第十一章债务重组
一、单选题
1.下列关于以资产清偿债务的表述中正确的是（ ）。 A.以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过坏账准备，应先将该差额冲减坏账准备，坏账准备冲减后仍有余额的，将坏账准备的余额予以转出计入营业外收入 B.债权人收到的抵债资产，按照该资产的原账面价值入账
C.债务人用存货抵债时，视同处置该存货，影响处置当期的营业利润
D.债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入债权人取得的抵债资产的入账价值 2.由于乙公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收乙公司货款250万元与乙公司进行债务重组。甲公司同意免除乙公司50万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果乙公司一年后有盈利，每年按9%的利率计息。预计乙公司一年后很可能盈利，甲公司对该项债权计提了10万元坏账准备。甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.15 B.24 C.40 D.20
3.下列关于债务重组准则中以现金清偿债务的相关说法中，不正确的是（ ）。 A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入或者营业外支出
B.若债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出
C.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失D.若债权人已对债权计提坏账准备的，应先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。
4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司欠乙公司3200万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。债务重组日甲公司该项库存商品的公允价值为2500万元，成本为2600万元，已计提存货跌价准备200万元。乙公司将偿债的商品作为存货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。则甲公司债务重组中影响利润总额为（ ）万元。
A.500 B.300 C.400 D.800
5.A、B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%，A公司销售给B公司一批商品，价税合计为100万元，款项尚未收到。因B公司资金周转困难，无力偿还全部款项，经协商，A公司同意B公司将该债务转为B公司的股份，转股后，B公司注册资本为1000万元，抵债股权占B公司注册资本的1%，债务重组日，抵债股权的公允价值为50万元，A公司将该股票作为成本法核算的长期股权投资，假定不考虑其他因素的影响，则A公司应确认债务重组损失和B公司应确认资本公积分别为（ ）万元。
A.50，40 B.90，40 C.40，50 D.40，90
6.甲企业应收乙企业账款的账面余额为260万元。由于乙企业无法偿付该项应付账款，经双
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方协商同意，乙企业以增发其普通股股票的方式偿还债务。假设普通股股票每股面值为1元，公允价值为3元，乙企业以80万股抵偿该项债务，甲企业已经对该应收账款提取坏账准备10万元。甲企业将债权转为股权后作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费1万元。不考虑其他因素的影响，下列处理中正确的有（ ）。 A.乙企业确认重组利得20万元 B.乙企业计入资本公积159万元 C.甲企业确认债务重组损失10万元
D.甲企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始投资成本为240万元
7.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中不正确的是（ ）。 A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，减值准备坏账准备不足以冲减的部分，计入当期损益 B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值
C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 8.2×17年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2×14年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2×18年12月31日，年利率降至6%，免除积欠一年的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若甲公司有盈利，则当年利率恢复至9%；若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，不考虑其他因素，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）元。 A.87200 B.99800 C.112400 D.125000 9.甲公司应收乙公司货款4000万元（含增值税），因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2×18年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件（未计提跌价准备）；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）万元。 A.1200 B.558 C.184 D.600 10.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税税率为16%，销售不动产适用的增值税税率为11%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为160万元。款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过双方的协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的账面价值为700万元（成本为1000万元，累计折旧300万元），公允价值为1100万元。甲公司已为应收账款计提了100万元的坏账准备，不考虑其他因素的影响。则甲公司因为该业务对当期利润总额的影响为（ ）万元。 A.200 B.161 C.70 D.-300
二、多项选择题
