《会计基础》考点总结

一、现金和银行存款 1.备用金的处理：

借：其他应收款——备用金 贷：库存现金 2.报销： 借：管理费用等 库存现金 贷：其他应收款 库存现金 二、交易性金融资产 企业购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等 公允价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（或借方） 借：投资收益

贷：公允价值变动损益 或相反分录。

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第二节 财产物资的收发、增减和使用 一、原材料 （1）采购：

借：原材料、在途物资（关注采购费用的分摊计算） 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款

注：小规模纳税人计入原材料成本。 （2）发出材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 二、库存商品 （1）产品入库 借：库存商品 贷：生产成本

（2）发出商品结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 三、固定资产 （1）购入

借：固定资产

应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 （2）计提折旧

我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计

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提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

应提的折旧总额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费用。 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 年限平均法计算折旧公式如下：

年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限 =原始价值*（1-残值率）/预计使用年限 月折旧额=年折旧额÷l2

年折旧率=年折旧额/原始价值×100% 月折旧率=年折旧率÷12

预计净残值率=预计净残值/原始价值×100% 年折旧额=原始价值×年折旧率

基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； 销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； 出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本； 未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。

企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。即：

本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额

根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，

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当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。 （3）出售

固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 出售固定资产收入 借：银行存款 贷：固定资产清理

应交税费——应交（销项税额） 结转固定资产净损益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或：

借：营业外支出 贷：固定资产清理 （4）固定资产盘亏、盘盈

盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。 批准前：

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准处理后 借：其他应收款

营业外支出——固定资产盘亏

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贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。 借：固定资产

贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税 借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 第三节 债权、债务的发生和结算 一、应收票据 1.应收票据的分类

商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2.应收票据的计价

我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。 借：应收票据 贷：财务费用

3．应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理。

借：应收账款 贷：应收票据

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二、应收账款 （1）销售时： 借；应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交（销项税额） （2）实际收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款 （3）应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账损失的会计分录为： 借：坏账准备 贷：应收账款

坏账准备可按下列公式进行计算：

当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

熟悉：确认坏账的三个条件、计提坏账准备应注意的三个事项。 三、预付账款 （1）预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 （2）收到材料

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借：原材料

应交税费——应交（进项税额） 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 四、应付账款 （1）购买产品

借：库存商品 应交税费——应交（进项税额） 贷：应付账款 （2）偿付货款 借：应付账款

贷：银行存款 五、应付职工薪酬 （1）计提工资 借：生产成本 制造费用

管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 （2）发放工资

借：应付职工薪酬 贷：银行存款

六、应交税费

企业根据税法规定应交纳的、消费税、营业税、城市维护建

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设税、资源税、所得税、土地、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。

（1）计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 （2）缴纳税费

借：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 贷：银行存款 七、借款

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。 （1）短期借款 企业取得短期借款时，

借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目； 按月预提利息费用时，

借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目； 实际支付利息时，根据已预提的利息，

借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目； 企业短期借款到期偿还本金时，

借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

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（2）长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，

借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。 计提利息时，

借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。

企业归还长期借款的本金时：

应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

第四节 资本的增减 一、接受投资

（1）接受现金资产投资 借：银行存款 贷：实收资本

资本公积——资本溢价

（2）接受非现金资产投资

企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

借：固定资产 贷：实收资本

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二、实收资本的减少 借：实收资本

贷：库存现金 第五节 收入、成本和费用 一、收入

收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

（一）主营业务收入

（1）取得商品销售收入（掌握确认销售商品收入的五个条件） 借：银行存款 贷：主营业务收入

应交税费——应交（销项税额） （2）结转商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

（二）其他业务收入

（1）取得原材料销售收入

借：银行存款 贷：其他业务收入

应交税费——应交（销项税额） （2）结转材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料

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二、成本

产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。 “生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本； “制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。

在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本； 在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。 （1） 借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬 （2）分配制造费用： 借：生产成本

贷：制造费用 （3）产品入库 借：库存商品 贷：生产成本 三、费用

企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊

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销额、出租包装物的成本或摊销额等。

营业税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。 四、营业外收支

企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。

第六节 财务成果的计算

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。 一、利润

账结法、表结法。

企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

（1）结转各项收入、利得类科目

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借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润

（2）结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 二、所得税

企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

（1）计算应交所得税 借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税 （2）交税

借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 （3）结转所得税费用

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借：本年利润 贷：所得税费用 三、利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是： （1）弥补五年以前年度亏损； （2）提取法定盈余公积；10% （3）应付优先股股利； （4）提取任意盈余公积； （5）向普通股投资者分配利润； （6）保留一定量的未分配利润。

企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。 （1）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目

借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润

（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 应付股利

（3）向投资者支付分配的利润时 借：应付股利

贷：银行存款或库存现金

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