

（2）借：无形资产 13 300

贷：银行存款 13 300

（3）借：无形资产 1 800 000

贷：银行存款 1 800 000

（4）借：无形资产 8 600 000

贷：股本 4 300 000

资本公积 4 300 000

（5）出售收益＝130 000-（115 000-3 000）-130 000×5%=11 500（元）

借：银行存款 130 000

无形资产减值准备 3 000

贷：无形资产 115 000

应交税费——应交营业税 6 500 营业外收入——处置非流动资产利得 11 500

（6）借：银行存款 30 000

贷：其他业务收入 30 000

借：其他业务成本 12 000

贷：无形资产 12 000 （7）借：管理费用 28 000

贷：无形资产 28 000

（8）借：管理费用 22 000

贷：无形资产 22 000

借：资产减值损失 16 000

贷：无形资产减值准备 16 000

第八章 投资性房地产

（一）单项选择题

1.D 2.B 3.B

4.B【解析】在出包方式下，企业建造固定资产的成本是指向建造承包商支付的全部工程价款，至于固定资产的实际建造成本，由建造承包商自己核算，与出包企业无关。投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应当按照成本进行初始计量。

5.B【解析】企业外购房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的

53

其他支出。本题中，

房地产成本=20 000+150=20 150（万元）

至于与客户签订经营租赁合同过程中支付的咨询费、律师费、差旅费等，与该房地产的取得无关，应当于发生时计入管理费用。

6.A 7.A

8.C【解析】企业外购的房地产只有在购入的同时即开始出租，才能直接确认为投资性房地产。如果购入时尚未对外出租，则应先将其确认为固定资产，直至对外出租时，再从固定资产转换为投资性房地产。因此，本题中该房屋确认为投资性房地产的时点是20×8年3月1日。但必须注意，房屋确认为投资性房地产的时点和房屋计提折旧的时点并不是同一概念。房屋计提折旧的时点应当是购入的次月，本题中，该房屋应从2月份起计提折旧，即20×8年应按11个月计提折旧。计算如下：

20×8年度房屋应提折旧额=

38020×11=16.5（万元）

201210 000500×4-200=7 900（万元）

209.B【解析】投资性房地产第四年年末账面价值=10 000-

10.B 11.B 12.C 13.D 14.C

15.A【解析】存货转为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，存货转为投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额、资产负债表日公允价值大于账面价值的差额或公允价值小于账面价值的差额均计入公允价值变动损益。

16.D 17.C 18.B 19.C 20.A 21.D 22.C 23.D 24.B 25.C 26.D 27.D

28.C【解析】对20×8年度损益的影响金额=120×

10+（2 800-2 500）=400（万元） 1229.A【解析】企业将自用建筑物或土地使用权转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，应当以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。

30.B【解析】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，本题中，

20×8年度应提折旧额=

2 980100×11=176（万元）

15122 000100=380（万元）

2031.A【解析】第四年年末投资性房地产累计折旧=

计提减值准备后投资性房地产账面价值=2 000-380-200=1 420（万元） 第五年应提折旧额=

1 420100=82.5（万元）

1632.B

33.A【解析】出售建筑物的净收益=600-（800-500）-10-600×5%=260（万元）

34.B【解析】投资性房地产采用公允价值模式计量，并且该投资性房地产是由自用房地产转换而来的，影响处置时损益金额的因素有两项：（1）处置损益，指取得的处置收入扣除投资性房地产账面价值和相关税费后的金额；（2）原转换日因公允价值大于原账面价值而计入资本公积的金额。需要注意的是，投资性房地产在持有期间的累计公允价值变动影响的是持有期间的损益，处置时虽然需要将其转入当期损益，但由于是损益类科目的一借一贷，因而并不会影响处置时的损益。本题中，

处置时投资性房地产的账面价值=1 800+500=2 300（万元） 处置收益=2 500-2 300=200（万元）

原转换日计入资本公积的金额=1 800-1 600=200（万元）

对20×8年度损益的影响金额=200+200=400（万元）

35.D【解析】可参见第34题的解析。本题由于要求回答的是对各期损益的影响金额，因而除了处置损益和原转换日因公允价值大于原账面价值而计入资本公积的金额外，还应当包括持有期间的累计租金收入和累计公允价值变动损益。本题中，

对各期损益的影响金额总计=200+200+600+500=1 500（万元）

36.C 37.C

（二）多项选择题

1.AE 2.ABCDE 3.CDE 4.ACE 5.ACD 6.BCDE 7.BC 8.BCD 9.ABDE 10.ABCE

（三）判断题

1.√

2.×【解析】企业只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资性房地产。如果自行建造或开发活动已经完成但尚未对外出租，则应先确认为固定资产或开发产品，直至对外出租时，再从固定资产或存货转换为投资性房地产。而尚在建造过程中的房地产，即使其建造的目的是为了出租，也不能确认为投资性房地产。

3.√ 4.√

5.×【解析】企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式计量。在极少数情况下，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明某项投资性房地产在首次取得时（或某项房地产在完成建造或开发活动后或改变用途后首次成为投资性房地产时），其公允价值不能持续可靠地取得，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。

6.√ 7.√

8.×【解析】为了简化核算，当月购入的投资性房地产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月处置的投资性房地产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。

9.√

10.×【解析】采用公允价值模式进行后续计量的企业，其投资性房地产不计提折旧，也不计提减值准备。

11.×【解析】投资性房地产发生的后续支出，能够满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本；不能满足资本化条件的，应当计入当期损益。

12.√ 13.√ 14.√

15.×【解析】成本模式转为公允价值模式，应当作为会计变更处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

（四）计算及账务处理题

1．自建写字楼部分自用部分出租的会计处理。 （1）20×5年2月1日，购入土地使用权。

借：无形资产——土地使用权 10 800 000 贷：银行存款 10 800 000

55

（2）20×5年3月1日，预付工程款。

借：在建工程 60 000 000

贷：银行存款 60 000 000 （3）20×6年5月31日，补付工程款。

借：在建工程 30 000 000

贷：银行存款 30 000 000 （4）20×6年5月31日，结转工程成本。

①假定星海公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

转换为投资性房地产的土地使用权成本=1 080×

2 4009 000=288（万元） 借：固定资产——写字楼 66 000 000

贷：在建工程 借：投资性房地产——写字楼 24 000 000

贷：在建工程 借：投资性房地产——土地使用权 2 880 000

贷：无形资产——土地使用权 ②假定星海公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 借：固定资产——写字楼 66 000 000

贷：在建工程 借：投资性房地产——写字楼（成本） 24 000 000

贷：在建工程 借：投资性房地产——土地使用权（成本） 2 880 000 贷：无形资产——土地使用权 2．租金收入确认的会计处理。

（1）20×6年1月1日，预收租金。

借：银行存款 180 000

贷：预收账款 （2）20×6年12月31日，确认租金收入。

借：预收账款 100 000

贷：其他业务收入 （3）20×7年12月31日，确认租金收入。

借：预收账款 100 000

贷：其他业务收入 （4）20×8年12月31日，确认租金收入。

借：预收账款 100 000

贷：其他业务收入 （5）20×9年1月1日，收回房屋和其余租金。

借：银行存款 120 000

贷：预收账款 3．成本模式下折旧、摊销、确认租金收入的会计处理。 （1）20×6年6月1日，预收租金。

借：银行存款 2 100 000 贷：预收账款——××超市 （2）20×6年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。

66 000 000 24 000 000 2 880 000 66 000 000 24 000 000 2 880 000 180 000 100 000 100 000 100 000 120 000 2 100 000 56

应提折旧额=应摊销金额=

2 400×7=70（万元）

2012288×7=4.2（万元）

4012借：其他业务成本 700 000

贷：投资性房地产累计折旧 700 000 借：其他业务成本 42 000

贷：投资性房地产累计摊销 42 000

应确认租金收入=210×

712=122.5（万元） 借：预收账款——××超市 1 225 000

贷：其他业务收入 （3）20×7年6月1日，预收租金。

借：银行存款 2 100 000

贷：预收账款——××超市 （4）20×7年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。

应提折旧额=2 4002012×12=120（万元）

应摊销金额=

2804012×12=7.2（万元）

借：其他业务成本 1 200 000

贷：投资性房地产累计折旧 借：其他业务成本 72 000

贷：投资性房地产累计摊销 借：预收账款——××超市 2 100 000

贷：其他业务收入 （5）20×8年6月1日，预收租金。

借：银行存款 2 100 000

贷：预收账款——××超市 （6）20×8年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。

借：其他业务成本 1 200 000 贷：投资性房地产累计折旧 借：其他业务成本 72 000

贷：投资性房地产累计摊销 借：预收账款——××超市 2 100 000

贷：其他业务收入 （7）20×8年12月31日，计提资产减值准备。

写字楼一层账面价值=2 400-（70+120×2）=2 090（万元） 写字楼减值金额=2 090-1 800=290（万元）

借：资产减值损失 2 900 000 贷：投资性房地产减值准备 计提减值准备后写字楼账面价值=2 090-290=1 800（万元）

4．购入投资性房地产并采用公允价值模式计量的会计处理。 （1）20×8年3月25日，购入写字楼并出租。

1 225 000 2 100 000 1 200 000 72 000 2 100 000 2 100 000 1 200 000 72 000 2 100 000 2 900 000

57

借：投资性房地产——写字楼（成本） 286 000 000

贷：银行存款 286 000 000 （2）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。 ①假定公允价值为29 000万元。

借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 4 000 000

贷：公允价值变动损益 4 000 000 ②假定公允价值为28 000万元。

借：公允价值变动损益 6 000 000

贷：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 6 000 000 5．成本模式转换为公允价值模式的会计处理。 （1）转换投资性房地产计量模式。 ①写字楼转为公允价值模式计量。

借：投资性房地产——写字楼（成本） 130 000 000 盈余公积 500 000

利润分配——未分配利润 4 500 000 投资性房地产累计折旧 21 000 000

贷：投资性房地产——写字楼 156 000 000 ②土地使用权转为公允价值模式计量。

借：投资性房地产——土地使用权（成本） 40 000 000 投资性房地产累计摊销 2 800 000

贷：投资性房地产——土地使用权 38 000 000 盈余公积 480 000

利润分配——未分配利润 4 320 000

（2）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。 ①确认写字楼公允价值变动损益。

借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000 ②确认土地使用权公允价值变动损益。

借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动） 3 000 000

贷：公允价值变动损益 3 000 000 6．自用房地产与投资性房地产转换的会计处理。 （1）假定采用成本模式进行后续计量。

①20×6年1月1日，将自用房地产转为投资性房地产。

借：投资性房地产——房屋 16 000 000 累计折旧 4 680 000

贷：固定资产——房屋 16 000 000 投资性房地产累计折旧 4 680 000 ②20×6年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。

房屋年折旧额=

1 600=52（万元） 30借：其他业务成本 520 000

贷：投资性房地产累计折旧 520 000 ③20×8年1月1日，房屋公允价值为1 560万元，将成本模式转为公允价值模式。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 600 000

58

投资性房地产累计折旧 5 720 000

贷：投资性房地产——房屋 16 000 000 盈余公积 532 000

利润分配——未分配利润 4 788 000

④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。

借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000 （2）假定采用公允价值模式进行后续计量。

①20×6年1月1日，房屋公允价值为1 500万元，将自用房地产转为投资性房地产。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 000 000 累计折旧 4 680 000 贷：固定资产——房屋 资本公积——其他资本公积 ②20×6年12月31日，房屋的公允价值为1 490万元。

借：公允价值变动损益 100 000

贷：投资性房地产——房屋（公允价值变动） ③20×7年12月31日，房屋的公允价值为1 560万元。

借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 700 000

贷：公允价值变动损益 ④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。

借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000

贷：公允价值变动损益 ⑤20×9年1月1日，租期届满，房屋重新转为自用。

借：固定资产——房屋 15 700 000

贷：投资性房地产——房屋（成本） ——房屋（公允价值变动） ⑥20×9年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。

房屋年初尚可使用年限=30-9-3=18（年） 年折旧额=

1 57018=85（万元） 借：管理费用 850 000

贷：累计折旧 7．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的会计处理。 （1）20×5年12月5日，购入房屋。

借：固定资产——房屋 18 000 000 贷：银行存款 （2）20×6年1月1日，将房屋出租。

借：投资性房地产——房屋 18 000 000

贷：固定资产——房屋 （3）20×6年12月31日，计提折旧。

年折旧额=

1 8006020=87（万元） 借：其他业务成本 870 000

贷：投资性房地产累计折旧 16 000 000

3 680 000 100 000 700 000 100 000 15 000 000 700 000 850 000 18 000 000 18 000 000 870 000

59

（4）20×7年12月31日，计提折旧。

借：其他业务成本 870 000

贷：投资性房地产累计折旧 870 000 （5）20×7年12月31日，计提减值准备。

投资性房地产减值准备=（1 800-87×2）-1 500=126（万元）

借：资产减值损失 1 260 000

贷：投资性房地产减值准备 1 260 000 （6）20×8年12月31日，计提折旧。

年折旧额=

1 50018=80（万元） 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 8．投资性房地产改建、扩建（成本模式）的会计处理。 （1）20×7年12月31日，将厂房转入改建工程。

借：投资性房地产——厂房（在建） 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产——厂房 （2）用银行存款支付改建支出。

借：投资性房地产——厂房（在建） 贷：银行存款 （3）拆除部分的残料作价出售。

借：银行存款 贷：投资性房地产——厂房（在建） （4）20×8年10月31日，改建工程完工。

扩建后厂房价值=2 470+1 060-10=3 520（万元）

借：投资性房地产——厂房 贷：投资性房地产——厂房（在建） （5）20×8年12月31日，计提折旧。

应提折旧额=

3 5201001512×2=19（万元）

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 9．投资性房地产改建、扩建（公允价值模式）的会计处理。（1）20×7年6月30日，将厂房转入改建工程。

借：投资性房地产——厂房（在建） 贷：投资性房地产——厂房（成本） ——厂房（公允价值变动） （2）用银行存款支付改建支出。

借：投资性房地产——厂房（在建） 贷：银行存款 （3）拆除部分的残料作价出售。

借：银行存款 贷：投资性房地产——厂房（在建） （4）20×8年3月31日，改建工程完工。

800 000

800 000 24 700 000 7 900 000 32 600 000 10 600 000 10 600 000 100 000

100 000 35 200 000

35 200 000 190 000 190 000 25 000 000

21 500 000 3 500 000 10 000 000

10 000 000 100 000

100 000 60

扩建后厂房价值=2 500+1 000-10=3 490（万元）

借：投资性房地产——厂房（成本） 34 900 000

贷：投资性房地产——厂房（在建） 34 900 000 （5）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。