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1.关于债务重组，下列表述中正确的有（ ）。 A.债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
B.债务人发生财务困难、债权人作出让步是债务重组的基本特征 C.债务重组中债权人会相应的获得重组利得 D.债务重组中债务人会相应的获得重组利得
2.关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中正确的有（ ）。 A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入 B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减信用减值损失 C.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提坏账准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出
D.在进行债务重组时，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减坏账准备，冲减后仍余额的，计入营业外支出
3.在债务重组中，债务人以非货币性资产进行偿还的，下列相关处理正确的有（ ）。 A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非货币性资产的公允价值的差额确认为营业外收入
B.债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（或营业外支出）
C.债务人以一项无形资产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益 D.债务人以一项投资性房地产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（或营业外支出）
4.W公司应收乙公司账款的账面余额为6万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿还应付账款，2×17年12月31日双方进行债务重组，将W公司应收乙公司的账款转为乙公司股份，假定所转换乙公司普通股的面值为每股1元，股数为2万股，每股市价为2.5元，W公司将取得的该项股权作为成本法核算的长期股权投资，且对该项应收账款计提了0.2万元的坏账准备。则下列说法中正确有（ ）。 A.乙公司计入资本公积的金额为3万元 B.乙公司确认债务重组利得4万元
C.W公司计入营业外支出的金额为0.8万元 D.W公司计入营业外支出的金额为1万元 5.M公司与N公司均为增值税一般纳税人，2×17年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为160万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2×17年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2×17年10月1日偿还；债务延长期间，每月收取2%的利息（若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息）。假定重组日后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组过程没有发生相关税费。估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。不考虑其他因素的影响，则下列会计处理中正确的有（ ）。
A.M公司确认营业外收入27万元 B.M公司确认债务重组损失140万元
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C.N公司确认预计负债27万元
D.N公司确认债务重组利得233万元
6.A公司应收B公司货款4000万元。因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意银行存款3200万元结清该笔货款。A公司已为该笔应收账款计提了1200万元坏账准备。在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响表述不正确的有（ ）。 A.A公司资本公积增加800万元，B公司资本公积增加800万元
B.A公司冲回信用减值损失400万元，B公司营业外收入增加800万元 C.A公司冲回信用减值损失800万元，B公司营业外收入增加800万元 D.A公司营业外收入增加400万元，B公司资本公积增加800万元
7.2×17年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，公允价值（等于计税基础）为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元（成本为100万元，计提存货跌价准备的金额为10万元），公允价值（等于计税基础）为120万元。不考虑增值税等其他因素的影响，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，不正确的有（ ）万元。 A.确认债务重组收益80万元 B.确认商品销售收入90万元 C.确认其他综合收益100万元 D.确认资产处置利得130万元
8.M银行2×15年12月31日应收乙公司贷款的账面余额为880万元，其中80万元为累计应收的利息，贷款年利率为5%，由于乙公司资金周转困难，不能按时偿还于2×16年12月31日到期的贷款，双方协商进行债务重组。M银行同意减免贷款本金200万元并免去全部利息，将年利率从5%降低为3%（与实际利率相等），并将债务到期日延长至2×17年12月31日，利息按年支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施，M银行计提了300万元的坏账准备。不考虑其他因素，则下列表述中正确的有（ ）。 A.债务重组日，M银行应冲减信用减值损失20万元 B.债务重组日，M银行确认预计负债12万元 C.债务重组日，乙公司债务重组利得280万元 D.2016年年末，乙公司应确认财务费用18万元
9.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，乙公司于2×18年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为16000元。按合同规定，甲公司应于2×19年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×19年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司16000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×19年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了7000元坏账准备。债务重组日，下列会计处理中正确的有（ ）。 A.甲公司确认营业外收入16000元 B.乙公司确认营业外支出9000元 C.乙公司确认营业外支出17000元 D.乙公司冲减坏账准备7000元 10.甲公司为上市公司，拟进行破产重整。2×18年3月，当地法院批准了甲公司的重整计划，对于超过10万元以上部分的普通债权共计4.5亿元，甲公司按照10%的比例以现金进行清偿，并在重整计划获法院裁定批准之日起2年内清偿完毕，甲公司于2×18年3月、2×19年3月分别偿还2000万元、2500万元。破产重整方案中还规定，只有在甲公司履行重整计
