内部控制案例分析题

内部控制案例分析题

【篇一：内部控制案例分析题】

《企业内部控制案例分析》练习题及答案解释一、单选题 1、通常所说的“三重一大”是指（）。

重大决策、重大事项、重要人事任免、大额资金支付业务答案：d 解释：《组织架构》指引第5 条“企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支 付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。” 2、为了使员工了解企业内部组织架构设置及权责配置情况，企业应当制订相关制度或文件。

下列文件中属于反映企业内部权限配置的文件是（）。

权限指引答案：d 解释：《组织架构》指引第8 条。教材p9 倒数第三段。

3、下列选项中，批准公司发展战略的公司内部机构是（）。

总经理办公会b战略委员会c 董事会d 股东（大）会 答案：d 解释：《发展战略》指引第7 条“企业的发展战略方案经董事会审议通过后， 报经股东（大）会批准实施。” 4、为保证企业按照计划引进人力资源，企业每年应当根据人力资源规划和生产经营实际需 要，制定的计划是（）。

资金计划答案：c 解释：《人力资源》指引第5 条“企业应当根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要， 制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度，” 5、企业发

生重大安全生产事故，应当及时启动（）。

a．快速反应机制 b．危险警报 c．应急预案 d．应急演练 答案：c 解释：《社会责任》指引第8 条“重大生产安全事故应当启动应急预案，同时按照国家有关 规定及时报告，严禁迟报、谎报和瞒报。” 6、为促进企业长期稳定发展,企业在打造品牌时应当作为核心的是（）。

a．企业团队 b．企业产业链 c．主业 答案：c解释：《企业文化》指引第4 条“打造以主业为核心的企业品牌，” 7、企业对筹资方案进行审批时，重点应当关注的是（）。

筹资的规模b筹资的成本c 筹资用途的可行性和相应的偿债能力 股权筹资和债务筹资的结构答案：c 解释：《资金活动》指引第7 条“企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注 筹资用途的可行性和相应的偿债能力。” 8、企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根据对被投资方的影响程度，合理确定， 建立投资管理台账。

投资b投资协议c 投资会计d 持股比例 答案：c 解释：《资金活动》指引第16 条“企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根据对被投资 方的影响程度，合理确定投资会计，建立投资管理台账，详细记录” 9、下列选项中，对需求部门提出的采购需求进行审核的是（。

需求部门b财务部门c 具有请购权的部门d 总经理 答案：c 解释：《采购业务》指引第6 条“企业可以根据实际需要设置专门的请购部门 ，对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。” 10、销售的控制点不包括（）。

加强市场调查b完善销售记录c 加强坏账管理d 完善客户服务 答案：c 解释：《销售业务》指引第5、8、9 销售部门b会计部门c 仓库部门 信用管理部门答案：a 解释：《销售业务》指

引第10 条“销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电） 应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。” 12、企业应当建立固定资产清查制度，至少（）全面清查，保证固定资产账实相符，及时掌 握资产盈利能力和市场价值。

三年b二年c 每年d 半年 答案：c 解释：《资产管理》指引第18 条“企业应当建立固定资产清查制度， 至少每年进行全面清查。” 13、企业购入或者以支付土地出让金等方式取得的土地使用权，应当取得的文件证明是（ 的批准b已经缴纳土地使用税证明c d 土地使用权有效证明文件 答案：d 解释：《资产管理》指引第20 条“企业购入或者以支付土地出让金等方式取得的土地使用权， 应当取得土地使用权有效证明文件。” 14、企业在与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行（） 尽职调查b可行性研究c 人员交流d 资源分析 答案：a 解释：《研究与开发》指引第8 条“企业与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行 尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。” 15、工程项目经验收合格后应及时办理交付使用手续，在办理交付使用手续前应当编制（ 竣工决算b竣工结算c 交付使用财产清单d 竣工决算审计报告 答案： 解释：《工程项目》指引第25条“验收合格的工程项目，应当编制交付使用财产清单 ，及时办理交付使用手续。” 16、担保企业应当建立（），详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品、权 利和其他有关事项。

担保事项明细账b担保事项台账c 担保事项登记簿d 担保事项总账 答案：b 解释：《担保业务》指引箱12 条“企业应当，建立担保事项台账，详细记录担保对象、金 额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项。

17、重大业务外包方案应当提交审批，审批人是（）。

分管副总经理b总经理c 董事长d 董事会或类似决策机构 答案：d 解释：《业务外包》指

引第6 条“重大业务外包方案应当提交董事会或类似权力机构审批 会计计量b会计准则c 会计方法d 会计估计 答案：d 解释：《财务报告》指引第5 条“企业编制财务报告，应当重点关注会计和会计估计 19、企业应当定期召开财务分析会议，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提 高经营管理水平。在财务分析和利用工作中发挥主导作用的是 董事长b总经理c 财务部负责人d 总会计师或分管会计工作的负责人 答案：d 解释：《财务报告》指引第16 条“总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用 工作中发挥主导作用。” 20、（）或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。

董事长b总经理c 总会计师d 财务主任 答案：c 解释：同上题 21、对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案，应当由（）进行研究论证， 在此基础上形成预算草案报董事会。

战略委员会b总经理办公会c 股东会d 企业预算管理委员会 答案：d 解释：《全面预算》指引第7 条“企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡 基础上提交的预算方案进行研究论证，” 22、下列不属于预算执行阶段的环节是（ 预算下达b预算指标分解和责任落实c 预算分析d 预算调整 答案：a 解释：《全面预算》指引第8 条，选项a 预算下达属于预算编制环节。

23、下列选项中，一般起草合同文本的部门是（）。

办公室b财务部c 业务承办部门d 审计部门 答案：c 解释：《合同管理》指引第6 条“合同文本一般由业务承办部门起草、法律部门审核。” 24、内部报告指标体系的设计应当与（）相结合，并随着环境和业务的变化不断进行修订和 完善。

全面预算管理b发展战略c 经营管理d 财务管理 答案：a 解释：《内部信息传递》指引第

5 条“内部报告指标体系的设计应当与全面预算管理相结合 ，并随着环境和业务的变化不断进行修订和完善。” 25、为确保信息系统操作的可审计性，企业应当在信息系统中设置的功能是（）。

信息汇总功能b信息共享功能c 信息分析功能d 操作日志功能 答案：d 解释：《信息系统》指引第6 条“企业应当在信息系统中设置操作日志功能 ，确保操作的可审计性。” 26、系统开发验收测试的主体是（）。

开发单位的专业机构b开发商c 合作单位d 合作开发商 答案：a 解释：《信息系统》指引第8 条“企业应当组织于开发单位的专业机构对开发完成的信 息系统进行验收测试，确保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合开发需求。” 27、下列机构中，应当对内部控制评价报告的真实性负责的是（）。

股东会b董事会c 监事会d 总经理办公会 答案：b 解释：《评价指引》第4 条“企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责。” 28、企业内部控制评价中的重大缺陷应当由（）予以最终认定。

董事会c监事会d 经理层 答案：b 解释：《评价指引》第19 条“重大缺陷应当由董事会予以最终认定。” 29、注册会计师应当对（）的有效性发表审计意见。

全面内部控制b公司层面内部控制c 业务层面内部控制d 财务报告 答案：d 解释：《审计指引》第4 条“注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，” 二、多选 1、下列各项中属于我国企业内部控制应用指引的有（） 控制制度类指引b内部环境类指引c 控制活动类指引d 控制手段类指引 答案：bcd 2、下列各项中属于企业控制手段类指引的有（）。

组织架构b合同管理c 全面预算d 社会责任 答案：bc 3、组织架构的风险包括哪两个方面（ 治理结构的风险b组织机构方面的风险c 缺乏执行力风险d 机构形同虚设的风险 答案：ab 解释：《组织架构》指引第3 战略委员会b审计委员会c 提名委员会d 薪酬与考核委员会 答案：abcd 解释：《组织架构》指引第4 条“董事会可按照股东（大）会的有关决议，设立 战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会” 5、按照规范要求“三重一大”必须实行集体决策，下列属于集体决策的有（）。

董事会决策b总经理办公会决策c 董事长决策d 股东会决策e 联签制度 决策会议答案：abdef 解释：《组织架构》指引第5 条“企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支 付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独 进行决策或者擅自改变集体 决策意见。” 6、发展战略涉及的风险有哪些（） 战略制定的风险b战略实施的风险c 战略调整的风险d 战略考核的风险 答案：abcd 解释：《发展战略》指引第3 战略目标制定的方法b战略目标制定的风险c 战略目标制定的时间 战略目标制定过程中需要考虑的因素答案：ad 8、下列选项中，属于公司外部环境分析的有（）。