借：投资性房地产——厂房（公允价值变动） 1 100 000

贷：公允价值变动损益 1 100 000 10．成本模式的会计处理。

（1）20×3年8月28日，购入写字楼。

借：投资性房地产——写字楼 29 800 000

贷：银行存款 （2）20×3年9月1日，预收租金。

借：银行存款 贷：预收账款——B公司 （3）20×3年12月31日，计提折旧并确认租金收入。

应提折旧额=

2 9802012×4=48（万元）

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 应确认租金收入=180×

412=60（万元） 借：预收账款——B公司 贷：其他业务收入 （4）20×4年9月1日，预收租金。

借：银行存款 贷：预收账款——B公司 （5）20×4年12月31日，计提折旧并确认租金收入。

应提折旧额=

2 9802012×12=144（万元）

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：预收账款——B公司 贷：其他业务收入 （6）20×5年9月1日，预收租金。

借：银行存款 贷：预收账款——B公司 （7）20×5年12月31日，计提折旧并确认租金收入。

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：预收账款——B公司 贷：其他业务收入 （8）20×6年9月1日，预收租金。

借：银行存款 贷：预收账款——B公司 （9）20×6年12月31日，计提折旧并确认租金收入。

1 800 000 480 000

600 000

1 800 000 1 440 000 1 800 000

1 800 000 1 440 000

1 800 000

1 800 000 29 800 000 1 800 000 480 000

600 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000 61

借：其他业务成本 1 440 000 贷：投资性房地产累计折旧 1 440 000 借：预收账款——B公司 1 800 000

贷：其他业务收入 1 800 000 （10）20×6年12月31日，计提资产减值准备。

写字楼账面价值=2 980-（48+144×3）=2 500（万元） 写字楼减值金额=2 500-2 100=400（万元）

借：资产减值损失 4 000 000 贷：投资性房地产减值准备 4 000 000

计提减值准备后写字楼账面价值=2 500-400=2 100（万元）

（11）20×7年9月1日，预收租金。

借：银行存款 1 800 000 贷：预收账款——B公司 1 800 000 （12）20×7年12月31日，计提折旧并确认租金收入。

应提折旧额=

2 100100×12=120（万元）

16128借：其他业务成本 1 200 000 贷：投资性房地产累计折旧 1 200 000 借：预收账款——B公司 1 800 000

贷：其他业务收入 1 800 000 （13）20×8年9月1日，收回房屋转为自用。

应提折旧额=

2 100100×8=80（万元）

16128借：其他业务成本 800 000

贷：投资性房地产累计折旧 800 000

应确认租金收入=180×

8=120（万元） 12借：预收账款——B公司 1 200 000

贷：其他业务收入 1 200 000

转换日写字楼账面价值=2 980-（48+144×3）-400-（120+80）=1 900（万元）

其中：累计折旧=（48+144×3）+（120+80）=680（万元）

借：固定资产——写字楼 29 800 000 投资性房地产累计折旧 6 800 000 投资性房地产减值准备 4 000 000

贷：投资性房地产——写字楼 29 800 000 累计折旧 6 800 000 固定资产减值准备 4 000 000 （14）20×8年12月31日，计提折旧。

应提折旧额=

2 100×4=40（万元）

16128借：管理费用 400 000

贷：累计折旧 400 000 （15）20×9年12月31日，计提折旧。

62

应提折旧额=

2 100100×12=120（万元）

16128借：管理费用 1 200 000

贷：累计折旧 1 200 000 11．公允价值模式下相关损益确认的会计处理。

（1）20×5年1月1日，将办公楼出租并预收租金。

借：投资性房地产——办公楼（成本） 85 000 000 公允价值变动损益 2 500 000 累计折旧 37 500 000

贷：固定资产——办公楼 125 000 000 借：银行存款 6 000 000 贷：预收账款——D公司 6 000 000 （2）20×5年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。 借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 1 500 000

贷：公允价值变动损益 1 500 000 借：预收账款——D公司 6 000 000

贷：其他业务收入 6 000 000 （3）20×6年1月1日，预收租金。

借：银行存款 6 000 000 贷：预收账款——D公司 6 000 000 （4）20×6年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。 借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 2 500 000

贷：公允价值变动损益 2 500 000 借：预收账款——D公司 6 000 000

贷：其他业务收入 6 000 000 （5）20×7年1月1日，预收租金。

借：银行存款 6 000 000 贷：预收账款——D公司 6 000 000 （6）20×7年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。 借：公允价值变动损益 1 000 000 贷：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 1 000 000 借：预收账款——D公司 6 000 000

贷：其他业务收入 6 000 000 （7）20×8年1月1日，将办公楼出售。

借：银行存款 83 600 000

贷：其他业务收入 83 600 000 借：其他业务成本 88 000 000

贷：投资性房地产——写字楼（成本） 85 000 000 ——写字楼（公允价值变动） 3 000 000 借：公允价值变动损益 500 000

贷：其他业务成本 500 000 或者，编制如下合并会计分录：

借：银行存款 83 600 000 公允价值变动损益 500 000

63

其他业务成本 87 500 000

贷：投资性房地产——写字楼（成本） 85 000 000 ——写字楼（公允价值变动） 3 000 000

其他业务收入 83 600 000 12．投资性房地产转为自用的会计处理。

（1）假定转换日厂房的公允价值为2 600万元。

借：固定资产——厂房 26 000 000

投资性房地产——厂房（公允价值变动） 5 500 000 公允价值变动损益 500 000

贷：投资性房地产——厂房（成本） （2）假定转换日厂房的公允价值为2 680万元。

借：固定资产——厂房 投资性房地产——厂房（公允价值变动） 贷：投资性房地产——厂房（成本） 公允价值变动损益 13．成本模式下计算累计折旧并编制有关会计分录。 （1）计算截止转换日办公楼的累计折旧。 ①20×1年1月1日至20×4年12月31日累计折旧。

办公楼累计折旧=

12 800-200304=1 680（万元） ②20×5年1月1日至20×6年6月30日累计折旧

办公楼累计折旧=

12 8001 6801 56020026128=0（万元）

③办公楼转换日累计折旧=1 680+0=2 220（万元）

（2）编制自用办公楼转换为对外出租的会计分录。

借：投资性房地产——办公楼 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产——办公楼 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 （3）计算截止出售日办公楼的累计折旧。 ①20×6年7月1日至20×9年6月30日累计折旧。

办公楼累计折旧=

12 8002 22020024.53=1 080（万元）

②办公楼出售日累计折旧=2 220+1 080=3 300（万元） （4）编制出售办公楼的会计分录。

借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产减值准备 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产——办公楼 26 800 000

5 500 000

22 200 000 15 600 000

85 000 000

79 400 000

15 600 000 33 000 000

32 000 000 32 000 000 300 000 128 000 000 22 200 000

15 600 000

85 000 000 128 000 000

128 000 000

第九章 资产减值

（一）单项选择题

1．B 2．C 3．D 4．D 5．A 6．C 7．C 8．B 9．B 10．A 11．D 12．A 13．D 14．D 15．B 16．D 17．D 18．A 19．D 20．D 21．C 22．A 23．B 24．C 25．A 26．D 27．C

（二）多项选择题

1．BD 2．ACD 3．ABD 4．ABE 5．BDE 6．ABC 7．CD 8．DE 9．AD 10．AD 11．ACD 12．ABCD 13．ACE 14．CE 15．AD 16．BDE 17．ACE 18．ACDE 19．ADE 20．AC 21．BCE 22．ABC 23．BCDE 24．ABDE 25．ABCE 26．ABCE 27．CD

（三）判断题

1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．√ 8．√ 9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．√ 14．× 15．√ 16．× 17．× 18．√ 19．× 20．× 21．√ 22．√ 23．√ 24．× 25．√ 26．√ 27．√ 28．× 29．√ 30．√

（四）计算及账务处理题

1．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝600－600÷10×3.5=600－210=390（万元）

应计提减值准备＝390－240=150（万元）

（2）无形资产摊销。

借：管理费用 50 000

贷：累计摊销 50 000 计提无形资产减值准备。

借：资产减值损失 1 500 000

贷：无形资产减值准备 1 500 000 （3）20×9年1月应摊销金额＝240÷5÷12=4（万元）

借：管理费用 40 000

贷：累计摊销 40 000 2．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝360-360÷10÷12×26=360-78=282（万元）

应计提减值准备＝282-162=120（万元）

（2）无形资产摊销。

借：管理费用 30 000

贷：累计摊销 30 000 计提无形资产减值准备。

借：资产减值损失 1 200 000

贷：无形资产减值准备 1 200 000

65

（3）应摊销金额＝162÷5÷12=32.4÷12=2.7（万元）

借：管理费用 27 000

贷：累计摊销 27 000 （4）出售无形资产时：

出售无形资产时累计摊销科目余额为＝78+32.4=110.4（万元）

借：银行存款 1 000 000

累计摊销 1 104 000 无形资产减值准备 1 200 000 营业外支出 346 000

贷：无形资产 3 600 000

应交税费——应交营业税 50 000

3．（1）每年应提折旧额＝（1 200 000-36000）÷6 =194 000（元）

借：制造费用 194 000

贷：累计折旧 194 000 （2）20×5年1月1日至20×7年12月31日，公司每年计提折旧194 000元，3年累计折旧为582 000元。20×7年年末，不考虑计提减值准备的情况下，固定资产的账面价值为618 000元（1 200 000－582 000）。固定资产可收回金额为250 000元，公司应计提固定资产减值准备368 000元（618 000－250 000）。

借：资产减值损失 368 000

贷：固定资产减值准备 368 000 （3）20×8年应提折旧额＝（250 000－36 000）÷2＝107 000（元） （4）如果固定资产的预计使用寿命未变更，20×8年应计提折旧为71 333元（（250 000-36 000）÷3）。固定资产的预计使用寿命变更影响本年度净利润减少数为23 7元（（107 000－71 333）×（1－33％））。

4．（1）取得固定资产。

借：固定资产 351 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交（销项税额） 51 000

借：主营业务成本 240 000

贷：库存商品——甲产品 240 000 （2）20×6年至20×8年A公司每年应提折旧额＝351 000×（1-3%）÷5=68 094（元） 每年年末计提折旧时：

借：制造费用 68 094

贷：累计折旧 68 094 （3）20×8年年末未计提减值准备前固定资产的账面价值＝351 000-68 094×3=146 718（元）

20×8年年末A公司应计提固定资产减值准备＝146 718-80 000=66 718（元）

借：资产减值损失 66 718

贷：固定资产减值准备 66 718 5．（1）购入办公楼。

借：投资性房地产 3 630

贷：银行存款 3 630 （2）20×7年折旧额＝（3 630-30）÷50÷12×9=72÷12×9=（万元）

20×8年至20×9年的年折旧额＝72万元

（3）20×7年收取租金和计提折旧的账务处理如下：

66

借：银行存款 270

贷：其他业务收入 270 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧 20×8年收取租金和计提折旧的账务处理如下：

借：银行存款 360

贷：其他业务收入 360 借：其他业务成本 72

贷：投资性房地产累计折旧 72 20×9年收取租金和计提折旧的账务处理同上。 （4）20×9年年末计提资产减值准备的账务处理如下：

借：资产减值损失 200

贷：投资性房地产减值准备 200 （注：分录中单位为万元）

6.（1）2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下： 借：长期股权投资 2 340

贷：主营业务收入 2 000 应交税费——应交（销项税额） 340 借：主营业务成本 1 950 存货跌价准备 150

贷：库存商品 2 100 （2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 340－300×70% =2 130（万元）

2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600－800）×70% -300×70%

= -140（万元）

所以，应恢复投资成本140万元。

2007年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 130－（-140）= 2 270（万元）

长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值准备。

应计提减值准备 = 2 270－1 500 = 770（万元）

②该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（650―40―10）×0.9091+（820－55－15）×0.82

+（780－45－15）×0.7513+（630－41－9）×0.6830 =2 102.34（万元）

账面价值=8 000－5 248.36=2 751.（万元）

可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。

应计提的减值准备=2 751.－2 102.34= 9.30（万元）

③由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。

无形资产应计提减值准备=（190－100）－30 = 60（万元）

编制会计分录如下：

借：资产减值损失 1 479.30

贷：长期股权投资减值准备 770 投资性房地产减值准备 9.30 无形资产减值准备 60 （注：分录中单位为万元）

67

7.（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

应收账款：

2008年年初“坏账准备”科目的余额=2 000×10%=200（万元）

2008年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额=200－50+30=180（万元）

而2008年年末“坏账准备”科目应有的余额为250万元（2500×10%），所以，

2008年应计提的坏账准备=250－180=70（万元）

借：资产减值损失 70 贷：坏账准备 70 存货：

X产品有合同部分的可变现净值=200×1.2－200×0.15=210（万元） 成本=200×1=200（万元）

故该部分不用计提跌价准备。

无合同部分的可变现净值=300×1.1－300×0.15=285（万元） 其成本=300×1=300（万元）

故X产品存货跌价准备应有余额=300－285=15（万元） 计提跌价准备前已有的余额=45－40=5（万元）

X产品应计提存货跌价准备10万元。

借：资产减值损失 10

贷：存货跌价准备 10 固定资产：

2007年12月31日甲设备计提减值准备后的账面价值=600－600÷（8×12）×26－68=369.5（万元）

2008年12月31日甲设备的可收回金额为245.6万元。

账面价值=369.5－369.5÷5=295.6（万元）

所以，

2008年12月31日甲设备应计提减值准备=295.6－245.6=50（万元）

借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 无形资产：

2008年12月31日，

该无形资产的预计未来现金流量的现值=300×0.9346＋450×0.8734＋350×0.8163＋200×0.7629

=1 111.70（万元）

因此，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。

该无形资产的账面价值=2 700－2 700÷8×4＝1 350（万元）

所以，

应计提减值准备=1 350－1 200=150（万元）

借：资产减值损失 150

贷：无形资产减值准备 150 （2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。

2008年A公司的应纳税所得额＝（3 000―70―10―50―150）＋（70＋10＋50＋150）＝ 3 000（万元） 应交税费=3 000×25%=750（万元）

分析当期暂时性差异发生额。 应收账款项目：

68

在2007年年末的账面价值为1 800万元，计税基础为2 000万元，可抵扣暂时性差异余额为200万元；2008年年末其账面价值为2 250万元，计税基础为2 500万元，可抵扣暂时性差异余额为250万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为50万元。