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划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
A.2×18年应确认债务重组收益18000万元 B.2×19年应确认债务重组收益40500万元 C.2×18年不确认债务重组收益
D.甲公司应在履行完重整计划后确认债务重组收益
三、判断题
1.债务人发生财务困难，债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。（ ） 2.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入资本公积。（ ）
3.债务人以股票、债券等非交易性权益工具以外的金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。（ ）
4.将债务转为资本的方式进行的债务重组中，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入信用减值损失。（ ）
5.修改其他债务条件的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，并将其计入重组后债权的账面价值。（ ）
6.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入资本公积——资本溢价/股本溢价。（ ）
7.债务人在债务重组过程中转让非现金资产过程发生的费用，应直接计入资产转让损益。 8.债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。
四、计算分析题
1.甲、乙企业均为增值税一般纳税人，销售商品和固定资产（动产）适用的增值税税率为16%。2×18年年末甲企业欠乙企业购货款20000万元（含增值税税额），由于甲企业发生财务困难，短期内不能支付货款。2×19年年初经协商，甲企业以其生产的产品、一大型生产设备和持有A公司的30%股权投资偿还债务，甲企业将该股权投资作为长期股权投资并采用权益法进行核算。至债务重组日，甲企业生产产品的销售价格（等于计税价格）5000万元，账面价值4000万元，已经计提存货跌价准备50万元；生产设备原值3000万元，已经计提折旧200万元，计提资产减值准备100万元，预计清理费用10万元，公允价值（等于计税价格）为4000万元；持有A公司股权投资账面原价3000万元，计提减值准备200万元，公允价值（等于计税价格）为4000万元。乙企业对该项应收账款计提坏账准备400万元。乙企业收到资产后不改变其原来用途，假设不考虑除增值税以外的其他税费。
乙企业取得A公司长期股权投资之后，A公司当年实现净利润的金额为1000万元，取得股权投资当日A公司的可辨认净资产公允价值为3000万元，可辨认净资产公允价值与账面价值差额为200万元，该差额是由一批存货造成，到2×19年年底，该批存货已出售20%；A企业当年向乙公司销售一批存货，成本为800万元，公允价值为1000万元，到年底该批存
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货已出售20%。 要求：
（1）计算甲企业债务重组利得、偿债资产确认的处置损益及影响损益的总额； （2）计算乙企业计入营业外支出的债务重组损失； （3）编制甲企业、乙企业债务重组的会计分录； （4）假设乙企业已对该应收账款计提坏账准备6000万元，计算乙企业债务重组损失并作出会计处理。
（5）编制乙企业取得A公司的股权后个别报表的处理。 （6）编制乙企业取得A公司的股权后合并报表的处理。
2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。2×18年1月26日，甲公司应收乙公司货款600万元到期。由于乙公司资金周转发生困难，2×18年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）乙公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元（未计提存货跌价准备），增值税税额为12.8万元。
（2）乙公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产再豁免96.4万元，并将剩余债务延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2×18年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定乙公司2×18年很可能实现净利润180万元。 （4）其他资料：甲公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的乙公司的股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，且甲公司没有向乙公司另行支付增值税。 要求：
（1）请分析该题目属于何种方式的债务重组。
（2）结合题目分析判断资料（3）中针对乙公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；
（3）结合题目分析判断资料（3）中针对甲公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件； （4）分别编制甲公司和乙公司的相关会计分录，并计算甲公司的债务重组损失金额和乙公司的债务重组利得金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案与解析
一、单项选择题 １．
【答案】C
【解析】以现金清偿债务的，债权人将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过坏账准备，应先将该差额冲减坏账准备，冲减后存在借方余额的，计入营业外支出；冲减后存在贷方余额的，应将坏账准备的余额予以转回，并抵减当期信用减值损失，选项A错误；债权人收到的抵债资产，按照资产的公允价值入账，
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选项B错误；债务人用固定资产抵债，发生的固定资产清理费用影响的是债务人的处置损益，与债权人无关，选项D错误。 ２．
【答案】C