宏观环境分析b微观环境分析c 行业环境及竞争对手分析 经营环境分析答案：acd 解释：教材p20-21 分析外部环境的三个方面。

9、战略实施的控制主要有（）几个方面。

计划、预算和战略管理制度b战略宣传c 战略实施监控d 战略考核 答案：abc 解释：《发展战略》指引第三章发展战略的实施第8、910 人力资源引进的风险b人力资源开发的风险c 人力资源使用的风险 人力资源退出的风险答案：abcd 解释：《人力资源》指引第3 11、企业应当根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求，遵循（）的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才。

以能为先b以德为先c 德才兼备d 公开、公平、公正 答案：bcd 解释：《人力资源》指引第6 条“遵循德才兼备、以德为先和 公开、公平、公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才” 12、企业应当建立岗位轮换制度，下列岗位中应当进行轮换的有（）。

董事长b总经理c 部门经理d 采购员e 出纳员 答案：cde 解释：《人力资源》指引第12 条“企业应当制定各级管理人员和关键岗位员工 定期轮岗制度”理解“各级管理人员”“关键岗位员工”。

13、人力资源退出包括（ 员工的辞职b解除劳动合同c 退休d 辞退 答案：abc 解释：《人力资源》指引第13 条“建立健全员工退出（辞职、解除劳动合同、退休 等）机制， 14、实现环境保护，企业应当采取的措施有（ 建立废料回收和循环利用制度b加大环境保护投入 推行集约生产d实现清洁生产e 加强对三废的综合治理 答案：abde 解释：《社会责任》指引第13 条“企业应当重视生态保护，加大对环保工作 的人力、物力、财力的投入和技术支持，不断改进工艺流程，降低能耗和污染物排放水平， 实现清洁生产。企业应当加强对废气、废水、废渣的综合治理，建立废料回收和循环利用制 开发可再生资源b加快高新技术开发c 转变发展方式 防止对不可再生资源的毁灭性开发答案：abcd 解释：《社会责任》指引第14 条“企业应当重视资源节约和资源保护，着力开发利用 可再生资源，防止对不可再生资源进行掠夺性或毁灭性开发。”“加快高新技术开发 和传统产业改造，切实转变发展方式 16、企业应当积极培育具有自身特色的企业文化，企业特色文化的内容包括（ a．以规模扩张为先导的成长路径b．体现企业特色的企业愿景 c．积极向上的企业价值观d．诚实守信的经营理念 e．履行社会责任和开拓创新的企业精神 f．团队协作和风险防范意识 答案：bcde 解释：《企业文化》指引第5 条“企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值 观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神，以及团队协作和风险防意 积极向上的价值观b体现国家的产业c 团队协作和风险防范意识 以扩张为先导的成长路径答案：bd 解释：同上题。

产品b存货c 固定资产d 无形资产 答案：bcd 解释：《资产管理》指引第2 条“本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产 和无形资产。” 25、资产管理中主要关注的问题（）。

重视加强各项资产的投保工作b采用招标等方式确定保险人 降低资产损失风险d防范资产投保舞弊 答案：abcd 解释：《资产管理》指引第4 条“企业应当重视和加强各项资产的投保工作，采用招标等方 式确定保险人，降低资产损失风险，防范资产投保舞弊。” 26、下列选项中，发出时需要经过特别授权的物资有（）。

办公用品b个人消费品c 贵重商品d 设备e 大批存货f 危险品 答案：cef 解释：《资产管理》指引第9 条“企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、 贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。” 27、无形资产的更新方面要注意（）方面。

注意定期评估b要加大投入c 要不断创新d 进行品牌建设 答案；abc 解释：《资产管理》指引第21 条“企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行 评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做 到核心技术处于同行业领先水平。” 28、研发风险控制的总体要求包括（） 重视研发b制定计划c 强化管理d 项目转化 答案：abcd 解释：《研究与开发》指引第4 条“企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓 和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果 的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。” 29、立项与研究的审批要关注（）。

企业发展的必要b技术的先进性c 成果转化的可行性d 员工的积极性 答案：abc 解释：《研究与开发》指引第6 条“审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必 要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。” 30、重大研究项目应当报董事会或类似权力机构集体审

议决策，在审议时重点关注的内容（ 项目的合法性b项目促进企业发展的必要性 项目申请人的专业背景d项目技术的先进性 答案：bd 解释：同上题。

31、企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定（）。

研究成果归属b离职条件c 离职移交程序d 离职后保密义务 违约责任答案：abcde 解释：《研究与开发》指引第10 条“企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研 究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业年限及违约责任 等内容。” 32、在工程项目招标过程中，评标委员成员应当包括（） 企业代表b职工代表 代表d有关技术方面的专家 有关经济方面的专家答案：ade 解释：《工程项目》指引第11 条“企业应当依法组建评标委员会。评标委员会由企业的代表 和有关技术、经济方面的专家组成。” 33、订立书面合同的要求（）。

在规定的期限内与中标人订立书面合同b明确双方的权利、义务c 明确双方的违约责任 不得订立背离合同实质性的其他协议答案：abcd 解释：《工程项目》指引第13 条“企业应当，在规定的期限内与中标人订立书面合同，明 确双方的权利、义务和违约责任。企业和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协 编制依据b项目内容c 工程量的计算d 定额套用 答案：abcd 解释：《工程项目》指引第17 条“企业应当对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、 项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和准确。” 35、担保申请人出现下列情形之一的，不得提供担保的有（）。

担保项目不符合国家法律法规和本企业担保的b担保申请人已进入重组、托管、兼 并或破产清算程序的 担保申请人财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的 答案：abdef 解释：《担保业务》指引第6 条不得提供担保的五个方面。

36 对担保业务的日常监控包括（）。

定期检测b异常情况及时报告c 保证追索权d 实施监控 答案：abc 解释：《担保业务》指引第 11 条“加强担保合同的日常管理，定期监测被担保人的。 如果被担保人出现异常情况，应当及时报告，妥善处理。对于，同时主张对被担保人的 追索权。” 37、企业在选择业务外包的承包方时，属于承包方应当符合的最低条件有（ 技术及经验水平符合本企业业务外包的要求答案： abcd 解释：《业务外包》指引第7 条“企业应当按照批准的业务外包实施方案选择承包方。承包 方至少应当具备下列条件：1、承包方是依法成立和合法经营的专业服务机构或其他经济组 织，具有相应的经营范围和固定的办公场所。2、承包方应当具备相应的专业资质，其从业 人员符合岗位要求和任职条件，并具有相应的专业技术资格。3、承包方的技术及经验水平 符合本企业业务外包的要求。” 38、财务报告流程由（ ）所组成。

财务报告对外提供流程c财务报告分析利用流程d 财务报告审计 流程 答案：abc 解释：《财务报告》指引第4 条“加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程 的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效 利用。” 39、企业在编制年报前，应当完成的工作有（ 凭证审核b账簿登记c 资产清查d 债权债务核实e 减值测试 答案cde 解释：《财务报告》指引第5 条“企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的 资产清查、减值测试和债权债务核实。” 40、财务合并报表主要反映企业（ 财务状况b经营成果c 现金流量d 管理层情况 答案：abc 解释：《财务报告》指引第11 条“企业集团应当编制合并财务报表，如实反映企业集团的 财务状况、经营成果和现金流量。” 41、企业按照（ ）的程序，编制年度全面预算。

上下结合b左右平衡c 分级编制d 逐级汇总 答案：acd 解释：《全面预算》指引第6 条“企业应当，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序， 编制年度全面预算。” 42、预算编制的方法有（ 弹性预算c滚动预算d 浮动预算 答案：abc 解释：《全面预算》指引第6 条

“企业可以选择或综合运用固定预算、弹性预算、滚动预算 等方法编制预算。” 43 企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整，下列选项中，导致预算执行发生重 大差异才能调整预算的因素有（ 不可抗力b企业战略调整c 市场环境发生重大变化d 国家发生重大变化 员工工资增加 答案：acd 解释：《全面预算》指引第14 条“企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于 市场环境、国家或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的， 应当履行严格的审批程序。” 44、预算考核的原则有（ 公开c公正d 公示 答案：abc 解释：《全面预算》指引第17 条“企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正 的原则，考核过程及结果应有完整的记录。” 45、合同订立的基本要求包括（）。

内容完整b表述严谨、准确c 相关手续齐备d 避免出现重大疏漏 答案：abcd 解释：《合同管理》指引第6 条“做到条款内容完整，表述严谨准确，相关手续齐备，避 免出现重大疏漏。” 会计人员继续教育1072102.doc 合同是否已经法定代表人签署 合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确答案： abdf 解释：《合同管理》指引第7 条“企业应当对合同文本进行严格审核，重点关注 合同的主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益，对方当事人是否具 有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。” 47、内部报告的使用主要是为了（）。

