企业并购的会计处理方法
企业兼并，一个企业兼并后只涉及一个会计主体,所以兼并企业在进行兼并会计处理时,一般将被兼并企业的资产、负债等按评估价并入兼并企业原有的账簿体系中,兼并价格与所获得的净资产价值之间的差额计作商誉或负商誉。兼并结束后，被兼并企业就不存在，由兼并企业统一编制会计报表。 企业收购，由于参与收购企业双方在收购后仍维持原有的法律主体和会计主体，并各自独立的从事经营活动，所以收购公司不能将被收购公司的资产和负债简单的加总到收购公司有关资产、负债帐户，只能将收购所付价款直接计作“长期股权投资——子公司。”但为反映整个经济实体的财务状况和经济成果，必须编制合并会计报表。通过支付现金收购一般用购买法编制合并报表，但在有些并购业务中并不是通过支付现金而是通过增发股票换取被并购企业原有的股权达到并购的目的，这种方式的并购就难以辨认谁是购买者谁是被购买者所以采用权益集合法较为合理。 一．兼并企业会计处理
1．采用有偿方式兼并，兼并企业以被兼并企业提供的评估后的科目余额表登记入帐，进行帐务处理时，按资产评估后的价值，借记所有资产科目；按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按负债的评估后的帐面价值，贷记所有负债科目；按确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目（被兼并的净资产+无形资产=专项应付款）或“长期投资”科目。
2．采取无偿划转方式兼并，按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目。两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。
3．合并中产生商誉和负商誉会计处理方法，在合并中产生商誉可将并购商誉确认为一项费用或者将商誉作为一项资产，在预计的年限内进行摊销，或者冲销留存收益。负商誉可作为递延收益处理，并在确定期限内确认为收益或将净资产公允价值超过合并成本的差额作为购买方权益的增加。
4．支付产权转让价款的核算，兼并企业支付产权转让价款时借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，（或长期投资）贷记“银行存款”科目。 二．购买法在收购活动中会计处理 从收购日起，购买方在合并资产负债表中应以被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值并入收购成本，超过可辨认净资产公允价值的部分确认为并购商誉，并在以后期间进行摊销。在合并损益表中，由于购买引起原有股东的权益发生变化，所以合并利润仅包括被收购公司 在被收购日后取得的经营成果。收购所支付的价款直接记作“长期股权投资—子公司”． 三．权益集合法在收购活动中会计处理将被收购企业净资产帐面价值记作“长期股权投资—子公司”，将被收购企业的资产和负债按其帐面价值入帐，所有者权益总额不变，但应按收购企业发行的股票价值入帐，收购时编制损益表，以反映截至收购日止已实现损益以及以前年度累计的留存收益。收购费用一般作为管理费用冲减资本公积。 四．企业兼并及收购的会计处理举例
例1．甲公司与乙公司达成兼并议，在2006年6月1日由甲公司支付现金兼并乙公司。至兼并日止，由会计事务所对乙公司的账簿进行清理，并在此基础上进行评估。清理后的资产负债表和评估结果如表1。经双方协商同意甲公司以1000000元，并承担乙公司原欠债务的办法兼并乙公司。兼并发生的直接费用10000元已由银行存款支付。 表1
公司资产负债表帐面价值与评估价值对照表
编制单位： 200 6 年 6月30 日 单位：元 项目 流动资产 货币资金 短期投资 减：短期投资跌价准备 短期投资净额 应收票据 应收股利 应收利息 原账面 价值 80 000 评估 价值 80 000 差异 0 项目 流动负债 应付票据 原账面 价值 评估 价值 110 000 250 000 差异 10 000 -50 000 短期借款 100 000 应付账款 300 000 0 0 0 预收账款 代销商品款 应付工资 应付福利费 未交税金 应付股利 其他应交款 其他应付款 预提费用 一年内到期的长期负债 其他流动负债 流动负债合计 50 000 50 000 0 应收账款 400 000 其他应收款 减：坏账准备 应收款项净额 预付账款 期货保证金 应收补贴款 应收出口退税 存货 减：存货跌价准备 5 000 395 000 395 000 -5 000 395 000 -5 000 0 400 000 350 000 350 000 -40 000 20 000 450 000 410 000 220 000 -50 000 长期负债 长期借款 200 000 存货净额 400 000 待摊费用 待处理流动资金净损失 -50 000 应付债券 长期应付款 住房周转金