【解析】选项C正确，对于债权人而言，或有应收金额属于或有资产，债权人不应确认或有应收金额；所以，甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值-重组后债权的入账价值=（250-10）-（250-50）=40（万元）。 ３．
【答案】A 【解析】债务人以现金清偿债务的，其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入，不存在确认营业外支出的情况，选项A不正确。 ４．
【答案】C
【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=[（3200-2500×（1+16%）]+（2500-2600+200）=400（万元）。
甲公司（债务人）的账务处理：
借：应付账款 3200 贷：主营业务收入 2500 应交税费——应交增值税（销项税额） 400 营业外收入——债务重组利得 300 借：主营业务成本 2400 存货跌价准备 200 贷：库存商品 2600 乙公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 2500 应交税费——应交增值税（进项税额） 400 坏账准备 100 营业外支出——债务重组损失 200 贷：应收账款 3200 ５．
【答案】A 【解析】A公司确认债务重组损失=100-50=50（万元），B公司确认资本公积=50-1000×1%=40（万元）。 ６．
【答案】ABC
【解析】选项A，乙企业确认重组利得=260-3×80=20（万元）；选项B，乙企业计入资本公积的金额=3×80-1×80=160（万元），因支付相关税费1万元冲减资本公积——资本溢价，所以为159万元；选项C，甲企业确认债务重组损失=260-10-3×80=10（万元）；选项D，因为债权转为股权后作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，支付证券机构相关税费计入抵债资产的成本中，甲企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始投资成本为241万元（3×80+1）。 ７．
【答案】B
【解析】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得
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将其计入重组后债权的账面价值，选项B不正确。 ８．
【答案】C
【解析】债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×（9%-6%）=12600（元），债务重组利得=（500000+45000）-420000-12600=112400（元），选项C正确。 ９．
【答案】C
【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（4000-800）-200×13×（1+16%）=184（万元）。 债务重组时，甲公司的账务处理：
借：库存商品 2600 应交税费——应交增值税（进项税额） 416 坏账准备 800 营业外支出——债务重组损失 184 贷：应收账款 4000 债务重组时，乙公司的账务处理：
借：应付账款 4000 贷：主营业务收入 2600 应交税费——应交增值税（销项税额） 416 营业外收入——债务重组利得 984 借：主营业务成本 2000 贷：库存商品 2000 １０． 【答案】B
【解析】甲公司因为该业务对当期利润总额的影响为=1100×（1+11%）-（1160-100）=161（万元）。
甲公司相应的账务处理：
借：固定资产 1100 应交税费——应交增值税（销项税额） 121 坏账准备 100 贷：应收账款 1160 信用减值损失 161
二、多项选择题 １．
【答案】ABD
【解析】债务重组中，债权人作出让步，属于是重组损失，不存在重组利得。 ２．
【答案】ACD
【解析】以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入，选项B不正确。 ３．
【答案】AC
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【解析】债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值确认为主营业务收入，产品账面价值转入主营业务成本，选项B错误；债务人以一项投资性房地产抵债，投资性房地产的公允价值计入其他业务收入，账面价值转入其他业务成本中，选项D不正确。 ４．
【答案】AC 【解析】乙公司计入资本公积的金额=2×（2.5-1）=3（万元），应确认的债务重组利得=6-2.5×2=1（万元）；W公司计入营业外支出的金额=6-0.2-5=0.8（万元）。 【解题思路】本题考察的知识点“将债务转为资本相应的账务处理”。 乙公司的会计分录：
借：应付账款 6 贷：股本 2 资本公积——股本溢价 3 营业外收入——债务重组利得 1 W公司的会计分录：
借：长期股权投资 5 营业外支出——债务重组损失 0.8 坏账准备 0.2 贷：应收账款 6 ５．
【答案】BCD
【解析】M公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项A错误；M公司确认债务重组损失的金额=1160-900-120=140（万元），选项B正确；“债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元”，表明符合预计负债的确认条件，N公司应确认预计负债，且预计负债的金额=900×1%×3=27（万元），选项C正确；N公司应当确认的债务重组利得=（1000+160）-（900+27）=233（万元），选项D正确。 ６．
【答案】ACD
【解析】A公司应冲回信用减值损失=3200-（4000-1200）=400（万元）；B公司应确认营业外收入=4000-3200=800（万元），选项B正确。 A公司（债权人）相应的账务处理：
借：银行存款 3200 坏账准备 1200 贷：应收账款 4000 信用减值损失 400 ７．
【答案】BCD
【解析】确认债务重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置利得=600-（700-200）=100（万元），选项D错误。 ８．
【答案】ACD
【解析】本题不涉及或有应付金额，因此，不存在预计负债，选项B错误；债务重组日，M银行重组后债权的入账价值为600万元（880-80-200），应冲减信用减值损失的金额=300-（880-600）=20（万元）,选项A正确；乙公司应确认的债务重组利得=880-600=280（万元），
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选项C正确；2×16年度乙公司应确认的财务费用=600×3%=18（万元），选项D正确。 ９．