指导管理b反映情况c 协调进度d 考核、实现目标 答案：abcd 解释：《内部信息传递》指引第9 条“企业各级管理人员应当充分利用内部报告 管理和指导企业的生产经营活动，及时反映全面预算执行情况，协调企业内部相关部门和各 单位的运营进度，严格绩效考核和责任追究，确保企业实现发展目标。” 48、企业应当建立内部报告保密制度，制度中应当明确的内容包括（ 保密内容b保密措施c 保密协议d 传递范围e 密级程度 答案：abde 解释：《内部信息传递》指引第11 条“企业应当制定严格的内部报告保密制度，明确保密内 容、保密措施、密级程度和传递范围，防止泄露商业秘密。” 49、系统运行维护采用的加密措施主要是为了确保（ 保密性b准确性c 完整性d 合格性 答案：abc 解释：《信息系统》指引第13 条“企业对于

通过网络传输的涉密或关键数据，应当采取加密 措施，确保信息传递的保密性、准确性和完整性。” 50、内部控制的评价原则包括（ 全面性b重要性c 客观性d 谨慎性 答案：abc 解释：《评价指引》第3 条规定企业实施内部控制评价至少应当遵循三项原则。

51、内部控制评价应当遵循重要性原则，应当重点关注的内容有（）。

重要业务单位b重要业务人员c 重大业务事项d 保密事项 高风险领域答案：ace 解释：《评价指引》第条之“（二）重要性原则。评价工作应当在全面评价的基础上，关注 重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。” 52、内部控制评价现场测试的方法有（ 实地查验c调查问卷 个别访谈答案：abcd 解释：评价指引》第15 条“内部控制评价工作组应当对被评价单位进行现场测试，综合运 用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，” 53、内部控制的审计方式有（）。

内部审计b审计c 整合审计d 外部审计 答案：bc 解释：《审计指引》第5 条“注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计 与财务报表审计整合进行（以下简称整合审计）。” 注册会计师测试企业层面控制，应当把握重要性原则，至少关注的内容有（ 与控制环境（内部环境）相关的控制b针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设 计的控制 对控制有效性的内部监督和自我评价答案： abcd 解释：《审计指引》第11 条“注册会计师测试企业层面控制，应当把握重要性原则，至少应 当关注：（五个方面）” 三、判断 境内上市公司执行指引的时间是2011年12 答案：错解释：通知“自2011 在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。” 2、监事会对董事会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。

答案：错 解释：《组织架构》指引第4 条“监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、

经理和其 他高级管理人员依法履行职责。” 3、企业设立合理的组织机构后还要明确岗位设置，同时明确岗位职责。

答案：对 解释：《组织架构》指引第7 4、企业下面有子公司的要对其进行关注，特别关注海外、异地的子公司。答案：对 解释： 《组织架构》指引第10 条“企业拥有子公司的，应当，重点关注子公司特别是异地、外 子公司的” 5、企业应当定期开展对组织架构的评估，以发现组织架构存在的缺陷并进行改进。

答案：对 解释：《组织架构》指引第11 条“企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果进行全 面评估，发现组织架构设计与运行中存在缺陷的，应当进行优化调整。” 6、核心竞争力是指能为企业带来相对于竞争对手存在竞争优势的能力。

答案：错 解释：教材p21《发展战略》指引解读“核心竞争力是指能为企业带来相对于竞争对手存在 竞争优势的资源和能力。” 7、企业应当根据发展战略，制定年度工作计划，编制发展标准，将年度目标分解、落实； 同时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。

答案：错 解释：《发展战略》指引第8 条“企业应当根据发展战略，制定年度工作计划，编制全面预 算，将年度目标分解、落实；同时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。” 8、战略调整的调整依据是国家的整体经济调整形式，不依赖于行业的技术进步。

答案：错 解释：《发展战略》指引第11 条“由于经济形势、产业、技术进步、行业状况以及不 可抗力等因素发生重大变化，确需对发展战略作出调整的，应当按照规定权限和程序调整发 展战略。” 9、人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。

答案：对 解释：《人力资源》指引第3 10、企业可以与员工通过私下协商不与员工签订劳

动合同。答案：错 解释：《人力资源》指引第7 条“企业确定选聘人员后，应当依法签订劳动合同，建立劳动 用工关系。” 11、涉及到知识产权、国家秘密的员工，企业要与其签订保密协议，要求其履行员工的保密 义务。

答案：对 解释：《人力资源》指引第7 条“企业对于在产品技术、市场、管理等方面掌握或涉及关键 技术、知识产权、商业秘密或的工作岗位，应当 与该岗位员工签订有关岗位保密协议，明确保密义务。” 12、企业社会责任的总体目标就是注重经济效益与自身的发展，实现企业与环境和谐发展。

答案：错 解释：《社会责任》指引第4 条“企业应当重视履行社会责任，切实做到经济效益与社会效 益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、 企业与环境的健康和谐发展。“ 13、企业应当加强对产品质量的检验，严禁未经检验合格的产品流入市场，损害公众的利益。

答案：对 解释：《社会责任》指引第10 条“企业应当规范生产流程，建立严格的产品质量控制和检验 制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。” 14、兼并重组中的风险并不包括在企业文化需要关注的风险之内。

答案：错 解释：《企业文化》指引第3 条风险之（四） 15、企业应当促进文化建设在内部下层级的有效沟通，加强企业文化的宣传贯彻，确保下层 员工遵守。

答案：错 解释：《企业文化》指引第7 条“企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通，加强企 业文化的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守。” 16、资金活动应当关注的风险包括筹资风险、投资风险、资金调度使用风险和资金管控的风 答案：对解释：《资金活动》指引第3 条企业资金活动至少应当关注四方面的风险。

17、对营运资金的管理就要统筹协调资金的需求，但是没有必要进行全过程的管理。

答案：错 解释：《资金活动》指引第18 条“企业应当加强资金营运全过程的管理，” 18、企业在营运过程中出现临时性资金短缺的，可以通过长期借款等方式获取资金。

答案：错 解释：《资金活动》指引第20 条“企业在营运过程中出现临时性资金短缺的，可以通过 短期融资等方式获取资金。资金出现短期闲置的，在保证安全性和流动性的前提下，可以通 过购买国债等多种方式，提高资金效 19、企业在营运过程中出现临时性资金短缺的，可以通过短期融资等方式获取资金。资金出现短期闲置的，在保证安全性和流动性的前提下，可以通过购买国债等多种方式，提高资金 效益。

答案：对 解释：《资金活动》指引第20 条，同上题 20、为避免采购人员的舞弊，应该对采购人员定期轮岗。

答案：对 解释：《采购业务》指引第5 条“企业应当对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换。” 21、采购中要建立供应商的评估、准入制度，并将其基本信息录入到信息系统当中。

答案：对 解释：《采购业务》指引第7 条“企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供 应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，” 22、企业发货部门应当对销售合同进行审核，并组织发货。

答案：错 解释：《销售业务》指引第7 条“应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货， 确保货物的安全发运。” 23、企业应当指定专人通过函证等方式，不定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款 等往来款项。

答案：错 24、无论是生产企业，还是商品流通企业，存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘 点清查、销售处置等是其共有的环节 答案：对 解释：《资产管理》指引第5 条“企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理 流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理 要求，” 25、存货保管中要注意对存货进行定期检查，但是不用建立制度进行管理。

答案：错 解释：《资产管理》指引第8 条“企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查，重点

【篇二：内部控制案例分析题】

内部控制案例分析 一、 甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从2009年7月1日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。2010年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况： 1．集团公司对内部控制十分重视，制定了… 案例分析 案例一：固定资产的内部控制 一、案例简介： 辽宁省沈阳市某农机厂1998年进行股份制改制时，严重违反国家资本保全的原则，将这一企业仅卖2万元，使国家权益受到了很大的伤害。

（1）改制前，会计师事务所根据该企业出具的会计报告，对该企业进行了评… 案例分析1：内部控制框架 某国有大型集团公司在2008年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的关于集团内部控制建设和实施的高层会议。会议中，公司有关高层管理人员的发言要点如下： 总经理刘某：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞… a公司成立于2004年4月，注册资本300万元，股东5人，均为自然人，控股股东a先生控制a公司65%的股份，其他股东为a先生的亲友，属典型的家族式企业。公司注册地为会理县。公司实行董事会领导下的总经理负责制。公司属商品流通行业，批发及零售各类矿山机器… 案例研究 ＩＡ