存货项目：

在2007年年末的账面价值为4 455万元，计税基础为4 500万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年末其账面价值为485万元，计税基础为500万元，可抵扣暂时性差异余额为15万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为－30万元。

固定资产项目：

在2007年年末的账面价值为369.5万元，计税基础为437.5万元，可抵扣暂时性差异余额为68万元；2008年年末其账面价值为245.6万元，计税基础为362.5万元，可抵扣暂时性差异余额为116.9万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为48.9万元。

无形资产项目：

2007年年末账面价值等于其计税基础，2008年年末产生可抵扣暂时性差异150万元。 因此，

2008年应确认的递延所得税资产=（50－30＋48.9＋150）×25%=.73（万元） 所得税费用=750－.37=695.27（万元）

借：所得税费用 695.27

递延所得税资产 .73 贷：应交税费——应交所得税 750 （注：分录中单位为万元）

8.（1）确定该资产组的减值损失：

2008年12月31日该资产组的账面价值=（400－400÷10×7）＋（700－700÷10×7）＋

（600－600÷10×7）＋（800－800÷10×7）=750（万元）

由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为550万元。

该资产组的减值损失=750－550=200（万元）

（2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（见表9—1）。

表9—1 各个资产分摊的资产组的资产减值损失 单位：万元 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊的减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后的账面价值

机器A 120 16% 32 88 23.53% 12.71 44.71 75.29 机器B 210 28% 56 1 41.18% 22.24 78.24 131.76 机器C 180 24% 48 132 35.29% 19.05 67.05 112.95 机器D 240 32% 10 230 10 230 资产组 750 550 200 146 200 550 69

相关的账务处理为：

借：资产减值损失——A 44.71 ——B 78.24

——C 67.05

——D 10

贷：固定资产减值准备——A 44.71 ——B 78.24

——C 67.05

——D 10 （注：分录中单位为万元）

9.在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此，相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊（见表9—2）。

表9—2 分摊办公大楼的账面价值 单位：万元 各资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 按使用寿命计算的权重 加权计算后的账面价值 办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值／各资产组加 权平均计算后的账面价值合计） 办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 资产组A 资产组B 资产组C 总计 100 10 1 100 12.5% 19 119 150 20 2 300 37.5% 56 206 200 20 2 400 450 800 50% 100% 75 275 150 600 资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、1万元和271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11万元（42×56÷206），导致资产组B中所包括资产发生减值31万元（42×150÷206）；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1万元（4×75÷275），导致资产组C中所包括资产发生减值3万元（4×200÷275）。

经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元（150－31）、197万元（200－3）和138万元（150－11－1），研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604万元（100＋119＋197＋138＋50），但其可回收金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失）。

根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。

10.确定资产组的减值损失总额。

70

甲公司以1 600万元购入80%的股权。

产生的商誉=1 600－1 500×80%= 400（万元）

计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1 600÷80%－1 500）×20%= 100（万元）

所以，

乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）=1 350＋400＋100= 1 850（万元）

与资产组可收回金额1 000万元相比较，应确认资产减值损失850万元（1 850-1 000）。 将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。

因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。少数股东拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司商誉的减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。

因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元。

借：资产减值损失 400

贷：商誉——商誉减值准备 400 剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和无形资产，固定资产账面价值为1 000万元，无形资产账面价值为350万元，则：

固定资产应分摊的减值损失=350×（1 000÷1 350）= 259（万元） 无形资产应分摊的减值损失=350×（350÷1 350）= 91（万元）

假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。

借：资产减值损失 350

贷：固定资产减值准备 259 无形资产减值准备 91 （注：分录中单位为万元）

11.（1）青春公司对乙公司的投资的账面价值为800万元，可收回金额为600万元，应计提减值准备200万元。账务处理如下：

借：资产减值损失 200

贷：长期股权投资减值准备 200 （2）该设备未来现金流量现值＝800÷（1＋10％）＋600÷（1＋10％）2＋500÷（1＋10％）3

＝727.27+495.87+375.66＝1 598.8（万元）

即可收回金额为1 598.8万元。而固定资产账面价值为2 500万元，

应计提减值准备＝2 500－1 598.8＝901.2（万元）

账务处理如下：

借：资产减值损失 901.2 贷：固定资产减值准备 901.2 （3）该在建工程的账面价值为1 500万元，预计可收回金额为1 300万元，应计提200万元减值准备。账务处理如下：

借：资产减值损失 200

贷：在建工程减值准备 200 （4）该专利权的账面价值为290万元（450－100－60），预计可收回金额为180万元，应计提减值准备110万元。

借：资产减值损失 110

71

贷：无形资产减值准备 110 （注：分录中单位为万元）

12.甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：

①将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试。 鉴于各资产组的使用寿命相同，可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配（见表9—3）。

表9—3 总部资产分摊表 单位：万元 资产组合 第一分公司 第二分公司 合计 分摊总部资产前账面价值 800 1 200 2 000 分摊比例 40% 60% 100% 分摊总部资产 240 360 600 分摊总部资产 后账面价值 1 040 1 560 2 600 ②将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。

表9—4 资产减值准备计算表 单位：万元

资产组合 第一分公司 第二分公司 分摊总部资产 后账面价值 1 040 1 560 可收回金额 980 1 320 应计提减值准备金额 60 240 ③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。

第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60×（240÷1 040）

=13.85（万元）

第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60×（800÷1 040）

=46.15（万元）

第二分公司减值额应先冲减商誉10万元，其余额再分配给总部资产和本资产组。

应分配的金额=240－10=230（万元）

第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230×（360÷1 550）

=53.42（万元）

第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230×（1 190÷1 550）

=176.58（万元）

借：资产减值损失 300

贷：商誉减值准备 10 固定资产减值准备等 290 （注：分录中单位为万元）

第十章 负债

（一）单项选择题

1．A 2．B 3．B 4．D 5．C 6．A 7．A 8．D 9．A 10．A 11．D 12．B 13．C【解析】应计入在建工程成本的金额＝300＋500×17%＋500×10%＝435（万元） 14．B 15．C 16．A

17．C【解析】2009年1—6月应付债券的实际利息＝1 090×2%＝21.8（万元）

2009年6月30日应付债券的摊余成本＝1 090＋21.8－1 000×3%＝1 081.8（万元）

72

2009年7—12月应付债券的实际利息＝1 081.8×2%＝21.6（万元）

2009年12月31日应付债券的摊余成本＝1 081.8＋21.6－1 000×3%≈1 073（万元）

18．B【解析】2009年6月30日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）

2009年6月30日应确认实际利息＝52 802.1×2%＝1 056.04（万元） 2009年6月30日利息调整金额＝1 500－1 056.04＝443.96（万元） 2009年6月30日应付债券摊余成本＝52 802.1-443.96＝52 358.14（万元） 2009年12月31日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）

2009年12月31日应确认实际利息＝52 358.14×2%＝1 047.16（万元） 2009年12月31日利息调整金额＝1 500－1 047.16＝452.84（万元） 2009年12月31日―应付债券——利息调整‖的余额＝2 802.1-443.96-452.84

＝1 905.3（万元）

19．C 20．C 21．A 22．C 23．D 24．A 25．C 26．D 27．C 28．D 29．A 30．B 31．A 32．B 33．C 34．A 35．D 36．D 37．D 38．C 39．A【解析】债务重组损失＝1 400－200－500－560－60＝80（万元） 40．B【解析】债务重组利得＝650－400－40＝210（万元）

（二）多项选择题

1．BC 2．ABCDE 3．DE 4．BCDE 5．ABDE 6．ABDE 7．ABCD 8．ABC 9．BCDE 10．BCDE 11．ABCD 12．AD 13．ACD 14．ACD 15．BD 16．ABE 17．ACE 18．ABD 19．ABD 20．AD 21．CD 22．AD 23．ACDE 24．AE 25．ABCD

（三）判断题

1．× 2．× 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．× 10．× 11．×12．√ 13．√ 14．× 15．× 16．× 17．× 18．√

（四）计算及账务处理题

1．实际利率计算表见表10—1。

表10—1 实际利率计算表 单位：元 日期 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 合计 应付利息 360 360 360 1 080 实际利息 437 442 446* 1 325 利息调整 77 82 86 245 摊余成本 7 755 7 832 7 914 8 000 —— *系尾数调整。

（1）2008年12月31日发行债券时： 借：银行存款 7 755 应付债券——利息调整 245 贷：应付债券——面值 8 000 （2）2008年12月31日计提利息时： 借：在建工程 437

73

贷：应付债券——利息调整 77 应付利息 360 （3）2010年12月31日计提利息。 借：财务费用 446 贷：应付债券——利息调整 86 应付利息 360 （4）2011年1月10日还本付息时： 借：应付债券——面值 8 000

应付利息 360 贷：银行存款 8 360 2．（1）资本化期间为：2007年4月1日—2008年3月1日，2008年7月1日—2008年12月31日。

（2）2007年6月30日计提利息时：

本期专门借款应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）

本期应收利息＝1 000 000×0.03%×3＋500 000×0.03%×3＝1 350（元） 专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×3÷12＝15 000（元） 专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＝450（元） 资本化利息＝15 000－450＝14 550（元）

借：在建工程 14 550 应收利息 1 350 财务费用 14 100 贷：应付利息 30 000 （3）2007年12月31日计提利息时：

本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）

专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＋200 000×0.03%×3＝630（元） 资本化利息＝30 000－630＝29 370（元）

借：在建工程 29 370 应收利息 630 财务费用 70 000 贷：应付利息 100 000 （4）2008年6月30日计提利息时：

本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×2÷12＝10 000（元） 一般借款资本化利息＝300 000×2÷12×7%＝3 500（元） 资本化利息合计＝10 000＋3 500＝13 500（元）

借：在建工程 13 500 财务费用 86 500 贷：应付利息 100 000 （5）2008年12月31日计提利息时：

本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元） 一般借款资本化利息＝300 000×6÷12×7%＝10 500（元） 资本化利息合计＝30 000＋10 500＝40 500（元）

74

借：在建工程 40 500 财务费用 59 500 贷：应付利息 100 000 3．甲公司应编制的会计分录如下： （1）确认销售收入和债务重组利得。 借：应付账款——乙公司 234 000

贷：银行存款 50 000 其他业务收入 120 000 应交税费——应交（销项税额） 20 400 营业外收入——债务重组利得 （2）结转材料成本和存货跌价准备。 借：其他业务成本 存货跌价准备 材料成本差异 贷：原材料 乙公司应编制的会计分录如下：

乙公司已计提的坏账准备＝234 000×1%＝2 340（元）

借：银行存款 库存商品 应交税费——应交（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——甲公司 4．A公司应编制的会计分录如下： 借：库存商品 应交税费——应交（进项税额） 坏账准备 应收账款——债务重组 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——B企业 *（117 000－30 000－5 100）×（1－30%）＝57 330（元） B公司应编制的会计分录如下： 借：应付账款——A企业 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 应付账款——债务重组 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品 5．（1）发行债券时：

借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整 （2）2008年12月31日计提利息时：

43 600 97 000 2 000 1 000 100 000 50 000 120 000 20 400 2 340 41 260 234 000 30 000 5 100 5 850 57 330* 18 720 117 000 117 000 30 000 5 100 57 330 24 570 20 000 20 000 6 095 238

6 000 000 95 238 75

借：财务费用 304 762 应付债券——利息调整 55 238

贷：应付债券——应计利息 360 000 （3）2009年12月31日计提利息时： 借：财务费用 320 000 应付债券——利息调整 40 000

贷：应付债券——应计利息 360 000 （4）债务重组时：

借：应付债券——面值 900 000 ——应计利息 108 000 贷：股本 200 000 资本公积 720 000 营业外收入——债务重组利得 88 000 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 700 000 借：应付债券——面值 600 000 ——应计利息 72 000 贷：固定资产清理 0 000 营业外收入——债务重组利得 32 000 借：固定资产清理 140 000

贷：营业外收入——处置固定资产利得 140 000

第十一章 所有者权益

（一）单项选择题

1.D【解析】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。

2.B【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。所以，

计入甲企业的实收资本=460 000+78 200=538 200（万元）

3.D

4.D【解析】20×8年年未分配利润=（－4）×75％×（1－15%）－10.5=21.38（万元） 5.C【解析】应贷记―资本公积——股本溢价‖科目的金额=1 000×（8－1）－（150－100）

=6 950（万元）

6.B【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于（转增后）注册资本的25%为限，因此，本次转增股本最多不得超过（1 500－X）÷（3 000+X）=25%，则X=600万元。

7.C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，

该企业年末所有者权益总额＝160+300-20=440（万元）

8.D【解析】企业实际收到的款项=800×1.5×（1－1%）=1 188（万元）

76

9．B【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。

10．C

11．C【解析】因为，

实收资本＝（100＋X）×2÷3＝100 X=50

所以，

资本公积＝80－50＝30（万元）

12．D【解析】累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。累计实现的净利润包括了累计已分配的利润数额。跟累计未分配的利润数额相比，当年实现的净利润既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额，也没有加上年初未分配利润或减去年初未弥补的亏损数额。

13．C

14．B【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。

15．D 16．D 17．D【解析】

该公司应贷记―资本公积——股本溢价‖科目的金额=200×（1．2－1）－（200×1．2×2%－1．5）

=36．7（万元）

18．B 19．D

20．D【解析】A、C记入“资本公积”贷方；B不产生资本公积。只有D项因为转增资本，记入“资本公积”借方。分录是：

借：资本公积

贷：股本（或实收资本）

21．D【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者分配股票股利，不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加。

22．B【解析】年初未分配利润借方余额100万元，则意味着亏损100万元，需从本年净利润中弥补亏损。

应提取的法定盈余公积的数额＝（800－100）×10％＝70（万元）

23．C

（二）多项选择题

1．ABC【解析】丁投入非专利技术一项，投资各方确认的价值70万元，占注册资本总额的35%（70÷200×100%），超过20%的比例，不符合相关的法律法规的要求。

2．ABC【解析】公益金作为企业集体福利的支付，不用来弥补亏损。 3．BC 4．BCD

5．AC【解析】当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即所有者权益减少，应付股利增加。

6．AC【解析】用盈余公积补亏，是所有者权益内部的变化，一增一减，不影响所有者权益总额的变化。减少实收资本，可能形成资产的减少，也可能是负债的增加。

7.CD【解析】A、B两项都减少了所有者权益。

77

8.BCD【解析】选项A所述内容不完善，还应包括历年结存的利润，对投资者是否进行利润分配取决于当局管理者的意见，即使当年未分配利润为负数，还可以用历年结存的未分配利润或盈余公积进行利润分配。

9．ABCD 10．CD

11．AD【解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，B项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积，D项不正确。

