匾 行政事业单位加强内部控制研究 口摘吴景宽 要：内部控制制度是行政事业单位进行科学管理的重要手段，现代管理制度的重要组成部分 之一，建立完善的内部控制制度对行政事业单位日常管理具有非常重要的作用。目前，我国的行政事 业单位的内部控制建设中还存在一些问题，比如重视程度不高、执行力不足等问题，只有解决了这些 问题，才能提高行政事业单位的管理水平。 关键词：行政事业单位；内部控制；控制 一、引言 随着信息技术的快速发展和风险不确定性的逐渐 增加，内部控制制度应运而生，受到各种单位企业的关 注和重视并得到了广泛的应用。行政事业单位也是如 此。现今的市场竞争日益激烈，企业的生存压力也很 大，建立完善的、科学的、规范的内部控制来防范 风险是非常有必要的。内部控制是一项非常有效的管 理方法，现在已经普遍应用于大中型企业。对于行政 事业单位来说，最近出现了很多地方负债金额巨大和 贪污挪用的丑闻事件发生，若要很好的控制 这些风险的发生，加强行政事业单位内部控制是很有 必要的，这有助于提高行政事业单位的管理水平，规范 内部管理行为，提高工作效率，增强会计信息的质量， 保障行政事业单位的资金安全。 二、当前行政单位内部控制中出现的问题 １．没有认识到内部控制的重要性 目前，我国的行政事业单位还没有认识到内部控 制在单位管理中的重要性，认为内部控制只是适合盈 利性企业，不适合非盈利企业。认识上的缺陷就会造 成管理层不加重视内部控制的建设。有的单位虽然建 立了内部控制的制度，但是只是为了装点门面，并没有 实际实施。残缺的内部控制制度就会导致单位人员不 能在内部控制环境中做事，从而造成财务管理杂乱以 及不合法的支出和收入现象严重。 ２．缺乏完善的财务管理 有的行政事业单位还没有实行岗位责任制，也就 是职责分工的原则没有应用到实际的岗位设置中。按 照相关会计法律，企业在设置岗位的时候必须要明确 分工，比如会计和出纳不能由同一个人兼任；另外一些 单位没有建立详细系统的财务管理，职员在进行 业务处理时只是按照惯例或者随意参照他人的做法， 这就不能用制度来保障行为的可行性。有的是财务管 理很陈旧，不适合多元化业务的使用，起不到应有 的效果。还有的单位不重视印鉴的保管，为了工作上 的方便，只是让财务人员保管，这就为徇私舞弊制造了 条件。 ９８ ３．固定资产管理不规范 有些单位在对资产管理的问题上存在缺陷，比如 重视流动性强的资产的管理，但是轻视对长期资产的 管理。另外还有资产入账不同步的问题，比如当财政 拨款到达单位账户时，没有及时的入账，这就不满足会 计核算的及时性原则的要求。对于丧失价值或者价值 耗尽的资产，没有及时的核销，从而造成财务数据不真 实的现象。还有一些单位甚至没有专门的固定资产账 簿记录，这就给资产的管理制造了困难，给弄虚作假的 不良作风提供了机会。 ４．预算控制力度薄弱 行政事业单位的内部控制还有很多缺陷，其中经 费支出和专项资金的调配缺乏系统的准则控制。因为 预算部门编制预算不是按照零基预算方法编制，也就 存在编制不准确、粗略化的问题。由于经济环境和国 家每年都会变化，这也就出现行政事业单位实际 支出和收入不能按照预算严格执行，从而削弱了行政 事业单位的内部控制的力度。另外，单位一般是按照 收入来调配资金，单位内部缺乏专业性人才进行合理 的收支分析，从而造成资金使用效率低和重复浪费等 现象的普遍发生。 三、行政事业单位加强内部控制建设的措施 １．增强管理层内部控制意识，做好宣传和培训工作 根据《内部控制基本规范》以及《会计法》的有关规 定，对会计工作负首要责任的是单位的负责人，单位的 管理层对单位的内部控制的科学性和有效性负责， 并且对会计信息的完整性和真实性负主要责任。因此， 在行政事业单位内部控制建设中，财务部门应该对内 部制度的优势大力宣传和引导，使管理层了解并接受 内部控制制度的效果，提高单位管理层的重视程度，并 加大对单位各个部门员工的培训，使其充分了解内部 控制的内容，以便内部控制制度的顺利实施。同时，应 该在单位培养良好的内部控制环境，规范单位的财务 行为，增强预算的执行力度，建立健全的内部控制。 ２．创新单位管理模式，建设节约激励制度 现在行政事业单位的预算管理制度（转９１页） 三、强化行政事业单位部门预算改革与会计核 境。行政事业单位要强化对部门预算执行的控制，定 算协调性的措施 １．