ＥＳ ＵＹ Ｓ Ｄ ＣＴ 业 企内部控制案例 分析 西南财经 大学 蔡 一 苗 、 例概 案 况 某陈是原南某石油加京油站长兼站纳出 ０。

０自２０ 年 以来 ，他私 自截 销留款售、 利用现 支金编造各票种 由提取理金现 ，将位公单款… 【摘要】内部控制已成为大型企业管理的重点，但是中小企业的内部控制发展还存在着诸多问题。本文以coso内部控制框架五要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督）为理论研究基础，分析y公司该内部控制体系的应用，并提出了总结与建议。

… 内部控制习题 第一章 (一)单项选择题 1．内部控制的基本概念是从早期( )思想的基础上逐步发展起来的。

a．科学管理 b．内部牵制 c．内部审计 d．管理控制 2．内部控制结构阶段又称三要素阶段，其中不包括( )要素。

a．控制环境 b．风险评估 … 【摘要】本文通过研究山东新华制药被出具否定意见的案例，就新华制药内部控制中最薄弱环节——授信管理和应收账款管理两方面展开分析讨论。【关键词】内部控制审计；授信管理；应收账款一、案例介绍新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存… 内部控制审计案例分析 ——以新华制药为例 一、新华制药公司概况 (一)新华制药公司简介 山东新华制药股份有限公司始创于1943年，公司于1996年股票上市，是h股和a股上市公司，集团公司持有并行使国有股权。山东新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与… 企业内部控制 案例分析 2013级会计五班 组长：刘金桥20132319293926 组员：王禹19 王泽宏34 陆明珠17 王冬梅65 杨炀20122319210752 “巨人集团”内控失败案例分析 案例： 1997年底1998年初，史玉柱创立的… 案例分析投资的内部控制一、 案例简介：环旭日公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，公司投资部在经过对项目投资的可行性研究后，与上海虎彪公司签定了投资协议；财务部根据董事会决

议和投资协议于2014年6月对上海虎彪公司投出6000万元，2014年1… 案例分析题甲公司系境内外同时上市的公司，其a股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年… 内部控制案例分析报告 一、案例简介（一）背景barings bank巴林银行创建于1793年, 曾经是英国贵族最为信赖的金融机构，拥有200多年优异的经营历史。1995年，这家全球最古老的银行之一破产了，令人震惊的是，这样一个惨痛的结局，却出自于一个… 国有企业典型内部控制失效案例分析 近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就… 南方航空巨亏案例分析南方航空集团公司2004年7月间曝出的巨额委托理财投资损失；随后，国家审计署广州特派办对南方航空实施了专项审计；广东证监局也在2005年10月对南方航空股份公司进行了检查。2004年绩效考核的179家企业中，南航集团由于重大财… 案例分析1：内部控制框架某国有大型集团公司在2008年12月26 日召开了 由集团领导班子成员参加的关于集团内部控制建设和 实施的高层会议。会议中，公司有关高层管理人员的发言要点如下： 总经理刘某：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串… 维普资讯 避谚 鸯０ 。例ｃｎ 毒 案 Ａｕ ｎ ＆ｃ． ｍ 分ｔ ｃ ｏ ｅ 析 ‘ ‘ 巨 刘 华 巨人 集 团演绎 了中国 知 识 青年 冲 浪市场 经 济 最惨 烈 的悲喜 剧 和 最 为 （ 一）战… 内部控制案例分析题1．2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行——雷曼兄弟公司向申请破产保护，消息瞬间传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行（kfw）于当日10点10分，居然按照外汇… 内部会计控制案例分析 企业内部会计控制制度的完善严密与否、执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一个企业建立了完善、严密的内部控制制度.并严格地加以执行，必然会促进企业发展。本文是通过对两个单位内部会计控制失控的案例分析，来普示我们企业… 【摘要】内部控制在企业经营管理中扮演者越来越重要的角色，鉴于《企业内部控制基本规范》体现了国内内部控制的最新概念，本文运用其五要素

（控制环境、风险防范、控制活动、信息沟通、内部监督）的分析框架，对y集团进行内部控制缺陷诊断，并提出相关的改善建议。【关… 案例分析报告 课程名称 《会 计》 任课教师 荣 莉案例名称 《企业内部控制制度案例分析》学生姓名 朱灵芝、郑 瑶、杨 浩、傅贤惠、孙 瑞、黄 恺、李诗平、白志奇、黄 舒、许丹丹、魏 芳、冯 媛、郭 宇完成时间 2011-6-18 某公司属于国有控… 海虹控股案例分析【案例回顾】海虹控股与绍兴九洲化纤有限公司及海南中恒实业有限公司签署协议，分别以1.91亿元和2360万元的价格收购上述两家公司所持有的绍兴兴虹81%股权和10%股权。此后的2006年底，海虹控股向九洲化纤及海南中恒分别支付了预付款1… 【资料】某公司财务部门需要完成的工作包括：(1)记录总账；(2)记录应付账款明细账；(3)记录应收账款明细账；(4)开具支票，以便主管人员签章，并记录现金日记账；(5)开具退货拒付通知书（6）调节银行对账单；(7)处理并送存收入的现金； 【要求】从内… 内部控制的一个案例2007-7-5 作者：任娜内部控制的一个案例当企业解决了生存问题,开始走向规模化的时候,面临着从人治向法治的转变.人治导致了管理无序,法治则要求企业健全管理制度.随着企业规模的扩大,组织机构逐步庞大,分工越来越细,企业官僚化程度也… 内部控制案例题 案例分析题一： y集团股份有限公司建立内部会计控制制度，主要是为了达到以下基本目标：（一）规范公司会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。

（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护公司资产的安全、… 案例分析(一) 资料： 某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：、 1.会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常… 内控制度评审的审计案例 [案例1]审计背景 对某公司物流管理的内控制度评审，着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审计调查，并给予审计评价。在调查的初期，我们先到现场实地察看。在车间现场看到铝线东一大卷、西——大卷，有的铝线甚至放在车间安全道上。… 导入案例 被心魔摧毁的金库大盗为何屡屡得手？2007年4月17日凌晨，中国发出a级通缉令，中国农业银行河北邯郸分行的金库管理员任晓峰和马向景即时成为全国的“知名大

盗”，邯郸农行因为失窃现钞5100万而被推向风口浪尖!此案件令全国人震惊！银行金库… 内部控制案例案例1下列内部控制措施，取自某会计师事务所用于评估工资和人事循环控制风险的内部控制调查问卷表：（1）在用于计算应付工资、编制工资单之前，出勤工时卡需经部门负责人审核同意。（2）在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已经全部统计完毕。（3… 江西鄱阳县“2.11”案件新华网南昌2月17日电 2月16日，一条名为“鄱阳县财政亿万巨款转豪赌 财政风光依旧”的网帖在网络上引发网民极大关注：从2006年开始，国家级贫困县江西省鄱阳县财政局基金股工作人员李华波转出境外资金高达9850万… 维普资讯 ２０ ０ ５年 ３月．第 ５卷。第 ３期 （ 德第 ４ ０期 ） 中回经济枰 输 Ｚ ｏ ｇ ｕ ｉｇｉ ｉｇｕ ， Ｓ ５ ６９ ５ 。

… 企业内部控制配套指引讲解及案例精析考试一、单项选择题（本类题共20小题，每小题2分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.企业应当定期召开财务分析会议，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。在财务分析和… 《企业内部控制案例分析》练习题及答案解释一、单选题1、通常所说的“三重一大”是指（）。a 重大决策、重大投融资、重大担保、大额资金支付业务b 重大投融资、重大事项、重要人事任免、大额资金支付业务c 重大担保、重大事项、重要人事任免、大额资金支付业务d… 一、单项选择题（本类题共20小题，每小题2分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.企业应当定期召开财务分析会议，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。在财务分析和利用工作中发挥主导作用的是（ ）。a．… 内部控制案例分析——“亚伦窝案” 浙江亚伦集团系国家二级企业，中国行业百强企业、全国造纸行业重点骨干企业。年上缴利税达2000多万元在一个财政收入不及一亿的龙游县，它在当地经济发展中的作用举足轻重。该集团向来以改革创新闻名，是衢州市国企改革的一面旗帜… 作者简介 朱荣恩，教授，博士生导师。上海注册咨询专家、中国注册会计师、中国会计学会会员、中国会计教授会会员、上海仲裁委员会委员、中华资信评估联席会副会长、中国市场学会信用工作学术委员会副主任委员、上海咨询协会理事、财政部会计准则委员会咨询专家。曾任

上…

【篇三：内部控制案例分析题】

内部控制案例分析题范文一：案例分析题

甲公司系境内外同时上市的公司，其a股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：

(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工

董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

(二)关于内部控制评价的内容和方法

内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交

易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。

在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。

(三)关于实施现场评价

评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。

(四)关于内部控制评价报告

审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。

(五)关于内部控制审计

聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(一)至(五)项内容是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