12．CD 13．CD

14．BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。 15．ABCD 16．ABCD

17．ABCD【解析】以上都是所有者权益内部结构上的变化，所有者权益总额无影响。 18．AD【解析】当企业发生亏损时，借记―利润分配——未分配利润‖，自然就以未分配利润弥补了亏损。

19．AC【解析】提取法定盈余公积、用法定公益金建筑职工浴室引起留存收益内部有关项目此增彼减，总额不变。

20．ABC

（三）判断题

1.× 2.× 3.×【解析】股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或仍金等相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入财务费用。

4.×

5.√【解析】如接受捐赠也能使企业权益增加，但不是企业的收入。 6.√ 7.×【解析】企业宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记―利润分配‖，贷记“应付股利‖。而股票股利只是企业所有者权益的构成发生此增彼减的变化。

8.×【解析】投资者按持股比例对企业所有资产享有权益。

9.√【解析】企业将公益金用于购建集体福利设施时，只将使用的数额从公益金账户转至任意盈余公积账户，所以不会引起所有者权益总额变化。

10.×【解析】对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润。 11.√【解析】国家拨入企业专门用于技术改造、技术研究的款项，在收到拨款时，暂作长期负债处理；待项目完成后，冲减长期负债或计入资本公积。

12.×【解析】如果企业按法律程序减资，则可以收回部分资本。 13.× 14.×【解析】应转入资本公积。

15.√【解析】不足抵减的再直接计入当期财务费用。 16.√ 17.×【解析】―利润分配——未分配利润‖科目的年末贷方余额，反映企业累积未分配利润的数额。

18．×【解析】公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。

19．√【解析】未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

78

20．×【解析】以盈余公积向投资者分配现金股利，借记―盈余公积‖，贷记―应付股利‖。 21．√【解析】可供投资者分配的利润＝100＋500－75－25＝500（万元）。 22．√ 23．√ 24．√ 25．√

（四）计算及账务处理题

1．20×8年基本每股收益＝5 600÷（10 000+1 200×6÷12－240×3÷12）＝0.53（元） 2．（1）①20×8年5月购入时：

借：可供出售金融资产——成本 490

贷：银行存款 490 ②20×8年6月30日，

借：资本公积——其他资本公积（490－60×7.5） 40

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40 ③20×8年8月10日宣告分派时： 借：应收股利（0.20×60） 12

贷：投资收益 12 ④20×8年8月20日收到股利时：

借：银行存款 12

贷：应收股利 12 ⑤20×8年12月31日，

借：可供出售金融资产——公允价值变动（60×8.5-450） 60

贷：资本公积——其他资本公积 60 ⑥20×9年1月3日处置时：

借：银行存款 515

资本公积——其他资本公积 20

贷：可供出售金融资产——成本 490 ——公允价值变动 20

投资收益 25

（注：分录中单位为万元）

（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。

该可供出售金融资产的累计损益＝12+25=37（万元）

3．（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。

按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万。

甲公司本期所得税费用＝[390+（30-20）]×25%＝100（万元）

借：所得税 100

贷：应交税费——应交所得税 100 （2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。

甲公司本年的净利润＝390-100＝290（万元） 提取法定盈余公积＝290×10%＝29（万元）

借：利润分配——提取法定盈余公积 29

贷：盈余公积——法定盈余公积 29 （3）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。

借：利润分配——提取任意盈余公积 10

贷：盈余公积——任意盈余公积 10

79

（4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

借：利润分配 40

贷：应付股利 40 （5）计算年末未分配利润。

年末未分配利润＝100+（390-100-29-10-0）＝351（万元）

（注：分录中单位为万元） 4．（1）借：资本公积 90 000

贷：实收资本——A 30 000

——B 30 000 ——C （2）借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 （3）借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积 （4）借：银行存款 贷：实收资本——D 资本公积 5.（1）①回购。

借：库存股 贷：银行存款 ②注销。

借：股本 贷：库存股 资本公积——股本溢价 （2）①回购。

借：库存股 贷：银行存款 ②注销。

借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股 （3）①回购。

借：库存股 贷：银行存款 ②注销。

借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 贷：库存股 （注：分录中单位为万元）

6.（1）借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本——A 30 000

75 000

75 000

38 000

38 000

1 000 000

100 000

2 400

2 400 3 000

2 400

600

6 000

6 000 3 000

3 000 6 000 9 000

9 000 3 000

5 000 1 000

9 000 1 140

360 100

0

80

1 100 000

——B 560 ——C 400 （2）借：利润分配 200

贷：应付股利——A 80

——B 70 ——C 50 （3）2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积=（200+117）-2 000×10%=117（万元） （4）借：银行存款 400

原材料 100 应交税费——应交（进项税额） 17

贷：实收资本——A 80

——B 70

——C 50 ——D 200

资本公积 117 （5）2010年12月31日后各股东的持股比例如下：

A=（0+80）÷2 000×100=36% B=（560+70）÷2 000×100=31.5% C=（400+50）÷2 000×100=22.5% D=10%（或：D=200÷2 000×100％=10%）

（注：分录中单位为万元）

7.（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积。 

借：利润分配——提取法定盈余公积 40

贷：盈余公积——法定盈余公积 40 借：利润分配——未分配利润 40

贷：利润分配——提取法定盈余公积 40 （2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利。 

借：利润分配——应付股利 300 贷：应付股利 300 借：利润分配——未分配利润 300

贷：利润分配——应付股利 300 （3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。

借：资本公积 4 000

贷：股本 4 000 （4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。

借：利润分配——未分配利润 3 142 贷：本年利润 3 142 （5）编制甲公司2010年5月以法定盈定公积弥补亏损的会计分录。

借：盈余公积——法定盈余公积 200

贷：利润分配——盈余公积补亏 200 借：利润分配——盈余公积补亏 200

贷：利润分配——未分配利润 200 （注：分录中单位为万元）

81

第十二章 成本费用

（一）单项选择题

1．A 2．D 3．D 4．B 5．C 6．D 7．A 8．B 9．C 10．C

（二）多项选择题

1．ABCDE 2．ABDE 3．CDE 4．ABC 5．ABCDE 6．CDE 7．ABCDE 8．BD 9．CDE 10．ACD

（三）判断题

1．√ 2．× 3．√ 4．× 5．× 6．√ 7． × 8．× 9．× 10．√

（四）计算及账务处理题

1．辅助生产费用分配表见表12—1。

表12—1 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 金额单位：元 项 目 分配费用 分配数量 分配率 分配金额 生产成本 数量 供电车间 供水车间 12 000 2 500 25 000 10 000 0.48 0.25 19 000 7 000 金 额 9 120 1 750 制造费用 数量 5 000 2 500 金额 2 400 625 管理费用 数量 1 000 500 金额 480 125 根据分配结果，应做分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 9 120

制造费用 2 400 管理费用 480

贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间） 12 000 借：生产成本——基本生产成本 1 750

制造费用 625 管理费用 125

贷：生产成本——辅助生产成本（供水车间） 2 500 2．（1）借：生产成本——基本生产成本（A产品） 16 000 ——基本生产成本（B产品） 24 000 制造费用 2 000 管理费用 1 500

贷：原材料 43 500 （2）借：生产成本——基本生产成本（A产品） 8 000 ——基本生产成本（B产品） 4 000 制造费用 3 000 管理费用 5 000

贷：应付职工薪酬 20 000

82

（3）借：生产成本——基本生产成本（A产品） 1 120 ——基本生产成本（B产品） 560 制造费用 420 管理费用 700

贷：应付职工薪酬 2 800 （4）借：管理费用 3 000

贷：银行存款 3 000 （5）借：制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 （6）借：生产成本——基本生产成本（A产品） ——基本生产成本（B产品） 贷：制造费用 注：A产品应分配的制造费用=11 420×1 200÷（1 200+800）=6 852（元）

B产品应分配的制造费用=11 420×800÷（1 200+800）=4 568（元）

3．（1）借：财务费用 在建工程 管理费用 销售费用 制造费用 无形资产 营业外支出 应交税费 物资采购 贷：银行存款 （2）借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 （3）借：管理费用 贷：累计摊销 （4）借：本年利润 贷：管理费用 借：本年利润 贷：财务费用 借：本年利润 贷：销售费用 借：本年利润 8 000 6 852 4 568

11 420 10 000

15 000 5 320 500 3 530 12 500 4 210 2 300 270

53 630 40 000 2 000 3 000 5 000

50 000

5 600 280 420

700 7 000 4 000 4 000 12 740 12 740 10 000 10 000 500 500 4 210

83

贷：营业外支出 4 210

第十三章 收入和利润

（一）单项选择题

1.D 2.A 3.D 4.C 5.B 6.C 7.A 8.C 9.B 10.C 11.A 12.C 13.B 14.D 15.C 16.C 17.A 18.C 19.A 20.C 21.A 22.D 23.D 24.D 25.B 26.B 27.D 28.C 29.D 30.D 31.C 32.C 33.B 34.A 35.D 36.C 37.A 38.A 39.A 40.C 41.A 42.D 43.A

（二）多项选择题

1.ACE 2.ABE 3.ABE 4.ABC 5.ABC 6.ABC 7.BE 8.ABC 9.BE 10.ABCD 11.ABCDE 12.ABCD 13.CD 14.BC 15.BE 16.CD 17.ABCD 18.AD 19.BC 20.ABCD 21.ABDE 22.ACDE

（三）判断题

1.×【解析】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，不包括非日常活动形成的经济利益总流入。

2.×【解析】出售固定资产确认的营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入，因而不构成收入。

3.√

4.×【解析】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入，因为营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入。

5.×【解析】一项收入属于主营业务收入还是其他业务收入，并不取决于交易的性质，而是取决于收入在经营业务中所占的比重。

6.√ 7.√ 8.×【解析】企业采用预收货款方式销售商品，销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前收到的购货方预付的货款，应作为一项负债，记入“预收账款”科目，不能确认为销售收入。

9.√

10.×【解析】由于零售企业一般可以根据以往的营业经验和其他相关因素，合理估计未来的退货量，不存在重大的不确定因素，因此，可以认为在向顾客交付商品时即已满足收入确认的全部条件。

11.√ 12.√

13.×【解析】现金折扣会影响销售的会计处理，但商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。

14.×【解析】根据我国企业会计准则的规定，在销售附有现金折扣条件的情况下，销货方应将购货方取得的现金折扣计入财务费用。

15.×【解析】如果销售折让发生在确认收入之后并且不属于资产负债表日后事项，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销售收入，但不存在冲减销售成本的问题。

84

16.√ 17.√

18.×【解析】采用委托代销方式销售商品，在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方应于发出商品时确认销售商品收入；如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方应于收到代销清单时确认销售收入。在支付手续费方式下，委托方应于收到代销清单时确认销售收入。

19.√

20.×【解析】在分期收款销售方式下，销货方应于向购货方交付商品时确认收入。货款按照合同约定的收款日期分期收回，强调的只是一个货款结算时点问题，与风险和报酬的转移没有关系，企业不应当按照合同约定的收款进度分期确认收入。

21.√ 22.√ 23.√

24.×【解析】在售后租回方式下，资产售价与其账面价值之间的差额应当区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理。

25.√

26.×【解析】提供劳务交易的完工进度，可以选择下列方法确定：①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。但是，不能按已经确认的收入占合同总收入的比例确定。

27.√

28.×【解析】如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应当按照预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。

29.×【解析】见题28解析。 30.√

31.×【解析】营业利润是指营业收入扣减营业成本和营业税金及附加，再扣除销售费用、管理费用、财务费用以及资产减值损失，然后加上或减去公允价值变动净损益和投资净损益后的金额。

32.√ 33.√

34.×【解析】企业进行非货币性资产交换时，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当根据换出资产的不同类别，区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本；（2）换出资产为固定资产、无形资产的，应当计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当计入投资收益。

35.×【解析】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产的利得，应当计入营业外收入，但处置长期股权投资、可供出售金融资产等非流动资产的利得，应当计入投资收益。

36.×【解析】营业外支出中的“处置非流动资产损失”项目，反映企业处置固定资产、无形资产发生的损失，但不包括处置长期股权投资、可供出售金融资产等非流动资产的损失。

37.√

38.×【解析】“利润分配”科目核算利润的分配（或亏损的弥补）情况，以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。在一般情况下，该科目有余额。

85

39.√

40.×【解析】利润表中的利润总额与应纳税所得额的不同，是由暂时性差异和永久性差异引起的。因此，即使不存在暂时性差异，但如果存在永久性差异，利润表中的利润总额也不等于应纳税所得额。

41.√

42.×【解析】负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

43.×【解析】资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

44.√ 45.√

46×【解析】如果存在应纳税暂时性差异，将导致形成递延所得税负债。但必须注意不确认递延所得税负债的特殊情况。

47.×【解析】如果存在可抵扣暂时性差异，将导致形成递延所得税资产。但必须注意确认递延所得税资产的前提以及不确认递延所得税资产的特殊情况。

48.√

（四）计算及账务处理题

1．销售商品和结转销售成本的会计处理。

借：银行存款 70 200

贷：主营业务收入 60 000

应交税费——应交（销项税额） 10 200

借：主营业务成本 50 000

贷：库存商品 50 000 2．赊销商品、结转销售成本和收回货款的会计处理。 （1）6月10日，发出商品并结转成本。

借：应收账款——B公司 128 700

贷：主营业务收入 110 000

应交税费——应交（销项税额） 18 700

借：主营业务成本 80 000

贷：库存商品 80 000 （2）7月10日，收回货款。

借：银行存款 128 700 贷：应收账款——B公司 128 700 3．销售原材料的会计处理。

（1）20×7年9月20日，发出原材料。

借：发出商品 55 000 存货跌价准备 35 000

贷：原材料 90 000 借：应收账款——B公司（应收销项税额） 8 500

贷：应交税费——应交（销项税额） 8 500 （2）20×8年5月10日，收到B公司开来的商业汇票。

借：应收票据——B公司 58 500

贷：其他业务收入 50 000

86

应收账款——B公司（应收销项税额） 8 500 借：其他业务成本 55 000

贷：发出商品 55 000 4．附有现金折扣条件的商品销售的会计处理。 （1）赊销商品。

借：应收账款——D公司 23 400

贷：主营业务收入 20 000

应交税费——应交（销项税额） 3 400

（2）假定D公司于4月10日付款。

现金折扣=20 000×2%=400（元） 实际收款金额=23 400-400=23 000（元）

借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——D公司 （3）假定D公司于4月30日付款。

借：银行存款 贷：应收账款——D公司 5．销售折让的会计处理。 （1）发出商品，并收取货款。

借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）同意给予价格折让，并退回多收货款。

销售价格折让=50 000×20%=10 000（元） 额折让=8 500×20%=1 700（元）

借：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 贷：银行存款 6．销售退回（通常情况）的会计处理。 （1）发出商品，并收取货款。