项目 一年内到期的长期债权投资 其他流动资产 流动资产合计 长期投资 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 减：长期投资减值准备 长期投资净额 固定资产 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理固定资产净损失 固定资产合计 无形资产及其他资产 无形资产 原账面 价值 评估 价值 差异 项目 其他长期负债 长期负债合计 原账面 价值 评估 价值 差异 875 000 100 000 100 000 825 000 110 000 110 000 200 000 220 000 630 000 20 000 -20 000 -50 000 递延税项 10 000 10 000 递延税款贷项 负债合计 650 000 100 000 600 000 50 000 550 000 110 000 600 000 600 000 10 000 0 -50 000 50 000 所有者权益 实收资本 800 000 资本公积 700 000 550 000 600 000 50 000 盈余公积 其中：公益金 未分配利50 000 5 000
润 项目 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他资产合计 递延税项 递延税款借项 原账面 价值 50 000 评估 价值 50 000 差异 0 项目 原账面 价值 评估 价值 差异 50 000 50 000 0 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 925 000 0 0 资产总计 1 575 000 1 585 000 10 000 1 575 000 630 000 -20 000 甲公司编制会计分录 1．支付兼并价款
借：专项应付款——应付兼并乙公司款 1000000 贷：银行存款 1000000 2．支付兼并费用
借：专项应付款—应付兼并乙公司歀 10000 贷：银行存款 10000 3．将兼并成本分摊到可辩认资产和负债，确认商誉
借；货币资金 80000 应收帐款 395000 存货 350000 长期投资 110000 固定资本 600000 长期待摊费用 50000 无形资产—商誉 55000 贷：短期借款 110000 应付帐款 250000
其他应付歀 50000 长期借款 220000 专项应付款—应付兼并乙公司歀 1010000
若甲公司发行500000股（每股面值1元公允价值2元）的普通股给乙公司的股东，发行股票进行兼并时的会计分录
借：专项应付歀—应付兼并乙公司歀 1000000 贷：股本 500000
资本公积 500000
若发行股票时发生股票成本，应冲减资本公积
例2．以例1资料为例，如甲公司以1000000元收购乙公司80%的股权，如采用购买
法，购买日的有关帐务处理如下：
借：长期股权投资 1000000 贷：银行存款 1000000
按公允价值调整子公司报表中有关资产、负债帐面价值，并确认商誉 借：长期投资 8000 固定资产净值 40000 应付帐款 40000 商誉 236000 贷：存货 40000 短期借款 8000 长期借款 16000 对子公司股权投资 260000
抵销母公司报表中“对子公司股权投资”和子公司报表中股东权益属于母公司拥有的部分，属于少数股东的部分反映为“少数股权投资”
借：股本 800000 资本公积 70000 盁余公积 50000 未分配利润 5000 贷：对子公司股权投资 740000（=925000*80%） 少数股东权益 185000（=925000*20%） 例3．仍用上述资料，甲公司发行800000股、每股面值1元的股票交换乙公司的全部股票，甲公司应作会计分录如下：
借：长期股权投资——乙公司 925000 贷：股本 800000 股本公积 70000 盈余公积 50000 未分配利润 5000 若发行1000000股，每股面值1元的股票，会计分录如下
借：长期股权投资——乙公司 925000
资本公积 130000（=1000000—
800000—70000）
（设甲公司帐面资本公积大于130000）
贷方：股本 1000000 盈余公积 50000 未分配利润留成 5000
方言
2008年4月30日
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