『正确答案』

1.第一项工作存在不当之处。

(1)不当之处;经理层对内部控制有效性负全责。

理由：董事会对建立键全和有效实施内部控制负责。

或：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。

(2)不当之处;审计部审定内部控制重大缺陷。

理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。

2.第二项工作存在不当之处。

(1)不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。

理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。

或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。

(2)不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务。

理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或：体现全面性原则)。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。

(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。

或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。

3.第三项工作存在不当之处。

(1)不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。

理由：现场评价报告应向被评价单位通报(或：与被评价单位沟通)。

(2)不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。

理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部(或：内部控制评价部门)。

4.第四项工作存在不当之处。

不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。

理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。

5.第五项工作存在不当之处。

不当之处：会计师事务所的内部控制审计的重点是审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。

理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行(或：全面)审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。

或：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计原文地址：案例分析题

甲公司系境内外同时上市的公司，其a股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联

合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：

(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工

董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

(二)关于内部控制评价的内容和方法

内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。

在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。

(三)关于实施现场评价

评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。

(四)关于内部控制评价报告

审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。

(五)关于内部控制审计

聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(一)至(五)项内容是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

『正确答案』

1.第一项工作存在不当之处。

(1)不当之处;经理层对内部控制有效性负全责。

理由：董事会对建立键全和有效实施内部控制负责。

或：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。

(2)不当之处;审计部审定内部控制重大缺陷。

理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。

2.第二项工作存在不当之处。

(1)不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。

理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。

或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。但是还应当对组织架构的运行情况进行

评价。

(2)不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务。

理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或：体现全面性原则)。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。

(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。

或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。

3.第三项工作存在不当之处。

(1)不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。

理由：现场评价报告应向被评价单位通报(或：与被评价单位沟通)。

(2)不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。

理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人

签字确认后，再提交审计部(或：内部控制评价部门)。

4.第四项工作存在不当之处。

不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。

理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。

5.第五项工作存在不当之处。

不当之处：会计师事务所的内部控制审计的重点是审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。

理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行(或：全面)审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。

或：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计

范文二：内部会计控制制度设计评价案例分析题

案例资料

大华公司是一家制造行业的上市公司，采用计算机进行事务管理和记账。按照上级主管部门的要求，决定开展一次内部会计控制检查。

检查工作底稿中的部分记录摘录如下：

（１）大华公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员李杰登记产成品总账和明细账。

（２）会计人员张红负责开具销售。在开具销售之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售的价格，根据装运凭证上的数量填写销售的数量。

（３）大华公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（４）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。大华公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王朋负责，但保留了支票内印章 。

王朋根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票， 并在凭单上加盖 “ 已支付 ” 的印章 。

对付款控制程序的穿行测试表明 ，检查人员未发现与公司规定有不一致之处 。

（ ５ ） 计划部根据批准 ，签发预先编号的生产通知单 。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单 。仓库发料后， 其中一联留存，一联连同材料交还领料部 ， 其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算 。

（ ６ ） 大华公司股东大会批准董事会的投资权限为１亿元以下。董事会决定由总经理负责实施 。

总经理决定由证券部负责总额在１亿元以下的股票买卖 。

大华公司规定 ：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核 ，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资 金账户 。

经总经理批准， 证券部直接从营业部资金账户 支取款项 。

证券买卖 、 资金存取的会计记录由 会计部处理 。

检查人员了解和测试投资的内 部控制制度后发现 ： 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核 。根据总经理的批准，会计部已将８０００万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

（ ７ ） 大华公司控股股东的法定代表人同时兼任大华公司的法定代表人 ， 总经理是聘任的 。

在公司 章程及相关决议中 未具体载明 股东大会 、 董事会 、 经营班子的融资权限和批准程序 。

经了解，２０００年根据总经理的批示向工商银行借入了１亿元贷款 。

（ ８ ） 大华公司设立了内部审计部 ，并直接对董事长负责 。

每年对子公司 和各业务部进行审计， 并出具审计报告。

Ａ和Ｂ 注册会计师获取了 ２０００ 年度所有的内 部审计报告 ，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议 。

（ ９ ） 大华公司设立现金出纳员和银行出 纳员 。

银行出纳员负责到银行取送支票等票据 ， 并登记银行存款日记账 。

月底银行出纳员 取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 。

（ １０ ）员工根据公司的批准手续报销 ，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到

加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求 ：根据上述摘录 ，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出大华公司内部会计控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

范文三：作者：陈盛荣

绿色财会 2012年02期

a公司成立于2004年4月，注册资本300万元，股东5人，均为自然人，控股股东a先生控制a公司65%的股份，其他股东为a先生的亲友，属典型的家族式企业。公司注册地为会理县。公司实行董事会领导下的总经理负责制。公司属商品流通行业，批发及零售各类矿山机器配件、五金产品、橡胶制品等。公司从业人员120人，年销售收入达3000万元以上。

一、a公司内部环境的主要构成要素分析

1.治理结构

a公司的董事由全体股东出任，董事长由控股股东出任，董事长同时兼任公司的总经理。a公司治理结构的类型属单层制。股东大会的职能基本由董事会执行。未设监事会。总经理代表公司行使职权。

2.机构设置及权责分配

（1）机构设置：机构设置如图1

（2）权责分配

①董事长（兼总经理）权责：对外全权代表公司；负责公司重大事项的决策；决定公司内部组织机构的设置，决定各部门负责人的任免；主持公司经营管理工作。②营业部权责：负责公司的日常销售工作。营业部总部负责批发工作，下设的三个营业分部负责零售工作，并向营业总部报送销售情况表及销售计划。营业总部汇总后负责向总经理报送销售情况及销售计划。③财务室权责：负责公司日常财务核算；合理调配资金，确保公司资金正常运转；做好各类购进物资的成本核算；负责公司所有税金的核算及申报；负责各项债权债务的清理；财务盘点等。

④采购部权责：在保证质量的前提下，以最优惠的价格与优质的服务采购，从而保证公司对所有存货的需求；根据库房的采购申请和客户的采购订单采购回所需商品；制定商品的战略采购计划，严格执行询价机制；建立供应商管理机制；对供应市场进行定期分析、评估。⑤库房权责：负责公司的各类商品的收、发、存；及时反映库房的库存情况，确保库房账、卡、物数量一致，确保库存数据的正确性；完成业务数据的整理和分析；组织库房日常盘点，报表账目实物相符，定期组织实物盘存，做到账实相符、账卡相符，出据盘存及分析报告；建立安全库存机制，进行存量分析和控制。

3.a公司内部环境的缺陷

从a公司的内部环境的主要构成因素可看出：a公司设立了较为完善的治理机构和组织机构，各机构权责分明。从法律形式上基本满足了现代化企业管理模式的要求。但从a公司的股权结构及股份持有人上看，实质为个人企业，主要是为规避个人企业承担对其所欠债务的无限连带责任而设立成有限责任公司。公司存在会计主体认定的风险，即治理机构存在重大缺陷，有可能影响内控有效性，并且对会计主体认定存在严重影响。股东或管理层可能将个人的各项支出列入公司的成本费用。公司未设置的内部审计机构，未制定相关的人力资源，企业文化以公司负责人的个人意志为转移，企业形象以公司负责人的个人形象、社会交际能力为模型。这些内控要素的欠缺，必然无限扩大个力，公司的生产经营和管理将完全以个人意志为转移，而个人的管理能力、学识、经营理念都会存在一定的局限性，公司可能存在因经营决策失误而导致公司整体经营失败的风险。同时a公司又建立了比较完善的组织机构，并明确了各部门的权责，进行了有效的专业化分工，规范企业成员的工作及相互间联系，使公司成员能在一定的组织规范内既有分工又有协作地为实现企业目标而共同努力。

二、a公司主要内部控制分析

1.资金

a公司的财务室共三人，一名会计、一名出纳、一名会计主管。会计主管由董事长配偶出任。出纳保管现金、空白支票及登记现金日记账和银行存款日记账。会计保管财务专用章，会计主管保管董事长私人印章。银行预留的印鉴为财务专用章和董事长私人印章。各项资金的支付均需总经理签字审批后才能支付。每月末，开户银行函寄银行对账单到公司，由会计核对无误后加盖银行预留印鉴返还一份给银行。财务室每日收到的本县两个营业部交来的现金直接存放于财务室的保险柜中，用于支付各类零星支出。从以上可看出，a公司对资金做了比较严格的控制。建立了职责分工与授权批准，做到了不相容岗位相分离。但对现金的控制相对较弱，存在坐支现金的行为。经常存放大额现金，可能存在被盗、挪用、抽逃的风险。