借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）同意退货，并退回货款。

借：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 7．属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理。

23 000 400

23 400 23 400

23 400 58 500

50 000

8 500

42 000

42 000 10 000

1 700

11 700 58 500

50 000

8 500

42 000

42 000 50 000

8 500 58 500 42 000

42 000 87

（1）20×8年12月28日，星海公司赊销商品。

借：银行存款 58 500

贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交（销项税额） 8 500

借：主营业务成本 42 000

贷：库存商品 42 000 （2）20×9年1月5日，星海公司同意退货，并办妥退货手续。 ①调整销售收入。

借：以前年度损益调整 50 000

应交税费——应交（销项税额） 8 500 贷：银行存款 ②调整坏账准备余额。

调整金额=58 500×1%=585（元）

借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整 ③调整销售成本。

借：库存商品 42 000

贷：以前年度损益调整 ④调整应交所得税。

调整金额=（50 000-42 000-585）×25%=1 853.75（元）

借：应交税费——应交所得税 1 853.75

贷：以前年度损益调整 ⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目。

以前年度损益调整科目余额=50 000-42 000-585-1 853.75=5 561.25（元）

借：利润分配——未分配利润 5 561.25

贷：以前年度损益调整 ⑥调整利润分配。

调整金额=5 561.25×10%=556.13（元）

借：盈余公积 556.13 贷：利润分配——未分配利润 8．采用分期收款方式销售商品（不具有融资性质）的会计处理。 （1）2月20日，发出商品并收到宇通公司的首付货款。

首付货款=（360 000+61 200）×20%=84 240（元）

借：银行存款 84 240 应收账款——宇通公司 336 960

贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 276 000

贷：库存商品 （2）3月31日，收到宇通公司支付的部分货款。

每期应收账款=

336 9603=112 320（元） 借：银行存款 112 320

贷：应收账款——宇通公司 58 500 585 42 000 1 853.75 5 561.25 556.13 360 000

61 200

276 000 112 320

88

（3）4月30日，收到宇通公司支付的部分货款。

借：银行存款 112 320

贷：应收账款——宇通公司 112 320 （4）5月31日，收到宇通公司支付的部分货款。

借：银行存款 112 320

贷：应收账款——宇通公司 112 320 9．分期收款方式销售商品（具有融资性质）的会计处理。 （1）计算实际利率。

每期应收账款=

360 000=120 000（元） 3应收合同价款的现值=120 000×2.624316≈315 000（元）

上式计算结果约等于设备的现销价格，即实际利率约为7%。 （2）计算未实现融资收益。

未实现融资收益=360 000-315 000=45 000（元）

（3）采用实际利率法编制未实现融资收益分配表，见表13—1。

表13—1 未实现融资收益分配表 金额单位：元 日 期 20×6.1.1. 20×6.12.31. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 合 计 分期应收款 120 000 120 000 120 000 360 000 确认的融资收益 22 050 15 194 7 756 45 000 应收款成本减少额 97 950 104 806 112 244 315 000 应收款摊余成本 315 000 217 050 112 244 0 — （4）编制发出商品并确认销售收入、结转销售成本的会计分录。

借：长期应收款——B公司 360 000 银行存款 61 200

贷：主营业务收入 315 000 应交税费——应交（销项税额） 61 200

未实现融资收益 45 000

借：主营业务成本 250 000

贷：库存商品 250 000 （5）编制各年收取分期账款并分配未实现融资收益的会计分录。 ①20×6.12.31。

借：银行存款 120 000

贷：长期应收款——B公司 120 000 借：未实现融资收益 22 050 贷：财务费用 22 050 ②20×7.12.31。

借：银行存款 120 000

贷：长期应收款——B公司 120 000 借：未实现融资收益 15 194 贷：财务费用 15 194 ③20×8.12.31。

借：银行存款 120 000 贷：长期应收款——B公司 120 000

借：未实现融资收益 7 756 贷：财务费用 7 756 10．分期收款方式销售商品（具有融资性质）的会计处理。 （1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益。

每期应收账款=

7 200 400=1 800 000（元） 4应收合同价款的现值=1 800 000×3.387211=6 096 980（元） 未实现融资收益=7 200 000-6 096 980=1 103 020（元）

（2）编制的未实现融资收益分配表，见表13—2。

表13—2 未实现融资收益分配表

（实际利率法） 金额单位：元

日 期 ① 销售时 第1年年末 第2年年末 第3年年末 第4年年末 合 计 分期应收款 ② 1 800 000 1 800 000 1 800 000 1 800 000 7 200 000 确认的融资收益 ③=期初⑤×7% 426 7 330 6 227 810 117 757 1 103 020 应收款成本减少额 ④=②-③ 1 373 211 1 469 336 1 572 190 1 682 243 6 096 980 应收款摊余成本 期末⑤=期初⑤-④ 6 096 980 4 723 769 3 2 433 1 682 243 0 — （3）编制下列会计分录：

①20×6年1月1日，发出商品并确认销售收入、结转销售成本。 借：长期应收款——宇通公司 7 200 000 银行存款 1 224 000

贷：主营业务收入 6 096 980 应交税费——应交（销项税额） 1224000

未实现融资收益 1 103 020

借：主营业务成本 4 500 000

贷：库存商品 4 500 000 ②20×6年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。 借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 426 7 贷：财务费用 426 7 ③20×7年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。 借：银行存款 1 800 000 贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 330 6 贷：财务费用 330 6 ④20×8年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。 借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 227 810 贷：财务费用 227 810 ⑤20×9年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。

90

借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 117 757

贷：财务费用 117 757 11．采用视同买断方式委托代销商品的会计处理。 （1）星海公司委托代销商品的会计分录。 ①发出委托代销商品。

借：应收账款——诚信公司 46 800

贷：主营业务收入 40 000

应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 贷：应收账款——诚信公司 （2）诚信公司受托代销商品的会计分录。 ①收到受托代销商品。

借：库存商品 应交税费——应交（进项税额） 贷：应付账款——星海公司 ②将受托代销商品售出。

借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ③向星海公司付清货款。

借：应付账款——星海公司 贷：银行存款 12．采用收取手续费方式委托代销商品的会计处理。 （1）星海公司委托代销商品的会计分录。 ①发出委托代销商品。

借：委托代销商品 贷：库存商品 ②诚信公司开来代销清单。

借：应收账款——诚信公司 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ③确认应付的代销手续费。

手续费=46 800×3%=1 404（元）

借：销售费用 贷：应收账款——诚信公司 6 800

36 000

36 000 46 800

46 800 40 000 6 800

46 800 52 650

45 000

7 650

40 000

40 000 46 800

46 800 36 000

36 000 46 800

40 000

6 800

36 000

36 000 1 404

1 404

91

④收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 45 396

贷：应收账款——诚信公司 45 396 （2）诚信公司受托代销商品的会计分录。 ①收到受托代销商品。

借：受托代销商品 40 000

贷：受托代销商品款 40 000 ②将受托代销商品售出。

借：银行存款 46 800

贷：应付账款——星海公司 应交税费——应交（销项税额） ③收到专用。

借：应交税费——应交（进项税额） 6 800

贷：应付账款——星海公司 借：受托代销商品款 40 000

贷：受托代销商品 ④结清代销商品款并计算代销手续费。

借：应付账款——星海公司 46 800

贷：银行存款 主营业务收入 13．附有销售退回条件的商品销售的会计处理。

（1）假定星海公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为20%。 ①20×7年3月1日，星海公司发出商品并开出专用。

销售商品收入=1 000×500=500 000（元） 销售商品成本=1 000×400=400 000（元）

借：应收账款——诚信公司 585 000 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 ②20×7年3月31日，估计诚信公司将退回20%的商品。

估计退回商品的数量=1 000×20%=200（件） 估计退回商品的收入=200×500=100 000（元） 估计退回商品的成本=200×400=80 000（元）

借：主营业务收入 100 000

贷：主营业务成本 预计负债 ③20×7年3月31日，收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 585 000 贷：应收账款——诚信公司 ④20×7年8月31日，退货期届满。 A．假定诚信公司实际退回商品200件。

退回商品的收入=200×500=100 000（元） 退回商品的成本=200×400=80 000（元）

40 000

6 800

6 800 40 000 45 396

1 404

500 000 85 000

400 000 80 000 20 000 585 000 92

退回商品的销项税额=100 000×17%=17 000（元） 应退还的货款=100 000+17 000=117 000（元）

借：库存商品 80 000

应交税费——应交（销项税额） 17 000 预计负债 20 000 贷：银行存款 117 000 B．假定诚信公司实际退回商品300件。

退回商品的收入=300×500=150 000（元） 退回商品的成本=300×400=120 000（元） 退回商品的销项税额=150 000×17%=25 500（元） 应退还的货款=150 000+25 500=175 500（元）

借：库存商品 120 000 应交税费——应交（销项税额） 25 500 主营业务收入 50 000 预计负债 20 000

贷：主营业务成本 银行存款 C．假定诚信公司实际退回商品150件。

退回商品的收入=150×500=75 000（元） 退回商品的成本=150×400=60 000（元） 退回商品的销项税额=75 000×17%=12 750（元） 应退还的货款=75 000+12 750=87 750（元）

借：库存商品 60 000

应交税费——应交（销项税额） 12 750 主营业务成本 20 000 预计负债 20 000

贷：银行存款 主营业务收入 （2）假定星海公司发出商品时，无法合理估计退货的可能性。 ①20×7年3月1日，星海公司发出商品并开出专用。

借：应收账款——诚信公司 85 000

贷：应交税费——应交（销项税额） 借：发出商品 400 000 贷：库存商品 ②20×7年3月31日，收到货款。

借：银行存款 585 000

贷：应收账款——诚信公司 预收账款——诚信公司 ③20×7年8月31日，退货期届满。 A．假定D公司没有退货。

借：预收账款——诚信公司 500 000

贷：主营业务收入 借：主营业务成本 400 000

贷：发出商品 40 000 175 500 87 750

25 000

85 000 400 000 85 000 500 000 500 000 400 000

93

B．假定诚信公司退货250件，星海公司退回相应的价款。

销售商品数量=1 000-250=750（件） 销售商品的收入=750×500=375 000（元） 销售商品的成本=750×400=300 000（元） 退回商品的收入=250×500=125 000（元） 退回商品的成本=250×400=100 000（元） 退回商品的销项税额=125 000×17%=21 250（元） 应退还的货款=125 000+21 250=146 250（元）

借：预收账款——诚信公司 500 000 应交税费——应交（销项税额） 21 250

贷：主营业务收入 银行存款 借：主营业务成本 300 000 库存商品 100 000

贷：发出商品 14．售后回购的会计处理。

（1）20×7年9月1日，发出商品并收到货款。

借：银行存款 936 000

贷：应交税费——应交（销项税额） 其他应付款——D公司 （2）20×7年9月30日，计提利息（其余各月计提利息的会计分录略）。

每月计提的利息费用=

50 00010=5 000（元） 借：财务费用 5 000

贷：其他应付款——D公司 （3）20×8年7月1日，按约定将该批商品购回。

借：其他应付款——D公司 850 000 应交税费——应交（进项税额） 144 500 贷：银行存款 15．售后租回的会计处理。

（1）20×4年12月25日，出售设备。 ①转销设备账面价值。

借：固定资产清理 500 000

贷：固定资产 ②收取出售设备价款。

借：银行存款 600 000

贷：固定资产清理 ③结转未实现售后租回收益。

借：固定资产清理 100 000

贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） （2）20×5年1月1日，租回设备。

每期支付的租金=

720 0004=180 000（元） 最低租赁付款额的现值=180 000×3.465106+1 000×0.792094=624 511（元）＞600 000元

375 000 146 250 400 000 136 000 800 000 5 000 994 500 500 000 600 000 100 000 94

借：固定资产——融资租入固定资产 600 000 未确认融资费用 121 000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 721 000 （3）20×5年12月31日，计提设备折旧并分摊未实现售后租回收益。

租回设备年折旧额=

600 000(14%)=115 200（元）

5借：制造费用 115 200

贷：累计折旧 115 200

未实现售后租回收益每年分摊额=

100 000=20 000（元） 5借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 20 000 贷：制造费用 20 000 其余各年会计分录同上，略。

（4）20×5年12月31日，支付设备租赁费并分摊未确认融资费用。 借：长期应付款——应付融资租赁款 180 000 贷：银行存款 180 000

应分摊融资费用＝600 000×7.77%＝46 620（元）

借：财务费用 46620

贷：未确认融资费用 46620 （5）租赁期届满，留购设备。

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000

贷：银行存款 1 000 借：固定资产——经营用固定资产 600 000 贷：固定资产——融资租入固定资产 600 000 16．利润计算、结转与分配的会计处理。 （1）结转损益类科目余额。

借：主营业务收入 60 000 000

其他业务收入 15 000 000 投资收益 18 000 000 营业外收入 3 000 000

贷：本年利润 96 000 000 借：本年利润 85 200 000

贷：主营业务成本 40 000 000

其他业务成本 10 000 000 营业税金及附加 2 000 000 销售费用 9 500 000 管理费用 6 500 000 财务费用 3 000 000 营业外支出 9 000 000 所得税费用 5 200 000

（2）结转净利润。

借：本年利润 10 800 000

贷：利润分配——未分配利润 10 800 000 （3）提取法定盈余公积。

95

法定盈余公积=1 080×10%=108（万元）

借：利润分配——提取法定盈余公积 1 080 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 1 080 000 （4）分配现金股利。

借：利润分配——应付现金股利 3 000 000

贷：应付股利 3 000 000 （5）计算利润表中下列项目的金额：

营业利润=6 000+1 500+1 800-4 000-1 000-200-950-650-300=2 200（万元） 利润总额=2 200+300-900=1 600（万元） 净利润=1 600-520=1 080（万元）

17．当期所得税费用和递延所得税费用确认的会计处理。 （1）计算下列项目金额：

当期所得税=160 000×25%=40 000（元） 应纳税暂时性差异=60 000-45 000=15 000（元） 可抵扣暂时性差异=20 000-0=20 000（元） 递延所得税负债=15 000×25%=3 750（元） 递延所得税资产=20 000×25%=5 000（元） 递延所得税=3 750-5 000=-1 250（元） 所得税费用=40 000-1 250=38 750（元）