建立完善的预算管理 行政事业单位部门预算改革要在“零基预算”的基 础上全面反映行政事业单位内部的财务收支状况、财 务管理状况以及目标等，从而能够提高部门预算的全 面性、系统性，保证部门预算结果的可行性与合理性。 同时，由于行政事业单位本身具有非营利性经营管理 期对预算执行情况进行审查与监督，建立完善的预算 差异分析制度，以确保预算的严格执行，减少会计核算 的账务调整。同时，在行政事业单位会计报表中增加 有关预算执行情况报表，实现预算执行情况分析表与 会计信息的协调性，确保预算方案能够真正落到实处， 从而能够有效发挥预算方案的真正作用与效果。 ３．提高会计人员的职业技能与职业素养 行政事业单位预算部门应加强预算人员的专业知 的特点，因而，行政事业单位在实行部门预算与会计核 算时，在强化对资产管理与监督的同时，还要尽可能的 避免财政赤字，避免事业单位因为资金周转问题而影 响其社会职能的正常发挥，从而保证行政事业单位能 够为社会公众提供更为优质的服务。再者，行政事业 单位开展部门预算改革时，应对目前与行政事业单位 会计核算有关的规章制度进行完善与修改，调整相应 的会计核算科目、会计核算流程等内容，实现部门预算 改革与会计核算的协调。 识学习和专业培训，不断接受地方财政部门、预算单位 的专业技能培训，提高从业人员的专业素养和分析能 力。同时，应该加强会计核算人员的职业道德修养，避 免从业人员发生做假账等违法行为，从业人员要根据 预算实际情况真实的反映部门预算的收支状况，防止 出现支出项目化现象。 （作者单位：河南省岩石矿物测试中心） 参考文献 １．曾海鹰．浅论行政事业单位部门预算存在的问题 与完善对策．时代金融．２０１２（２１）． ２．优化监督管理机制 行政事业单位为保证部门预算改革与会计核算的 协调性，要加大预算监督管理机制建设。良好的监督 ２．李建兵．行政事业单位部门预算改革与会计核算 的协调．财经界（学术版）．２０１１（０３）． 管理机制能够为预算改革的顺利完成营造良好的环 （责任编辑：刘海琳） （接９８页）有弊端，比如当年的预算指标存在结余时， ４．严格控制财务收支。杜绝滥用资金现象。 财务收支制度是内部控制制度中很重要的一环。 除了仍旧需要开展的项目的正常支出外，其他的结余 资金则转入到下一年的收人总额中，这就会出现单位 其中财务收支控制的重要控制点是财务收支权限，其 无偿做贡献的现象，制约了单位增加利润的主动性， 包括的内涵是授权批准控制，是指在单位处理业务时， 单位内部会想办法用完结余资金，以至于出现“小金 在进行批准授权时必须要进行控制。其包括的内容 库现象、套取财政资金事件”的发生。因此，为了改变 有：首先是规定每一种实际业务处理的审批程序，这样 这种现状，就必须对现有的管理模式进行创新，采用 才能按照既定的程序进行审批，进而防止越权审批和 实际可用的管理，提高单位的成本节约意识、激 不合理审批事件的发生。其次是规范授权审批的范 励单位不断完善支出，以防止单位滥用财政资金 围。再次就是制定授权审批的层次。最后制定授权审 事件的发生。 批的责任。总之，财务收支权限的授权的核心就是进 行领导分级管理，不能出现有多人同时掌握一类审批 ３．加强单位内部管理，完善内部控制 上文已经提到现在的行政事业单位内部控制存在 权，这会造成控制有效性和可行性的缺失。同时，需要 固定资产管理不规范的现象，要想解决这个问题，就必 强调的是财务收支实施的审批人和经办人必须做到职 须要加强单位的内部管理和完善内部控制机制。在依 责分离，以免发生徇私舞弊的现象。 据国家相关法律的情况下，行政事业的单位就必须结 合自身单位的实际情况制定适合本单位的管理制度， 不断健全内部控制，落实岗位的职责明确和权利 电话费、业务招待费以及财产管理和战略管理等方面。 制工作的基本保障，这有助于内部控制具体实施时的 有章可循，也能充分的使用财政资金，做到资源的最优 化配置，保障集体资产的完整性和有用性。 （作者单位：河北省抚宁县财政局） 参考文献 １．殷羽．关于加强行政事业单位内部控制的思考．金 ２．吴福萍．如何完善行政事业单位内部控制建设．行 （责任编辑：刘海琳） 明晰，注重细节的制定，比如往来清理费、车辆运输费、 融经济，２０１２（１０）． 规范的管理制度和健全的内部控制制度是实施内部控 政事业资产与财务，２０１３（１６）． ２０１４￣磊 警 务
