墨 ： Ｃｈｉｎａ Ｎｅｗ Ｔｅｅｈｎｏｌｎｇｉｅｓ ａｎｄ Ｐｒｏｄｕｃｔ８ 财经与管理 执行新会计准则可能出现的问题及对策 罗延博 （桂林航天工业高等专科学校，广西桂林５４１００４） 摘要：本文通过对新会计准则推行中所面临的挑战及可能出现的问题和障碍进行了分析，最后提出了实行新会计准则的建议。 关键词：新会计准则；会计信息；公允价值 新会计准则体系的建立，是以提高会计信息 质量为前提，以满足投资者、债权人、和企业 管理层等有关利益相关者对会计信息的需求，进 步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公 众利益为目的。基本目标是建立起与我国社会主 一值计量，不论以前是否在被收购方的报表上确 认，均需要单独确认。但需要识别可能没有包括 在被购方原报表的事项，企业需要确定合理的技 术和方法，分别确定新公允价值。如果收购的是 子公司，企业需要设立备查簿予以记录，方便以 新会计准则中对企业利润的新规定所产生 的问题 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回这一规定对企业损益的影响 这一规定掐断了企业通过计提、转回减值准 义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业 后年度做合并。 备而进行利润操纵的链条，对于有效遏制利用减 各项经济业务，并可实施的会计准则体系。 实务方面的挑战。其中主要包括业务步骤、 值准备调节利润现象，具有重要意义。不过，由于 这套准则体系是一部全面、规范、完整的企业会 企业信息系统和人员方面的挑战。首先对业务步 新准则执行的起点是２００７年１月１日，一些利 计准则体系。 骤进行改造，定制新的会计手册，整合新准则体 用减值准备计提操纵利润的公司．有可能在２００６ ｌ会计准则推行中可能出现的问题与障碍 系下的报告系统，执行可持续运用的流程；其次 年将减值准备冲回，否则２００７年执行新会计准 １．１新会计准则面临的挑战 ‘ 是企业信息系统的更新，要根据财务报告的编制 则后，这些“隐藏利润“将再也没有机会浮出水面， 公允价值的引入影响多种会计要素在多种 和信息披露的要求认定新的数据统计口径，对于 ２００６年减值准备的集中转回，可能会极大地影响 情况下的计量，从而产生了广泛的影响。识别其 在海外上市的企业，需要确定两个准则下分别需 当期净利润。 对企业会计报表的影响程度和范围对管理层来 要收集的信息和数据，而且怎样将这些信息统筹 取消存货计价的后进先出法对企业损益的 说是—个挑战。例如： 起来也是一个很大的挑战，起码在第一、二年会 影响。由于新准则中取消了后进先出法，就在一 资产减值测试。资产存在减值迹象时，其可 大大增加企业的操作成本，这是无法避免的；最 定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调 收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后 后在人员方面，侧重于与下列人员建立有限的市 节利润的空间。笔者注意到，近期有些文章在阐 的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之 场沟通机制，例如投资者，银行，监管者，信贷评级 释新准则时，提到“新准则取消后进先出法，一律 间较高者确定。 机构。要对相关人员进行针对性的培训。 采用先进先出法”、这一核算办法的变动。将使企 金融工具的计量。金融资产或金融负债的初 ｌ－２新会计准则中可能存在的问题 业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平 始确认按照公允价值计量。除持有至到期的投 新会计准则中仍然存在一些漏洞可能被利 的惯用手段，不能再被使用“等说法。 资、贷款、应收款项以及在活跃市场中没有报价 用 新准则的实施存在的主要障碍。从准则本身 且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资之 例如。对通过货币交易的方式避开《非货币 来看，尽管金融业务系列准则、企业合并等准则 外，金融资产应当按照公允价值计量。 性交易》准则规定的行为没有加以约束。公司进 全面引入公允价值，修订后的《债务重组》及 ＃货 企业合并。