（2）编制确认所得税费用的会计分录。

借：所得税费用 38 750

递延所得税资产 5 000

贷：应交税费——应交所得税 40 000

递延所得税负债 3 750

18．所得税费用的会计处理。

（1）星海公司所得税费用确认明细表，见表13—3。

表13—3 所得税费用确认明细表 单位：万元 项 目 固定资产原价 已计提的资产减值准备 会计累计折旧 账面价值 纳税累计折旧 计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债期末余额 当期确认的递延所得税负债 递延所得税 当期所得税 所得税费用 第1年年末 800 160 0 320 480 160 40 40 40 125 165 第2年年末 800 90 320 390 512 288 102 25.5 -14.5 -14.5 125 110.5 第3年年末 800 90 450 260 627.2 172.8 87.2 21.8 -3.7 -3.7 125 121.3 第4年年末 800 90 580 130 713.6 86.4 43.6 10.9 -10.9 -10.9 125 114.1 第5年年末 800 90 710 0 800 0 0 0 -10.9 -10.9 125 114.1 96

（2）星海公司各年确认递延所得税资产或递延所得税负债以及相应的所得税费用的会计分录。

①第1年：

借：所得税费用 1 650 000

贷：应交税费——应交所得税 1 250 000

递延所得税负债 400 000

②第2年：

借：所得税费用 1 105 000

递延所得税负债 145 000

贷：应交税费——应交所得税 ③第3年：

借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 ④第4年：

借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 ⑤第5年：

借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 19．计算所得税相关数据并编制相应的会计分录。 （1）计算应纳税暂时性差异。

应纳税暂时性差异=500-400=100（万元）

（2）计算可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异=200-150=50（万元）

（3）计算递延所得税负债。

递延所得税负债=100×25%=25（万元）

（4）计算递延所得税资产。

递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）

（5）计算当期所得税。

当期应交所得税=1 000×25%=250（万元）

（6）计算计入所有者权益的递延所得税。

计入所有者权益的递延所得税=25万元

（7）计算递延所得税。

递延所得税=0-12.5=-12.5（万元）

（8）计算所得税费用。

所得税费用=250-12.5=237.5（万元）

（9）编制确认所得税的会计分录。

借：所得税费用 递延所得税资产 资本公积——其他资本公积 贷：应交税费——应交所得税 1 213 000

37 000

1 141 000

109 000

1 141 000

109 000

2 375 000

125 000 250 000

1 250 000 1 250 000 1 250 000 1 250 000 2 500 000

97

递延所得税负债 250 000

20．计算暂时性差异等并编制相应的会计分录。 （1）20×6年12月31日。

应纳税暂时性差异=600-420=180（万元） 递延所得税负债期末余额=180×25%=45（万元） 当期确认的递延所得税负债=45-0=45（万元）

可抵扣暂时性差异=（110-80）+（200-0）=230（万元） 递延所得税资产期末余额=230×25%=57.5（万元） 当期确认的递延所得税资产=57.5-0=57.5（万元）

计入所有者权益（贷方）的递延所得税=（110-80）×25%=7.5（万元） 递延所得税=45-（57.5-7.5）=-5（万元） 所得税费用=250-5=245（万元）

借：所得税费用 2 450 000

递延所得税资产 575 000

贷：应交税费——应交所得税 2 500 000

递延所得税负债 450 000 资本公积——其他资本公积 75 000

（2）20×7年12月31日。

应纳税暂时性差异=（700-500）+（160-120）=240（万元） 递延所得税负债期末余额=240×25%=60（万元） 当期确认的递延所得税负债=60-45=15（万元） 可抵扣暂时性差异=150-0=150（万元）

递延所得税资产期末余额=150×25%=37.5（万元） 当期确认的递延所得税资产=37.5-57.5=-20（万元）

计入所有者权益（借方）的递延所得税=（160-120）×25%=10（万元） 递延所得税=15-10-（-20）=25（万元） 所得税费用=250+25=275（万元）

借：所得税费用 2 750 000

资本公积——其他资本公积 100 000

贷：应交税费——应交所得税 2 500 000

递延所得税资产 200 000 递延所得税负债 150 000

（3）20×8年12月31日。

应纳税暂时性差异=（400-350）+（165-140）=75（万元） 递延所得税负债期末余额=75×25%=18.75（万元） 当期确认的递延所得税负债=18.75-60=-41.25（万元） 可抵扣暂时性差异=155-0=155（万元）

递延所得税资产期末余额=155×25%=38.75（万元） 当期确认的递延所得税资产=38.75-37.5=1.25（万元）

计入所有者权益（借方）的递延所得税=（165-140）×25%=6.25（万元） 递延所得税=-41.25-6.25-1.25=-48.75（万元） 所得税费用=250-48.75=201.25（万元）

借：所得税费用 2 012 500

递延所得税负债 412 500

98

递延所得税资产 12 500 资本公积——其他资本公积 62 500

贷：应交税费——应交所得税 2 500 000

第十四章 财务报告

（一）单项选择题

1.A【解析】2008年的营业利润=1 000-600-（20+50+10+70-80-40）+25-15=380（万元）

2.B【解析】该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额=28+21+36=85（万元） 3.A 4.C 5.C

6.D【解析】如果企业处于非持续经营状态下，财务报表的列报基础不是以持续经营为列报基础。

7.D 8.A

9.A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=1 000+170+（100-150）+（10-50）=1 080（万元） 10.C【解析】购买商品、接受劳务支付的现金=1 800+800-100=2 500（万元） 11.A 12.B 13.B

14.B【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=2 200-（950+25+420+200+150）=455（万元） 15.C 16.C 17.B 18.B 19.A 20.B

（二）多项选择题

1.AB 2.ABC 3.ACD 4.ABCDE 5.CDE 6.ABCD 7.ACE 8.ACDE 9.CE 10.ABDE 11.ABE 12.ACE 13.BCDE 14.AC 15.AC 16.ABCDE 17.BC 18.AB 19.AB 20.AC 21.CD 22.ABCDE 23.BD 24.CDE

（三）判断题

1．× 2．× 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．√ 8．× 9．√ 10．√ 11.√ 12√ 13.√ 14.√ 15.× 16.√ 17.√ 18.√ 19.× 20.× 21.√ 22.× 23.√ 24.× 25.× 26.√ 27.√ 28.√ 29.× 30.×

（四）计算及账务处理题

1．819 000+51 000+180 000+272 500=1 322 500（元）

2．1 250 000+212 500+（246 000－66 000）+（299 100－598 200）－（1 800－900）－20 000

=1 322 500（元）

3．（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=400万元

（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=13－2=11（万元）

4.购买商品、接受劳务支付的现金=150 000+25 500+99 800+16 966+100 000=392 266（元） 5．（1）（100 000+40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）－（80 000+30 000+45 000）

=2 345 000（元） （2）500 000元

99

（3）20 000+300 000-15 000=305 000（元） 6．（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）

（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元） 7．分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）

8．支付的其他与经营活动有关的现金项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元） 9．支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000（元）

10．收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元） 11．营业利润=1 000-680-30-50-19+40-70-80=111（万元） 12.（1）编制甲企业经济业务的有关会计分录。

①借：原材料 应交税费——应交（进项税额） 管理费用 贷：应付票据 银行存款 ② 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 营业外收入 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：长期股权投资 贷：投资收益 ③ 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：销售费用 贷：预计负债 ④借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 ⑤借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益 ⑥ 借：固定资产 无形资产 银行存款 308 51 0.2

351 8.2 720

600 102 18 470 30 500 40 40 234 200 34 150 150 2

2 126 74 200 180 180

80

44

109 15 660 420

70

100

贷：其他业务收入 1 150 借：其他业务成本 1 230

贷：投资性房地产——成本 1 000 ——公允价值变动 230 借：公允价值变动损益 230 贷：其他业务收入 230 借：管理费用（420÷5×1÷12） 7 贷：累计摊销 7 ⑦借：应付票据 20

贷：银行存款 20 ⑧借：管理费用 98 贷：累计折旧 98 （2）计算甲企业12月份的应交所得税及相关的递延所得税。

应确认的递延所得税资产=-30×25%（事项②）+2×25%（事项③）-44×25%（事项⑤） = -18（万元）（转回）

应确认的递延所得税负债=-430（事项⑥）×25%= -107.5（万元）（转回）

【注】甲公司2008年12月业务⑥中要注意投资性房地产税法上折旧问题，此题中投资性房地产账面价值为1 230万元，计税基础为800万元，处置时转回的应纳税暂时性差异为430万元。

应交所得税=[119.8–30（事项②）+2（事项③）-44（事项⑤）+430（事项⑥）] ×25%

=119.45（万元）

借：所得税费用 29.95

递延所得税负债 107.5

贷：应交税费——应交所得税 119.45

递延所得税资产 18

借：利润分配—提取法定盈余公积 8.99

贷：盈余公积 8.99 （注：分录中单位为万元）

（3）编制资产负债表和利润表（见表14—1、表14—2）。

表14—1 资产负债表 编制单位：甲企业 2008年12月31日 单位：万元

资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 期末余额 负债及所有者权益 流动负债： 2 702.8 短期借款 30 应付票据 432 应付账款 200 应付利息 840.5 应交税费 4 205.3 流动负债合计 非流动负债： — 长期负债 760 预计负债 — 递延所得税负债 26 302 非流动负债合计 期末余额 300 831 330 — 316.45 1 777.45 1000 2 — 1 002 101

续表

资产 无形资产 递延所得税资产 非流动资产合计 资产总计 期末余额 负债及所有者权益 期末余额 2 779.45 28 000 532 29.49 339.86 28 901.35 31 680.8 413 负债合计 0.5 所有者权益： 27 475.5 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 31 680.8 负债及所有者权益总计 表14—2 利润表

编制单位：甲企业 2008年12月 单位：万元

项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（亏损以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 本期金额 2 180（600+200+1 150+230） 1 850（470+150+1 230） 0 2 105.2 （0.2+7+98） 0 0 -230 55（40+15） 47.8 72（18+） 0 119.8 29.95 .85 13.编制的现金流量表见表14—3。 表14—3 现金流量表

编制单位：华联公司 2008年 单位：元

项目 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 金额 753 000 — — 753 000 366 500 1 000 102 000 17 500 675 000 78 000 102

续表 项目 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 金额 18 000 — 58 000 — — 76 000 317 000 13 000 — — 330 000 －2 000 265 000 — — 265 000 70 000 37 000 — 107 000 158 000 －18 000 201 000 — 21 500 — — －3 000 — 10 000 －3 000 — — －85 000 13 000 －76 500 78 000 现金流量表补充资料： 将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （收益以“-”号填列） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（收益以“-”号填列） 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 经营性活动产生的现金流量净额 （1）销售商品、提供劳务收到的现金=738 000（营业收入）+0（销项税额）（题

103

目已经说明不考虑流转税）+（ 000-39 000）（应收账款的减少额）=753 000（元）。

（2）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0。

（3）收到的其他与经营活动有关的现金项目是0。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金=360 000（营业成本）-165 000（其中包含的工资费用）（工资费用应当是计入到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中）+（165 000-80 000）（本期存货的增加额）+（49 500-93 000）（应付账款的减少额（年初数-期末数））+（120 000-0）（应付票据的减少额）+ 10 000（火灾造成的存货损失额）（火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）=366 500（元）。

（5）支付给职工以及为职工支付的现金= 165 000（计入营业成本的薪酬）+ 24 000（计入管理费用的薪酬）=1 000（元）。

因为资产负债表中没有应付职工薪酬项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的。

（6）本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，

利润表中给出了所得税的金额为102 000元，应交税费科目无余额，因此支付各项税费的项目金额为102 000元。

（7）支付的其他与经营活动有关的现金=12 500（支付的其他费用）+ 5 000（支付的备用金）=17 500（元）。

（8）收回投资收到的现金= 18 000元（出售交易性金融资产所收到的现金）（包括成本15 000元和出售所产生的投资收益3 000元）。

（9）取得投资收益收到的现金=0。

（10）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”：见资料（3）中的说明，固定资产处置价格为58 000元，已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。而该固定资产原价60 000元，已计提折旧5 000元。

账面净值=60 000－5 000=55 000（元）

收到了58 000元。

获得收益=58 000－55 000=3 000（元）

因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为－3 000元。

（11）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：见资料（4）中的本年度购入固定资产价款317 000元，以银行存款支付。

（12）投资所支付的现金：见资料（5）本年度购入交易性金融资产，支付价款13 000元。 （13）吸收投资收到的现金：见资料（7）本年度新发行债券215 000元，已收到现金和资料（10）本年度发行新股50 000元，已收到现金。这两项都属于吸收投资所收到的现金，共计265 000元。

（14）偿还债务支付的现金：见资料（7）本年度偿还应付公司债券70 000元。

（15）分配股利、利润或偿付利息支付的现金：见资料（1）本年度支付了27 000元的现金股利和资料（11）财务费用10 000元系支付的债券利息。共计是37 000元。

补充资料：

（1）固定资产折旧：见资料（2）中本年度折旧费用21 500元。

（2）财务费用：根据已知条件中利润表中的财务费用得出应填10 000元。 （3）投资损失（减：收益）：根据已知的利润表得出应是－3 000元。 （4）存货的减少（减：增加）：根据资产负债表中的存货项目的年初和期末数得出本年

104

度存货增加额。

本年度存货增加额=165 000－80 000=85 000（元）

所以应填列－85 000元，这里的－85 000元中已经考虑了火灾毁损的部分。 （5）经营性应收项目的减少（减：增加）：根据本题中已知条件，经营性应收项目包括应收账款和其他应收款，根据资产负债表，

应收账款的减少额= 000－39 000=15 000（元） 其他应收款的增加额=9 000－7 000=2 000（元）

所以，

应填列的金额=15 000－2 000=13 000（元）

（6）经营性应付项目的增加（减：减少）：根据本题已知条件，经营性应付项目包括应付票据和应付账款。应付票据本期的减少额是120 000元，

应付账款本期的减少额=49 500－93 000=－43 500（元）

所以，

应填列的金额=－120 000+43 500=－76 500（元）

第十五章 会计调整

（一）单项选择题

1．A 2．C 3．C 4．A 5．D 6．D 7．C 8．D

（二）多项选择题

1．ABCE 2．ABC 3．CD 4．AD 5．ACD

（三）判断题

1．√ 2．× 3．× 4．√ 5．√ 6．√ 7．× 8．√ 9．√ 10．× 11．√ 12．× 13．× 14．×

（四）计算及账务处理题

1.（1）公司应于发现时进行更正，会计分录为：

借：低值易耗品 29 000 贷：固定资产 29 000 借：累计折旧 2 900 贷：管理费用 2 900 （2）公司在发现该项会计差错时，应补提固定资产折旧，会计分录为： 借：管理费用 18 000