2.采购

a公司库房主管根据库管员报送的商品库存情况表及营业部转交的客户订单，结合实际库存情况，填写请购申请，报总经理审批后，交送采购部。采购部对库房的请购申请，根据请购清单上商品，先区分已购买过的商品和新增商品，对已购买过的商品，直接从原供应商处订货；对新增商品，采购员先进行询价，询价后报采购部主管，采购部主管审批后，报总经理确定最终供应商。采购员再向最终确定的供应商发出订货请求。商品采购回来后，分别交回库房和直接发送客户。对于交回库房保管的货品，由库管员填写验收单后返还一联给采购员，采购员将验收单汇同交给财务室据此做账务处理；对于直接交付给客户的商品，在取得营业部交回的客户收货单后汇同交给财务室做账务处理。采购员负责填写付款申请，采购部门主管审批后报总经理审批，总经理审批后送财务室。财务室收到审批齐全的付款申请后，先核对账务，核对无误后，会计填制付款凭证，交会计主管审核后，交出纳，出纳根据付款凭证支付货款。从以上看出，a公司从填制请购申请→采购→验收→付款的整个采购流程，均很好地执行了职责分工及授权审批。采购流程运行良好，采购业务较为客观、真实。内部控制基本不存在缺陷。

3.存货

a公司的存货占整个公司资产总额的76%以上，并且存货种类数量繁多，而且不同项目又有不同的规格、质量和数量；存货的流动性大，周转周期很短。存放地点分散，仅库房就有两个，另还有三个经营零售的营业部，其中一个还在外县，存货的管理较为艰难，属a公司的重点控制项目。a公司库管员清点采购员采购回来的商品填写入库单，分类放入各库房货架，并填写存货卡片，登记存货台账。库管员根据销售部的发货单办理出库，并根据发货单登记存货台账和填写存货卡片。每月末各库房及三个零售营业部均要对存货进行盘点，并填报存货盘点表。从a公司的存货入库→保管→出库流程可看出，a公司存货控制存在权责分配和职责分工不明确的缺陷，存货保管人员与记录人员职务未分离，很可能存在记录被窜改，存货流失的风险。

4.销售

a公司给予各零售营业部销售人员9.5折的折扣权限，零售营业销售主管9.3折的折扣权限，营业部主管9折的折扣权限，高于9折的销售均需总经理批准后才能销售。本县两个营业部每日将收到的货款汇同销售清单上交财务室，会计核对销售清单编制收款凭证后交由出纳据此收款；外县营业部每周将货款转入公司账户，并向财务室报送销售清单，会计核对银行入账单和销售清单后编制收款凭证。批发销售业务直接由营业部总部负责，并在销售完成后催收货款。a公司在销售控制中比较好地实行了职责分工与授权批准，销售的款项能及时足额回收，保证公司能持续经营。

5.财务报表的编制和披露

由于a企业会计主管是董事长的配偶，企业财务报表的编制和披露有可能存在虚假记载、误导性陈述，重大遗漏和未按规定及时进行披露等风险。

总体上看，a公司设立了较为完善的治理机构和组织机构，各机构权责分明，很多不相容职务进行了分离控制，较好地执行了授权审批控制。随着企业的发展，a公司应逐步建立科学的考核评价机制，考核评价是商品流通企业内部控制制度中的重要部分，主要体现在员工执行情况的考核。对于执行良好的员工进行奖励，对执行情况差的员工进行惩罚，奖罚分明，充分调动员工的积极性。

作者介绍：陈盛荣，陕西太白山国家级自然保护区管理局

范文四：案例研究 ＩＡＥＳ ＵＹ Ｓ Ｄ ＣＴ

业 企内部控制案例 分析 西南财经

大学 蔡

一

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三 、 内部 立控制 制度 建

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事上 实

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例研究案Ｉ Ａ ＥＳ Ｕ Ｙ Ｓ Ｄ Ｔ

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企业集 财务团理失衡管析探

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上本试 文

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即使些那实施“多 元化 ”资战略投而取成得的企功业 集 团， 投其资也不决是一无序 的产业或种品产随意杂的合，而是体

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整现体价值最大所确化 的立团资集源配与置未来展必发遵须循 的总 体路思 、基本 方与运行轨向迹 。事 实证 明， 战略发 结展清构晰 与否 ， 不 仅关着集系投团战资的准确略 性，而 且接决直定着集团 整体 源资置配有序性的运与转 高的率性 ，对企业效集团的衰兴亡存 起 决定性着作用 。虽按不然的同略发展结构取向 ，战企 集业 有团 元多和专业化化两种不同投的资经战略营， 纵观但国内 外多诸成功 企业集团的资经验 投 基本都是遵循着一， 以条竞争势为优 的、目以 核心能力为支撑衍和母体 、生品牌以优为势带纽的 心核产或业 主

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套几房和二豪十几部名贵车 豪，并续捐 连慈善出捐款０６３ 万元， 开 给部经理 门年薪高达５的７ １０到ｏ Ｙ ０万 元，每人配备给高档车轿 ， 开 的洗出车和店衣店试营洗期 业完间全费免。

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业项务按业流务循程环。

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根与附一在订起入证凭备查中。

四、案例 示启

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有 效监督的检 查 。一方面是期长 缺乏监督的检查 ，对 位的单 财务况状要定 期不和定地期行检进查 二；监督检是要 “查 刀真真” ，对 监督查过程检中发现 内的部控中制的弱薄环节 ，当应时采及

措取施 加以，纠和完善 正。

参 考文 献 ：

上面的案

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文本认为 ，以下几方面应该个 引

〔〕 萌 从 一：起销报弊案例舞 看内部制控建设》《 １ 冯 《，注 册会计

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〕 ２惠张、 余新 平 内部控制案例：分析》 及 《《 商，业会计） ０５） ０ 年

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〔 〕宜 ：集团公彬司的 务 内财模式控例分案》 Ｏ析 ３庄ｔ 《， 江业职 学大学 报）０４ ０ 年第２１ 期 。２

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成效的有制机衡制。

〕〔４鱼 成立公： 司现金内 《 控部制度案例制析》分 《中，农国会 业

）计 ４ ２ ０ 年０第６ 期。

〔

〕 君：货币资清控制程金设序计的实证研》究《５华 《，业研商究》

０ 年第２１。期 ４０２ （

辑编 刘 力 一 ）

（ ２）执行序 程。

行执程是条件序， 执 行程序是就在相容不职 和岗务位相离的基础上 分，要 明各确业务环

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证

甜通 综 ）《０ 第期 － 企 Ｋ 合中?? ９２６ ● 年０

范文五：【摘要】内部控制已成为大型企业管理的重点，但是中小企业的内部控制发展还存在着诸多问题。本文以coso内部控制框架五要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督）为理论研究基础，分析y公司该内部控制体系的应用，并提出了总结与建议。

【关键词】中小企业 内部控制 风险管理 内部控制体系

一、研究背景及意义

我国中小企业存在着经营规模小和技术含量比较低的一系列短板，直接导致了企业的管理制度不规范、不透明，内部控制制度不全面且执行力度弱。我国的内部控制规范体系己经基本建立，但是该套体系主要适用于大中型企业或上市公司。研究中小企业内部控制的现状及问题，并寻求影响内部控制有效性的因素，对症下药完善内控制度，具有一定的必要性。

y公司是一家民营中小企业，成立于2004年，处于稳定上升的发展阶段。本文从y公司内部控制的现状入手，分析了该公司内部控制的优劣势并提出相关建议。

二、文献综述

2009年，coso在《内部控制系统监控指南》（guidance on monitoring internalcontrol systems）中，构建了一个有效的监控模型，为保障企业决策信息的可靠性和

内部控制的有效性提供更具操作性的手段。

2013年5月14日，coso更新了《内部控制――整体框架》（internal control-integrated framework）。一起发布的还有《评估内部控制系统和对外财务报告内部控制有效性的说明性工具――方法和范例汇编》，以帮助使用者评估其内部控制系统是否符合新版框架的要求。

2006年7月，企业内部控制标准委员会成立，此后一直致力于企业内部控制基本规范的编写，直到2008年6月，《企业内部控制基本规范》得以发布。

2010年4月6日，《企业内部控制配套指引》问世，至此我国企业内部控制规范体系得以基本建立。

综上所述，大批国内外的专家学者对企业内部控制进行了大量的研究，也出台了很多。这些理论研宄和几乎都借鉴了 coso的《内部控制――整体框架》，以“三个目标”和“五个要素”为框架。虽然自1992年以来，coso对《内部控制――整体框架》做过多次修订，但从来不曾改变内部控制的内核，五个要素贯穿于整个内部控制体系之中。本文正是以内部控制的五个要素为基本框架，对y公司的内部控制进行分析研究，并试图针对该公司存在的内控问题提出合理建议。