【答案】ABD 【解析】甲公司应确认营业外收入的金额为进行重组时豁免的金额16000元；债权人乙公司应将重组债务的账面价值109000元（116000-7000）与抵债的货币资金100000元间的差额9000元，确认为债务重组损失，乙公司应确认债务重组损失=116000-7000-100000=9000（元）。 １０．
【答案】BCD
【解析】根据甲公司的破产重整方案“只有在甲公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效”，这说明，债权人所作出的债务豁免承诺只有在甲公司按照重整计划的规定履行完所有偿债义务之后才生效，在此之前，甲公司不应该确认重组收益，选项A错误，选项C和D正确，甲公司只能在2×19年3月偿还完债务后，确认债务重组收益=45000-4500=40500（万元），选项B正确。
三、判断题 １．
【答案】√ ２．
【答案】×
【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 ３．
【答案】×
【解析】债务人以股票、债券等非交易性权益工具以外的金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理，计入当期损益而非资本公积。 ４．
【答案】×
【解析】将债务转为资本的方式进行的债务重组中，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出；冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。 ５．
【答案】×
【解析】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 ６．
【答案】×
【解析】债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的
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账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 ７．
【答案】√ ８．
【答案】√
四、计算分析题 １． 【答案】 （1）
债务重组利得=20000-[5000×（1+16%）+4000×（1+16%）+4000]=5560（万元）；
偿债资产确认的处置损益处置损益=（5000-4000）+[4000-（3000-100-200+10）]+（4000-3000+200）=3490（万元）；
债务重组影响损益总额=5560+3490=9050（万元）。 （2）
债务重组损失=（20000-400）-[5000×（1+16%）+4000×（1+16%）+4000]=5160（万元）。 （3）①甲企业
借：固定资产清理 2710 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 3000 银行存款 10 借：应付账款——乙企业 20000 长期股权投资减值准备 200 贷：主营业务收入 5000 固定资产清理 2710 应交税费——应交增值税（销项税额） 1440 （5000×16%+4000×16%） 长期股权投资 3000 投资收益 1200 营业外收入——债务重组利得 5560 资产处置损益 1290 借：主营业务成本 4000 存货跌价准备 50 贷：库存商品 4050 ②乙企业
借：库存商品 5000 固定资产 4000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1440 长期股权投资——成本 4000 坏账准备 400 营业外支出——债务重组损失 5160 贷：应收账款——甲企业 20000
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（4）乙企业债务重组损失=（20000-6000）-[5000×（1+16%）+4000×（1+16%）+4000]=-440（万元）。负数说明原来多提减值准备，对其差额需要冲减信用减值损失440万元。 会计分录为：
借：库存商品 5000 固定资产 4000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1440 长期股权投资——成本 4000 坏账准备 6000 贷：应收账款——甲企业 20000 信用减值损失 440 （5）乙企业2×17年当年确认的投资收益的金额=[1000-200×20%-（1000-800）×（1-20%）]×30%=240（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 240 贷：投资收益 240 （6）合并报表的处理为：
借：长期股权投资 48[200×（1-20%）×30%] 贷：存货 48 ２． 【答案】
（1）该题第（1）个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第（2）个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第（3）个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。 （2）对于协议中规定的如果乙公司2×18年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于乙公司属于或有事项。 而“乙公司2×18年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司（债务人）应当将其确认为一项预计负债。
（3）对于协议中规定的如果乙公司2×18年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于甲公司属于或有事项。 但甲公司不因该事项确认资产。
（4）甲公司和乙公司重组债权的账面价值=600-（80+12.8）-100×1.2-96.4=290.8（万元）。 ①甲公司会计分录如下：
借：应收账款——债务重组 290.8 坏账准备 60 库存商品 80 应交税费——应交增值税（进项税额） 12.8 其他权益工具投资——成本 120（100×1.2） 营业外支出——债务重组损失 36.4 贷：应收账款 600 因此，甲公司应当确认债务重组损失36.4万元。 ②乙公司会计分录如下：
借：应付账款 600 贷：应付账款——债务重组 290 主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额） 12.8
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股本 资本公积——股本溢价 预计负债 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品 因此，乙公司应当确认债务重组利得77.2万元。
100 20 20 77.2 50 50
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