贷：累计折旧 18 000 （3）因为属于不重要的会计差错，所以直接记入本期有关项目。会计分录为： 借：管理费用 2 400

贷：累计折旧 2 400

105

（4）因为属于不重要的会计差错，所以直接记入本期有关项目。会计分录为： 借：管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000 （5）因发现的是当期差错，发现时在当期更正此项差错的会计分录为： 借：制造费用 12 000

贷：管理费用 12 000 2.按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。

（1）存货产生的可抵扣暂时性差异=460-420=40（万元）

应确认的递延所得税资产余额=40×25%=10（万元）

固定资产项目产生的应纳税暂时性差异=1 250-1 030=220（万元） 递延所得税负债余额=220×25%=55（万元）

预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=125-0=125（万元） 应确认递延所得税资产余额=125×25%=31.25（万元） 递延所得税资产合计=10+31.25=41.25（万元）

该项会计变更的累积影响数=41.25-55=-13.75（万元）

（2）相关账务处理如下：

借：递延所得税资产 41.25 盈余公积 1.375 利润分配—未分配利润 12.375

贷：递延所得税负债 55 （注：分录中单位为万元）

3.（1）借：交易性金融资产——成本 160 短期投资跌价准备 10 利润分配——未分配利润 20 递延所得税资产 10

贷：短期投资 200 借：盈余公积 2

贷：利润分配——未分配利润 2 （2）20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数见表15—1。

表15—1 资产负债表部分项目的调整数 单位：万元

项 目 短期投资 交易性金融资产 递延所得税资产 盈余公积 未分配利润 金额调增（+）调减（-） -190 +160 +10 -2 -18 （3）借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产——公允价值变动 10 借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5 （注：分录中单位为万元）

4.（1）原年折旧额=（610 000-10 000）÷8=75 000（元）

已提折旧=75 000×2=150 000（元）

106

20×9年应计提折旧=（610 000-10 000-150 000）÷（5-2）=150 000（元） 对20×9年度所得税的影响额=（150 000-75 000）×25%=18 750（元） 对20×9年度净利润的影响额=150 000-75 000-18 750=56 250（元）

（2）会计差错更正的会计分录如下：

①借：周转材料 6 000

贷：固定资产 6 000 借：累计折旧 600

贷：管理费用 600 借：管理费用 2 400

贷：周转材料 2 400 ②借：管理费用 1 200

贷：累计摊销 1 200 ③借：应收账款 300 000

贷：以前年度损益调整 300 000 借：以前年度损益调整 75 000

贷：应交税费——应交所得税 75 000 借：以前年度损益调整 225 000

贷：利润分配——未分配利润 225 000 借：利润分配—未分配利润 33 750

贷：盈余公积 33 750 5.（1）有关账务处理如下： ①冲减多提的折旧。

借：累计折旧 600 000

贷：以前年度损益调整 600 000 ②调整应交所得税。

借：以前年度损益调整 150 000

贷：应交税费——应交所得税 150 000 ③结转以前年度损益调整余额。

借：以前年度损益调整 450 000

贷：利润分配——未分配利润 450 000 ④调整利润分配数。

借：利润分配——未分配利润 67 500

贷：盈余公积 67 500 （2）调整会计报表有关项目的数字见表15—2。

表15—2 20×9年会计报表相关项目调整表 单位：元

项 目 固定资产 应交税费 盈余公积 未分配利润 管理费用 所得税费用 净利润 提取盈余公积 上年金额 调增 × × × × 150 000 450 000 67 500 调减 × × × × 600 000 调增 600 000 150 000 67 500 382 500 × × × × 年初余额 调减 × × × × 107

6.（1）计算星海公司2010年度应计提的设备折旧额。

星海公司2010年度应计提的设备的折旧额=（4 800-1 200）×5÷15=1 200（万元）

（2）计算2010年度专利权的摊销额。 按照变更后的会计：

2008年专利权摊余价值=3 200-3 200÷16=3 000（万元） 2008年应提减值准备=3 000-2 100=900（万元） 2009年应摊销专利权价值=2 100÷15=140（万元） 2009年应提减值准备=（2 100-140）-1 800=160（万元） 2010年应摊销专利权价值=1 800÷14=128.57（万元）

（3）计算星海公司会计变更的累积影响数，并编制会计变更相关的会计分录。 专利权：

按新的会计追溯调整，

2010年1月1日无形资产的账面价值=3 200-900-200-140-160=1 800（万元）

此时，

无形资产的计税基础=3 200-200×2=2 800（万元）

累计产生的可抵扣暂时性差异为1 000万元。

借：利润分配——未分配利润 750 递延所得税资产 250 累计摊销 60 贷：无形资产减值准备 1 060 借：盈余公积 112.5

贷：利润分配——未分配利润 112.5 （注：分录中单位为万元）

7.（1）借：长期股权投资减值准备——A公司 2 000

贷：以前年度损益调整——调整2007年资产减值损失 2 000 借：以前年度损益调整——调整2007年所得税费用 500 贷：递延所得税资产 500 （2）借：以前年度损益调整——调整2007年营业外收入 3 000 贷：其他应收款 3 000 借：应交税费——应交所得税 750 贷：以前年度损益调整——调整2007年所得税费用 750 （3）借：坏账准备 200 贷：以前年度损益调整——调整2007年资产减值损失 200 借：以前年度损益调整——调整2007年所得税费用 50

贷：递延所得税资产 50 （4）借：长期股权投资——C公司（成本） 1 000

贷：长期股权投资——C公司 1 000 借：长期股权投资——C公司（损益调整）（680×25%） 170 贷：以前年度损益调整——调整2007年投资收益 170 （5）调整2007年利润分配和盈余公积。

借：利润分配——未分配利润 470 以前年度损益调整——调整2007年投资收益 170 ——调整2007年资产减值损失 2 200 ——调整2007年所得税费用 160

108

贷：以前年度损益调整——调整2007年营业外收入 3 000 借：盈余公积 70.5 贷：利润分配——未分配利润 70.5 （注：分录中单位为万元）

2007年度会计报表项目调整表见表15—3。

表15—3 2007年度会计报表项目调整表 单位：万元

利润表及所有者权益 项 目 资产减值损失 投资收益 营业外收入 所得税费用 净利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 其他应收款 预付款项 长期股权投资 应交税费 递延所得税资产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润 变动表 2007年度 -2 200 +170 -3 000 -160 -470 -47 -23.5 资产负债表 2007年年初数 2007年年末数 -3 000 +200 +2 170 -750 -550 0 -70.5 -399.5 8．（1）对该投资性房地产在20×6—20×8年有关业务进行处理。 ①20×6年购建房地产时：

借：投资性房地产 1 000 贷：银行存款 1 000 ②20×7年年初收到租金。

借：银行存款 80 贷：预收账款 80 ③20×7年年末确认收入和计提折旧。

借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80 借：其他业务成本 40 贷：累计折旧（（1 000－0）÷25） 40 ④20×8年同上。

（2）假设按照公允价值模式计量时，会计处理如下： ①20×7年年初收到租金。

借：银行存款 80

109

贷：预收账款 80 ②20×7年年末确认收入和确认公允价值变动损益。

借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80 借：投资性房地产——公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 ③20×8年年初收到租金。

借：银行存款 80 贷：预收账款 80 ④20×8年年末确认收入和确认公允价值变动损益。

借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80 借：投资性房地产——公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 （3）对该投资性房地产在20×9年的会计变更进行会计处理。 ①计算会计变更累积影响数（见表15—4）。

表15—4 会计变更累计影响数 单位：万元 项目 按成本模式计量的损益 20×7年 20×8年 合计 40 40 80 按公允价值模式计量的损益 180 130 310 140 90 230 税前差异 对所得税费用的影响 35 22.5 57.5 105 67.5 172.5 税后差异 ②20×9年对会计变更账务处理如下：

借：投资性房地产——成本 1 150 投资性房地产累计折旧 80 贷：投资性房地产 1 000

利润分配——未分配利润 172.5

递延所得税负债 57.5 借：利润分配——未分配利润（172.5×10%） 17.25 贷：盈余公积——法定盈余公积 17.25 （注：分录中单位为万元） 所得税费用影响计算如下：

20×7年年末该投资性房地产账面价值为1 100万元，计税价格为960万元（1 000-40），其应纳税暂时性差异为140万元。

应确认递延所得税负债＝140×25％＝35（万元）

增加所得税费用35万元。

20×8年年末该投资性房地产账面价值为1 150万元，计税价格为920万元（1 000-40-40），其应纳税暂时性差异为230万元。

应确认递延所得税负债＝230×25％＝57.5（万元）

因年初有递延所得税负债35万元，故年末应增加递延所得税负债22.5万元，增加所得税费用22.5万元。

③对20×9年编制的年报中涉及变更的数据进行调整，并填列利润表和资产负债表

110

（见表15—5、表15—6）

表15—5 利润表（部分项目）

编制单位：甲公司 20×9年度 单位：万元

项目 营业收入 营业成本 公允价值变动损益 投资收益 „„ 利润总额 减：所得税费用 净利润 （略） 上年数 调整前 －40 50 90 22.5 67.5 调整数 （略） 调整后 表15—6 资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司 20×9年12月31日 单位：万元 资产 年初数 调整前 „„ 调整数 调整后 负债和所有者权益 递延所得年初数 调整前 调整数 57.5 17.25 155.25 230 调整后 税负债 投资性房地产 资产合计 230 未分配利润 负债和所有者权益合计 230 盈余公积 9.（1）指出上述业务的会计处理是否正确，如不正确，请进行更正（涉及利润分配的，合作一笔分录）。

① 将无法支付的应付账款转入资本公积不正确，应转入营业外收入。星光公司会计差错更正如下：

借：资本公积——其他资本公积 150 贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 150 调整应交所得税：

借：以前年度损益调整（调整所得税费用）（150×25） 37.5 贷：应交税费——应交所得税 37.5 ②在分期收款销售情况下，不能按照收款额确认收入，而应该按照发货当日的公允价值（现值）来确认收入。星光公司会计差错更正如下：

应确认的收入（现值）＝800÷（1＋8）＋800÷（1＋8）2＝740.74+685.87=1 426.61（万元） 本年应确认的利息收入＝1 426.61×8%=114.13（万元）

借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 173.39

贷：未实现融资收益（1 600－1 426.61） 173.39 借：未实现融资收益 114.13

贷：以前年度损益调整（财务费用） 114.13 星光公司正确的账务处理如下：

111

发货确认收入时：

借：长期应收款 1 600

贷：主营业务收入 1 426.61 未实现融资收益 173.39 年末时：

借：未实现融资收益 114.13

贷：财务费用 114.13 ③债务重组受让的固定资产应按其公允价值入账，不能用其账面价值入账。星光公司差错更正的账务处理如下：

借：固定资产（160－130） 30 贷：以前年度损益调整（调整营业外支出） 30

补提的11—12月份折旧＝30÷10×（2÷12）＝0.5（万元）

借：以前年度损益调整（调整管理费用） 0.5 贷：累计折旧 0.5 调整应交所得税：

借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 7.38

贷：应交税费——应交所得税（29.5×25%） 7.38 ④无法确定使用年限的无形资产不摊销，星光公司对其进行摊销是不正确的。星光公司会计差错更正的账务处理如下：

借：累计摊销（900÷10×2） 180 贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 180 调整所得税费用（无法确定使用寿命的无形资产不摊销造成资产账面价值大于其计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债）：

借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 45 贷：递延所得税负债 45 ⑤对子公司投资应采用成本法核算，星光公司采用权益法核算是不正确的。星光公司差错更正的账务处理如下：

借：以前年度损益调整（调整投资收益） 160 贷：长期股权投资——甲公司（损益调整） 160 冲回由于应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。

借：递延所得税负债（160×25％） 40

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 40 （2）将以前年度损益调整结转到利润分配，并调整盈余公积。

以前年度损益调整余额（贷方）＝150－37.5－173.39＋114.13＋30－0.5－7.38＋180－45－160＋40

＝90.36（万元）

借：以前年度损益调整 90.36 贷：利润分配——未分配利润 90.36 借：利润分配——未分配利润 9.04 贷：盈余公积 9.04 （注：分录中单位为万元）

112

跨章节综合练习题

1．存货、固定资产、无形资产、会计估计变更、会计差错更正相结合。 （1）原年折旧额=（610 000－10 000）÷8=75 000（元）

已提折旧=75 000×2=150 000（元）

2009年按照新年限应计提折旧=（610 000－10 000－150 000）÷（5－2）=150 000（元） 对2009年度所得税费用影响额=（150 000－75 000）×25%=18 750（元） 对2009年度净利润的影响额=（150 000－75 000）－18 750=56 250（元）

（2）会计差错更正的会计分录如下：

①借：周转材料 6 000

贷：固定资产 6 000 借：累计折旧 600

贷：管理费用 600 借：管理费用（6 000×40%） 2 400

贷：周转材料（6 000×40%） 2 400 ②借：管理费用（18 000÷15） 1 200

贷：累计摊销（18000÷15） 1 200 ③借：应收账款 300 000

贷：以前年度损益调整 300 000 借：以前年度损益调整（300 000×25%） 75 000

贷：应交税费——应交所得税（300 000×25%） 75 000 借：以前年度损益调整（300000－75000） 225 000 贷：利润分配——未分配利润 225 000 借：利润分配——未分配利润 33 750

贷：盈余公积（225 000×15%） 33 750 2．固定资产、负债相结合。 （1）编制发行债券的会计分录。

借：银行存款 972 253 应付债券——利息调整 27 747

贷：应付债券——面值 1 000 000 2007年年末计提利息的分录。

资本化的利息金额=972 253×4%=38 0.12（元） 2007年应计利息金额=1 000 000×3%=30 000（元）

借：在建工程 38 0.12

贷：应付债券——应计利息 30 000 ——利息调整 8 0.12

2008年资本化利息金额=（972 253＋30 000＋8 0.12）×4%×3÷12=10 111.43（元） 2008年应予费用化利息金额=（972 253＋30 000＋8 0.12）×4%×9÷12=30 334.29（元） 2008年应付利息金额=1 000 000×3%=30 000（元）

2008年3月31日的分录如下：

借：在建工程 10 111.43 财务费用 30 334.29

贷：应付债券——应付利息 30 000

113

——利息调整 10 445.72 （2）借：在建工程 576 500 贷：银行存款 576 500 借：在建工程 310 000

贷：库存商品 120 000 原材料 80 000 应交税费——应交（销项税额）（150 000×17%） 25 500 ——应交（进项税额转出） 13 600 应付职工薪酬 60 000 银行存款 10 900

该设备的入账价值=576 500＋310 000＋38 0.12＋10 111.43=935 501.55（元）

借：固定资产 935 501.55

贷：在建工程 935 501.55 （3）2008年折旧=（935 501.55－5 501.55）×5÷15×9÷12=232 500（元）

2009年折旧=（935 501.55－5 501.55）×5÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×4÷15×9÷12

=263 500（元）

2010年折旧=（935 501.55－5 501.55）×4÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×3÷15×9÷12

=201 500（元）

2011年折旧=（935 501.55－5 501.55）×3÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×2÷15×3÷12

=77 500（元）

（4）编制出售设备的会计分录如下：

借：固定资产清理 160 501.55 累计折旧（232 500+263 500+201 500+77 500） 775 000

贷：固定资产 935 501.55 借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000 借：固定资产清理 4 500

贷：银行存款 4 500 借：营业外支出 25 001.55

贷：固定资产清理 25 001.55 3．固定资产、资产减值、债务重组相结合（金额单位为万元）。

（1）借：在建工程 1 172.5

贷：银行存款 1 172.5 （2）借：在建工程 16.7 贷：原材料 10 应交税费——应交（进项税额转出） 1.7 应付职工薪酬 5 （3）借：固定资产 1 1.2

贷：在建工程 1 1.2 （4）2007年折旧额=（1 1.2－13.2）÷6=196（万元）

（5）未来现金流量现值=100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200

×0.7835=807.56（万元）

公允价值减去处置费用后的净额为782万元，两个金额选择较大者，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。

114

（6）应计提的减值准备金额=（1 1.2－196）－807.56=185.（万元）

借：资产减值损失 185.