三、案例分析

（一）y公司简介

y公司是位于重庆市偏北的一家小型工业企业，于2004年注册成立，注册资本为4712万

元，公司性质为有限责任公司，主要经营光电材料等光学光电产品的研发、生产、销售。到2013年12月31日为止，公司的总资产达到5170万元，营业收入约为4910万元，营业利润约为1718万元，企业现有职工约为79人。

（二）y战略定位

y公司清晰了战略定位。经过市场调研，公司将产品定位为销量较好的电子产品（如相机、摄影器材），将销售对象定位为国内外知名生产商，对市场占有率较高。但是生产互补战略是一把双刃剑，它同时也给y公司带来了一定的风险，当出现金融危机或全球经济下滑的时候（如2008年金融危机），终端产品市场就会因此受牵连，因此生存互补战略下的“一荣俱荣，一损俱损”效应依然不容小觑。

（三）风险点与控制点分析

y公司属于技术密集型企业，主导客户为国外、境外企业，系统性风险较大 ，因此，y公司采取了相应的措施予以应对，具体表现为

1.产量的制定依据为市场

2.开拓市场，分散系统性风险

（四） 公司内部控制管理也还存在一些不足，具体包括：

第一，财务管理水平较低。根据定性财务风险指标评价体系表分析，y公司在专门财务机构的设置、内部审计制度方面不够完善。

第二，资金管理存在巨大风险，应收账款的监管还不完善。y公司没有对应收账款实施坏账准备计提管理。y公司认为其应收赃款一般能于40天内收回，故没有计提坏账准备的计划，因此笔者认为该公司存在巨大的内部控制隐患。因此，笔者的建议是：企业应??取坏账管理措施，认真执行应收账款账龄分析，对延期的款项计提坏账准备。

第四，在经营风险管理方面，治理结构和机构设置存在不合理之处。虽然实施了内部控制管理，但y公司的“一人主导模式”仍然比较明显，从而导致了所有权和经营权的高度集中，治理结构不完善，因此笔者建议：通过引进职业经理人，有效激活企业的管理模式，充分发挥中层管理人员的主动性，在职能机构设置上，分散供销菅业部和人事财务部的权责，明确分工，严格遵循不相容职务分离的原则，从而有效地改善内部控制。

四 总结

企业需通过对自身发展情况和生产经营面临的具体风险的识别和分析，建立对风险点有针对性管理作用的内部控制制度。中小企业在构建基于风险管理的内部控制体系的过程中应该注意如下几个方面：

（1）内部控制的构建应与企业实践紧密结合

（2）管理者应对企业内部控制保持足够的重视

（3）企业应重视内部控制制度有效性的验证

当前，国内外对中小企业内部控制与风险管理的结合研究还很不足，因此对以风险管理为核心的中小企业内部控制体系的研究是学者和企业实践者们未来需要长期努力的方向。

参考文献：

[1]coso.internal control-integrated framework guidance on monitoring internal control systems [r]，2009.

[2] coso. internal control-integrated framework [r]，2013.

[3]重庆市会计学会.2014.财经法规与会计职业道德：西南交通大学出版社.

[4] 邹希婧.2013. 基于风险管理的中小企业内部控制体系构建研究―以y公司为例.硕士学位论文.西南财经大学.

范文六：【摘 要】本文通过研究山东新华制药被出具否定意见的案例，就新华制药内部控制中最薄弱环节——授信管理和应收账款管理两方面展开分析讨论。

【关键词】内部控制审计；授信管理；应收账款

一、案例介绍

新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷。内部控制审计报告显示，新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（下称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。此外，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本。但在实际执行中，医贸公司对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元。

同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，使新华制药遭受较大经济损失。

二、案例分析

由信永中和会计师事务所出具的2011年山东新华制药的 《内部控制审计报告》可以看出，新华制药内部控制主要存在两大重大缺陷：一是授信管理及授信额度管理存在重大缺陷，二是对关联方的应收账款的计量和分析存在明显缺陷。（1）授信管理制度的缺陷。在2011年的《内部控制审计报告》中称新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，且给予客户授信额度过大，甚至还存在未授信就发货的情况。显然，新华制药在信息与沟通方面以及风险评估方面存在重大缺陷。新华制药的子公司医贸公司其企业内部显然没有进行有效、合理、及时的信息沟通，才会导致其三个部门同时对一家公司授信，从而导致授信额度过大，进而承担了较大的风险。此外，医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规定，甚至还存在未授信就发货的情况。这在一定程度上说明其授信管理是较为混乱的，存在一定的制度缺失。不仅如此，医贸公司在授信额度上也没有明确的规范，导致授予客户授信额度过大。（2）应收账款管理的缺陷。由于山东欣康祺医药有限公司因涉嫌卷入非法吸收公众存款案被济南市立案侦查，欣康祺医药等5家公司欠新华制药子公司的货款6073.省略info.省略.

[4]新华制药被出具否定意见，上市公司审计增压．

l

[5]新华制药内控重大缺陷，信永中和被指严重失职．

l【摘 要】本文通过研究山东新华制药被出具否定意见的案例，就新华制药内部控制中最薄

弱环节——授信管理和应收账款管理两方面展开分析讨论。

【关键词】内部控制审计；授信管理；应收账款

一、案例介绍

新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷。内部控制审计报告显示，新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（下称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。此外，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本。但在实际执行中，医贸公司对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元。同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，使新华制药遭受较大经济损失。

二、案例分析

由信永中和会计师事务所出具的2011年山东新华制药的 《内部控制审计报告》可以看出，新华制药内部控制主要存在两大重大缺陷：一是授信管理及授信额度管理存在重大缺陷，二是对关联方的应收账款的计量和分析存在明显缺陷。（1）授信管理制度的缺陷。在2011年的《内部控制审计报告》中称新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，且给予客户授信额度过大，甚至还存在未授信就发货的情况。显然，新华制药在信息与沟通方面以及风险评估方面存在重大缺陷。新华制药的子公司医贸公司其企业内部显然没有进行有效、合理、及时的信息沟通，才会导致其三个部门同时对一家公司授信，从而导致授信额度过大，进而承担了较大的风险。此外，医贸公司内部控

制制度对多头授信无明确规定，甚至还存在未授信就发货的情况。这在一定程度上说明其授信管理是较为混乱的，存在一定的制度缺失。不仅如此，医贸公司在授信额度上也没有明确的规范，导致授予客户授信额度过大。（2）应收账款管理的缺陷。由于山东欣康祺医药有限公司因涉嫌卷入非法吸收公众存款案被济南市立案侦查，欣康祺医药等5家公司欠新华制药子公司的货款6073.省略info.省略.

[4]新华制药被出具否定意见，上市公司审计增压．

l

[5]新华制药内控重大缺陷，信永中和被指严重失职．

l

范文七：内部控制审计案例分析

——以新华制药为例

一、新华制药公司概况

(一)新华制药公司简介

山东新华制药股份有限公司始创于1943年，公司于1996年股票上市，是h股和a股上市公司，集团公司持有并行使国有股权。山东新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的咖啡因产品生产商。公司于1998年11月经中国对外贸易经济合作部批准后，转为外商投资股份有限公司。山东新华制药公司生产的咖啡因通过了美国fda的检查

和复查，出口美国，属免检产品，产品的高质量在国内外市场享有较高的声誉。作为我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业，山东新华制药经过67年的发展，为全国乃至全球医药发展做出了巨大的贡献，解决了国内外诸多医药产品线的普及需求和特殊需求。在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。公司年产化学原料药总量2.5万吨以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等药物生产企业，拥有乙氧苯柳胺等10个原料药独家品种，8个原料药主导品种市场占有率居国内第一位。同时“新华牌”产品在国际上还拥有极高的荣誉，许多合作伙伴系国际知名500强企业，均纷纷称赞山东新华制药是最诚信的企业、新华品质是“n0.1，全世界最好的产品!”