非同一控制下的企业合并，合并 行资产重组时，通常的做法是通过资产置换加补 币性交易》也恢复公允价值计量，但鉴于《基本会 成本和被收购方的可辨认净资产均以公允价值 价的方法进行，这也是 Ｅ货币性交易》准则规范 计准则》确立了历史成本、稳健及实现原则，其他 计量。 的内容。假设子公司以账面价值为４０００万元（假 新准则又对公允价值采取规避态度。这表明，我 投资性房地产。在有确凿证据表明投资性房 设公允价为４２ｏ０万元）的资产与母公司４０００万 国准则制定者仍然未能明确对公允价值的立场， 地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可 元（假设公允价为３７００万元）的非同类资产进行 基本准则与具体准则不尽一致，尽管准则制定者 以公允价值模式进行后续计量。 置换，同时母公司向子公司支付３００万元的现金 屡屡强调我国会计准则在制定和修改中将处理 股份支付。以权益结算的股份支付换取职工 补差。按新准则规定，子公司应确认的重组收益 好国际惯例与中国国情的关系，但实际并没有落 提供服务的，以授予职工权益工具的公允价值计 为： 到实处，所以准则本身还需要协调。 量。 重组收益＝补价 价÷换出资产公允价值） ２对于新会计准则在实行中的建议 非货币性交易。换人资产和换出资产公允价 ｘ换出资产账面价值 建议会计主管部门进一步加强与有关行业 值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值 ＝３００－－－（３００６４２００）ｘ４０００ 监管部门的协调、沟通。近年来，银监会等监管部 作为确定换人资产成本的基础。 ＝３Ｏｏ．２８５．１７１＝１４．１２９ 元） 门也在不遗余力地推动监管标准的国际化，但此 金融工具带来的挑战。金融工具的影响范围 但如果子公司向母公司出售账面价值为 次会计准则体系的颁布，对银行业、证券业等行 非常广泛，从影响的企业类型来说，所有的企业 ４ＯＯＯ万元（假设公允价为４２００万元）的资产，与 业的财务报表近似于性的变化。如果监管指 都受到影响，并不是仅限于金融企业。从影响的 子公司向母公司收购账面价值为４０００万元（假设 标体系未能及时跟进，则企业不得不实行双轨制， 会计要素来说。从最简单的现金、应ｌ 应付账款， 公允价为３７００万元）的非同类资产同时进行（双 资源难以承受。 到债券投资、某些股权投资，再到复杂的衍生工 方均按公允价成交），此种情况不在 ＃货币性交 建议会计主管部门对金融行业等具有特殊 具。公允价值的采用，尤其是采用估值技术，大量 易》准则规定的范围，此时子公司确认的重组收 情况的行业进行重点培训。此次准则体系的转 依赖管理层的判断。 益为：重组收益＝收入一支出－－－４２００－３７００ 换，这些行业会计处理的性变化，大量的新 资产减值带来的挑战。资产减值并不是一 ＝５０００Ｔ元１ 概念、新处理方法、公允价值的普遍应用，使得许 个新的概念。原准则已经提出，然而新准则下，固 若考虑新购人资产（人账价３７００万元）与所 多从业多年的会计人员一时也难以适应，建议参 定资产、无形资产、投资性房地产等长期资产的 售出资产（原入账价４０００万元）的成本差额３００ 与制定会计准则的各位专家对金融等行业予以 减值损失一经确认不得转回。这是与国际准则主 万元，子公司仍有高达２００万元的重组收益，而 重点培训。 要的差异之一，也是新准则最为突出的中国特色 按照新准则的规定只有ｌ４．１２９万元的重组收益， 建议会计主管部门推动有关软件企业及时 之一。企业需要在每一个资产负债表日，判断资 这极有可能成为公司利润的新手法。在这项 跟进薪会计准则体系。新会计准则体系的落实。 产是否存在减值迹象，对存在减值迹象的资产以 交易中，出售资产与收购资产同时进行，资产与 很大程度上要依靠会计软件。由于本次变化跨度 及商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值 货币的流转机制和资产置换没有本质的区别，变 很大，某些方面甚至超过１９９３年的转换，如贷款 测试。对减值损失做出可靠的判断，对管理层来 化的只是名义上的交易方式，但该交易已经不在 及应收款项采用摊余成本计量模式，现有的财务 说是一个挑战。 《非货币性交易》准则规定的范围。因此，笔者认 软件均不支持，因此建议有关软件企业及时跟进 合并带来的挑战。对非同一控制的企业合并 为此种交易不能产生当期收益，所产生的重组收 新会计准则体系。 来说，被购买方的可辨认资产和负债按照公允价 益与非货币性交易一样均应计入资本公积。 中国新技术新产品 一１９３—