贷：固定资产减值准备 185. （7）2008年改良前计提的折旧额=（1 1.2－196－185.－12.56）÷5×1÷2=79.5（万元） （8）借：在建工程 728.06 累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.

贷：固定资产 1 1.2 （9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元）

（10）2008年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）÷8×4÷12=35（万元）

（11）2009年4月30日账面价值=850.2－35×2（共8个月折旧）=780.2（万元）

借：固定资产清理 780.2 累计折旧 70

贷：固定资产 850.2 借：应付账款 900 贷：固定资产清理 800 营业外收入——债务重组利得 100 借：固定资产清理 19.8 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 19.8 4.存货、或有事项、金融资产、所得税相结合（金额单位为万元）。 （1）①应收账款账面价值=5 000－500=4 500（万元）

应收账款计税基础=5 000万元

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000－4 500=500（万元）

②预计负债账面价值=400（万元）

预计负债计税基础=400－400=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

③持有至到期投资账面价值=4 200万元

计税基础=4 200万元（税法承认200万元利息收入，但是该收入享受税收优惠，不用纳税）

国债利息收入形成的暂时性差异=0

④存货账面价值=2 600－400=2 200（万元）

存货计税基础=2 600万元

存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

⑤交易性金融资产账面价值=4 100万元

交易性金融资产计税基础=2 000万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100－2 000=2 100（万元）

（2）①应纳税所得额=6 000＋500＋400＋400－2 100－200=5 000（万元） ②应交所得税=5 000×25%=1 250（万元）

③递延所得税=[2 100－（500＋400＋400）]×25%=200（万元） ④所得税费用=1 250＋200=1 450（万元）

（3）借：所得税费用 1 450 递延所得税资产 325

贷：应交税费——应交所得税 1 250 递延所得税负债 525

115

5.固定资产、借款费用相结合（金额单位为万元）。 （1）分别计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理。 ①计算专门借款利息费用资本化金额。

2008年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 000×6%－3 000×1.5‟×6－2 000×1.5‟×6

=255（万元）

2009年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 000×6%=300（万元）

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。

一般借款资本化年利率=（1 000×8%＋10 000×9%）÷（1 000＋10 000）×100%=8.91%

因为2008年共计支出为3 000万元，而专门借款为5 000万元，所以，2008年没有占用一般借款。2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。

2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 000×360÷360＋2 000×180÷360=2 000（万元） 2009年一般借款利息资本化金额=2 000×8.91%=178.2（万元）。 2008年度应予以资本化的利息费用总额=255（万元）

2009年度应予以资本化的利息费用总额=300＋178.2=478.2（万元）

相应的账务处理如下： 2008年度：

借：在建工程 255

应收利息（3 000×1.5‟×6＋2 000×1.5‟×6） 45 财务费用 980 贷：应付利息（5 000×6%＋1 000×8%＋10 000×9%） 1 280 2009年度：

借：在建工程 478.2

财务费用 801.8

贷：应付利息（5 000×6%＋1 000×8%＋10 000×9%） 1 280 （2）该项固定资产的实际成本=2 000＋1 000＋3 000＋2 000＋255＋478.2=8 733.2（万元） （3）2010年应计提的折旧金额=8 733.2×2÷20=873.32（万元）

2011年应计提的折旧额=（8 733.2－873.32）×2÷20×180÷360=329.99（万元）

2010年的账务处理如下：

借：管理费用 873.32

贷：累计折旧 873.32 2011年的账务处理如下：

借：管理费用 392.99 贷：累计折旧 392.99 （4）借：固定资产清理 7 466. 累计折旧 1 266.31

贷：固定资产 8 733.2 借：银行存款 8 000

贷：固定资产清理 8 000 借：固定资产清理 533.11

贷：营业外收入 533.11 6.长期股权投资、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。

（1）华联实业股份有限公司债务重组应当确认的损失=（6 000－800）－2 200－2 300=700（万元） 借：在建工程 2 200

116

长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700

贷：应收账款 6 000 （2）A公司债务重组利得=6 000－2 200－2 300=1 500（万元）

A公司处置在建工程产生的损益=2 200－1 800=400（万元）

A公司处置长期股权投资产生的损益=2 300－（2 600－200）=－100（万元）

借：应付账款 6 000 长期股权投资减值准备 200 投资收益 贷：在建工程 长期股权投资 营业外收入——处置非流动资产利得 ——债务重组利得 （3）借：固定资产（2 200＋800） 贷：在建工程（2 200＋800） （4）转让长期股权投资的损益=2 000－2 300=－300（万元）

借：无形资产 投资收益 贷：长期股权投资 银行存款 7.金融资产、债务重组相结合（金额单位为万元）。

（1）编制华联实业股份有限公司有关金融资产的账务处理。 ①2007年1月1日，购入债券。

借：交易性金融资产——成本 应收利息 投资收益 贷：银行存款 ②2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息。

借：银行存款 贷：应收利息 ③2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：应收利息 贷：投资收益 ④2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息。

借：银行存款 贷：应收利息 ⑤2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：应收利息 贷：投资收益 100

1 800 2 600 400 1 500 3 000

3 000 2 200 300

2 300 200 100

2 2 104 2

2 15

15 2

2 2

2 5

5 2

2

117

⑥2007年1月5日，收到该债券2007年下半年利息。

借：应收利息 2

贷：投资收益 2 ⑦2008年3月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：交易性金融资产——公允价值变动 8

贷：公允价值变动损益 8 借：应收利息 1

贷：投资收益 1 （2）分别编制华联实业股份有限公司和乙公司有关债务重组的账务处理。 ①华联实业股份有限公司的账务处理。

借：应付账款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 应收利息 营业外收入——债务重组利得 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 ②乙公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 8.长期股权投资、资产减值相结合（金额单位为万元）。 （1）2008年1月1日。

借：长期股权投资——A公司（成本） 贷：银行存款 270万元大于240万元（800×30%），不利差额不调整初始成本。 （2）2008年5月1日。

借：应收股利（200×30%） 贷：长期股权投资——A公司（成本） 分得投资前股利冲减成本。 （3）2008年6月5日。

借：银行存款 贷：应收股利 （4）2008年6月12日。

借：长期股权投资——A公司（其他权益变动）（80×30%） 贷：资本公积——其他资本公积 （5）2008年度A公司实现净利润。

借：长期股权投资——A公司（损益调整）（400×30%） 贷：投资收益 （6）2009年度A公司发生净亏损。

借：投资收益 贷：长期股权投资——A公司（损益调整）（200×30%） （7）2009年12月31日。

120

100 18 1

1

18

18 118

4 120 2 270

270 60 60 60

60 24

24 120

120 60

60 118

借：资产减值损失 22

贷：长期股权投资减值准备——A公司 22

账面价值=270－60＋24＋120－60=294（万元）

可收回金额为272万元，应计提减值准备22万元。 （8）2010年1月5日。

借：银行存款 250

长期股权投资减值准备——A公司 22 资本公积——其他资本公积 24 贷：长期股权投资——A公司（成本） 210 长期股权投资——A公司（损益调整） 60 长期股权投资——A公司（其他权益变动） 24 投资收益 2 9.存货、固定资产、无形资产、所得税、会计差错更正相结合（金额单位为万元）。 （1）①处理错误。

理由：甲产品成本低于可变现净值，不应计提存货跌价准备；乙产品成本高于可变现净值，应计提存货跌价准备。

借：存货跌价准备 600 贷：以前年度损益调整 600 ②处理正确。 理由：

钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6 660（万元）

高于其成本6 000万元，不应计提存货跌价准备。 ③处理不正确。

理由：应以存货账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产（200×25％） 50 贷：以前年度损益调整 50 （2）①处理正确。

理由：处置前，账面价值为1 400万元，而可收回金额为0，应计提固定资产减值准备1 400万元。

②处理不正确。

理由：应确认递延所得税资产为350万元。

借：以前年度损益调整 112 贷：递延所得税资产 112 （3）①处理不正确。

理由：专利技术累计摊销额应为240万元，账面价值应为2 160万元。

借：以前年度损益调整 40 贷：累计摊销 40 ②处理不正确。

理由：对该专利技术应计提960万元的减值准备。

借：无形资产减值准备 40 贷：以前年度损益调整 40 ③处理不正确。

理由：应以该专利技术账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产 240

119

贷：以前年度损益调整 240 （4）借：以前年度损益调整 778 贷：利润分配——未分配利润 778 借：利润分配——未分配利润 77.8 贷：盈余公积 77.8 10.存货、固定资产、金融资产、长期股权投资、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。

（1）华联实业股份有限公司为购买方。

（2）购买成本=1 800＋2 600＋2 000×（1＋17%）＋120=6 860（万元） （3）固定资产的处置损益=1 800－（3 600－1 600）=－200（万元）

交易性金融资产的处置损益=2 600－2 200=400（万元）

（4）借：固定资产清理 2 000 累计折旧 1 600 贷：固定资产 3 600 借：长期股权投资——乙公司 6 860 营业外支出——处置非流动资产损失 200

贷：固定资产清理 2 000 交易性金融资产——成本 2 000 ——公允价值变动 200 投资收益 400 主营业务收入 2 000 应交税费——应交（销项税额） 340 银行存款 120 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200 借：主营业务成本 1 600 贷：库存商品 1 600 （5）借：应收股利 1 400 贷：长期股权投资——乙公司 1 400 （6）应冲减初始投资成本的金额=[（2 000＋4 000）－3 000]×70%－1 400=700（万元） 借：应收股利 2 800

贷：长期股权投资——乙公司 700 投资收益 2 100 11.金融资产、负债、债务重组相结合。

（1）编制华联实业股份有限公司有关会计分录如下： ①发行债券时：

借：银行存款 6 095 238

贷：应付债券——面值 6 000 000 ——利息调整 95 238 ②2008年年末：

借：财务费用 304 762 应付债券——利息调整 55 238 贷：应付债券——应计利息 360 000 ③借：财务费用 320 000

120

应付债券——利息调整 40 000

贷：应付债券——应计利息 360 000 ④债务重组时：

借：应付债券——面值 900 000 ——应计利息 108 000

贷：股本 200 000 资本公积 720 000 营业外收入——债务重组利得 88 000 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 700 000 借：应付债券——面值 600 000 ——应计利息 72 000

贷：固定资产清理 0 000 营业外收入——债务重组利得 32 000 借：固定资产清理 140 000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 140 000 （2）编制甲公司有关会计分录。 ①购入债券时：

借：持有至到期投资——成本 1 500 000 ——利息调整 23 809.5

贷：银行存款 1 523 809.5 ②2008年年末：

借：持有至到期投资——应计利息 90 000

贷：投资收益 76 190.5 持有至到期投资——利息调整 13 809.5 ③2009年年末：

借：持有至到期投资——应计利息 90 000

贷：投资收益 80 000 持有至到期投资——利息调整 10 000 ④债务重组。

借：长期股权投资 920 000 营业外支出——债务重组损失 88 000

贷：持有至到期投资——成本 900 000 ——应计利息 108 000 借：固定资产 0 000 营业外支出——债务重组损失 32 000

贷：持有至到期投资——成本 600 000 ——应计利息 72 000 12.收入、金融资产、无形资产、资产减值、财务报告相结合（金额单位为万元）。 （1）①借：应收账款 1 170

贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交（销项税额） 170 借：主营业务成本 800

121

贷：库存商品 800 ②借：银行存款 468 贷：其他应付款 400 应交税费——应交（销项税额） 68 借：发出商品 340 贷：库存商品 340 借：财务费用 3 贷：其他应付款 3 ③借：银行存款 351 贷：预收账款 ④借：银行存款 贷：应收账款 借：主营业务收入 贷：应交税费——应交（销项税额） 应收账款 ⑤借：发出商品 贷：库存商品 ⑥借：银行存款 贷：预收账款 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：主营业务成本 贷：劳务成本 ⑦借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 ⑧借：银行存款 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入 ⑨借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 应收利息 投资收益 ⑩借：银行存款 贷：营业外收入 ○

11借：资产减值损失 贷：坏账准备 351 1 076.4

1 076.4 80

13.6 93.6 7 200

7 200 23.4

23.4 70 70 23.4 20 3.4 70 70 585 500 85 460 460 765 602 38 125 80 45 105 5 15 60 60 4 4

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借：资产减值损失 16 贷：存货跌价准备 16 借：资产减值损失 10 贷：在建工程减值准备 10 12应交所得税=[（1 000＋20＋500＋125＋15＋60）－（800＋3＋80＋70＋468＋8＋4＋9＋56） ○

×25%]=55.5（万元）

递延所得税资产=（4＋16＋10）×25%=7.5（万元）

借：所得税费用 66 递延所得税资产 9.9

贷：应交税费——应交所得税 75.9 （2）利润表见表1。

表1 利润表

编制单位：华联实业股份有限公司 2008年12月 单位：万元 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 本月数 1440 1330 56 8 4 12 30 15 15 185 200 48 152

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