（二）新华制药内部控制概况

山东新华制药根据《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》等有关法律法规及证券市场有关的规定，制订了《公司章程》、《董事会工作条例》、《监事会工作条例》、《总经理工作条例》、《信息披露管理办法》、《董事工作制度》、《投资者关系管理制度》、《募集资金管理办法》、《对外担保管理规定》、《关联交易管理办法》等重大规章制度，确保了公司股东大会、董事会、监事会的召开、重大决策等行为合法、合规、真实、有效。新华制药制订的内部管理与控制制度以公司的基本控制制度为基础，涵盖了财务管理、生产管理、物资采购、产品销售、对外投资、行政管理等整个生产经营过程，确保各项工作都有章可循。

新华制药公司各部门职能及相关制度如下：

新华制药按照《公司法》、《证券法》和公司章程的规定建立了较为完善的法人治理结构。股东大会是公司最高权力机构，通过董事会对公司进行管理和监督。董事会是公

司的常设决策机构，向股东大会负责，对公司经营活动中的重大决策问题进行审议并做出决定，或提交股东大会审议。监事会是公司的监督机构，负责对公司董事、经理的行为及公司财务进行监督。公司的总经理由董事会聘任，在董事会的领导下，全面负责公司的日常经营管理活动，组织实施董事会决议

结合公司实际情况，山东新华制药公司下设办公室、人力资源部、财务资产部、发展规划部、生产运行部、安全环保部、审计部、质量检验部、研究院、机动工程部等部门，并制订了相应的岗位职责，各职能部门之间职责明确，相互牵制。公司各控股子公司在一级法人治理结构下建立完备的决策系统、执行系统和监督反馈系统，并按照相互制衡的原则设置内部机构和生产部门。总的来说，建立健全并有效实施内部控制是公司董事会的责任，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导公司内部控制的正常运行。

二、新华制药公司的内部控制评价

我们以最新的coso报告即《企业风险管理整合框架》为依据，对新华制药内部控制体系从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个方而进行分析，以找出新华制药内部控制的缺失，进而找出内部控制缺失原因，以对新华制药内部控制体系进行评价。

1、内部控制环境分析

内部控制环境处于内部控制五大要素之首，也说明内部控制环境是整个内部控制体系的基础。我们选取了公司治理结构、机构设置及权责分配，人力资源和法律环境来做分析。

（1）、公司治理结构、机构设置及权责分配

由山东新华制药股份有限公司的组织结构图可以看出，公司的内部审计部是直接向公司的总经理、副总经理负责的，这就导致了内部审计部门不能有效的监督公司的高级管理人员。同时山东新华制药的审核委员会是下设在董事会的，这也使得审核委员会不能充分发挥其性。山东新华制药股份有限公司的机构设置及职责分配也存在重大缺陷，具体表现在子公司的不同部门对同一客户有相同的授信权利。这很容易造成权责含糊不清，阻碍公司的发展。

（2）、人力资源

山东新华制药股份冇限公司的人力资源是：“以德选人，德才兼备，人各有才，人

尽其才”。同时公司有薪酬与考核委员会，提名委员会两个常设的专门委员会，主要负责公司的高层管理人员，关键岗位人员的考核与提任。山东新华制药的人力资源保证了公司健康平稳的发展。

（3）法律环境

企业如果不具有较强的法律意识，不能充分认识到法律风险的存在，并对其进行有效控制，轻则给企业带来经济损失，重则会给企业带来灭顶之灾。企业应当加强法制教育，增强董事、监事、经理以及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。但是山东新华制药并没有对公司各级员工进行完善的法制教育，另外从山东新华制药的内部控制评价的报告来看，公司设立的法纪部门的主要职责与法律环境并无多大关系，山东新华制药要规整法纪部门的主要作用。

2、风险评估分析

从山东新华制药的内部控制评价报告来看，山东新华制药对内部控制中风险评估环节并不重视，既没有相应的风险评估的企业文化，也没有制定关于风险评估的内部控制制度。可以说山东新华制药在风险评估的整个环节中都存在缺陷。

首先，山东新华制药股份有限公司在风险控制目标设定方面存在重大缺失，根本就没有设定风险控制目标，这也就意味着风险目标的设定要与企业目标相匹配成为空谈，同时也缺失了对企业财产不受损失风险以及风险发生的应对保护策略缺失。

再次，山东新华制药在风险管理信息系统方面也有缺陷，风险管理并不是一个部门或者几个部门的职责，而是公司这个有机整体的职责。风险管理是一个完整连续的工作，需要建立一个完整的系统来进行。但是山东新华制药好像并没有类似的机制。

最后，虽然山东新华制药根据国家出台的各种法律规范制定了内部控制制度，但是其被执行程度还有待提高。

3、控制活动分析

控制活动是整个内部控制体系最核心的部分，通常包括运营，财务报告和合规三个方面,但是这三个方面有时会出现重叠。我们选取了不相容职务分离控制，授权审批控制，预算控制，营运分析控制来分析。

（1）、不相容职务分离控制

山东新华制药的内部控制评价报告中显示，山东新华制药为了防止因为职责分配不科学而产生错误或者舞弥行为，在山东新华制药的各个子公司,，各个部门，各个业务环节进行了一系

列较为详细的岗位职责分工。比如公司中负责收付现金的出纳员和负责记录交场的会计人员分别由不同的人员担任，再比如将业务交易的审批授权和具体经办人相分离。如果企业中某些职能尚未或者无法分离，那么管理层应该对相关的活动进行详细有效的监管审核。山东新华制药在不相容职务分离控制环节的缺陷是没有对企业无法分离的职能进行补偿性控制。

（2）、授权审批控制

山东新华制药对不同部门的授信权限没有进行明确规定，以导致不同的子公司和不同的部门都

有对客户的授信权利，导致同一客户授信额度过大，对公司财务报告产生不利影响。另外，山东新华制药也没有对具有授信权力的部门的授信额度进行有效的控制，山东新华制药的内部控制制度对客户的授信额度有明确的规定，授信额度不大于客户的注册资金，但是在实际执行过程中，并未按照规定进行，甚至出现未授信发货的情况。

（3）、预算控制

从山东新华制药的内部控制评价报告中可以看出，山东新华制药的内部控制活动程序中并没有包含预算控制，说明山东新华制药对预算重视不够。

（4）、营运分析控制

山东新华制药仅仅是建立了内部稽核的控制程序，对营运分析非常片面。山东新华制药需要建立完善的营运分析的控制程序。

4、信息与沟通分析

目前，山东新华制药的内部控制制度中并没有关于信息与沟通的内部控制制度，也没有建立重大事件信息传递的内部控制制度，而且信息收集和传递体系和信息共享体系也缺失。

5、内部监督分析

虽然山东新华制药在内部监督环节有诸多的制度，公司的内部审计和法律法纪部门作为公司内部控制的日常稽核监督机构，根据事前、事中、事后监督的三项原则，专门负责企业经营活动和内部控制执行情况的监督和检查，并对每次的监督检查对象和内容进行详细的评价并提出一些改进建议和处理意见，以保证公司的内部控制彻底有效的实施和公司生产经营活动的正常进行。公司的管理层能够接受内部监督检查的结果，并能进行及时的处理。但是山东新华制药的内部监督的广度和深度仍然存在缺陷，内部监督机制并没打及吋发现子公司对客户重复授信造成授信额度过大，也没有及时发现子公司对客户的授信额度超标，甚至也没发现子公司无授信而发货的情况。所以说山东新华制药在内部监督环节的执行力度和广度都有待改进。

三、新华制药公司内部控制评价结果

综合分析，我们认为新华制药公司内部控制在控制环境、风险评估、控制红豆、信息与沟通、监督等问题上还有一定的缺陷，还存在可以改进的空间。结合美国的coso报告框架和财政部等5部委发布的《内部控制基本规范》，我们提出以下改进：

1、改善内部控制环境

（1）、提高公司管理层对内部控制的重要性的认识

只有让公司的管理层认识到内部控制体系的重要性,才能建立完善有效的内部控制体系。公

司应该对各层级的管理层进行内部控制原理教育,使其深刻的认识到内部控制的重要性,以身作则的执行内部控制制度，这样公司的内部控制体系才能高效的运转。

（2）将内部控制体系与公司治理结构有机结合

完善内部控制环境,还要做到内部控制体系与公司治理结构的有机结合。企业在设计组织架构时,必须考虑内部控制的要求,合理确定治理层及内部各部门之间的权力和责任并建立恰当的报告关系,既要能够保证企业高效运营,又要能适应内部控制环境的需要进行相应的调整和变革。企业应当根据国家有关法律法规的规定,按照决策机构、执行机构和监督机构相互、权责明确、相互制衡的原则,明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等。山东新华制药股份有限公司的组织架构中存在缺陷的是内部审计部门不能对经理层进行有效的监督,对此可以采取的措施是可以将内部审部门下设在监事会,对监事会负责,这样可以有效的监督公司的高级管理者。

（3）提高公司员工内部控制方面的素质

山东新华制药要想建立完善的内部控制体系,就必须要让全体员工参与到公司的内部控制体系中。企业应当加强全体员工对内部控制的认识,使每位员工积极参与到内部控制建设中,明确自身责任,明确内部控制对企业各层级、各部门、各岗位工作的重要性,更正内部控制制度设计和内部检查是内部审计部门的责任的错误观点。

2、建立全面的风险评估机制

企业在竞争激烈的市场环境中,随时会发生各种危机。对此企业应当建立一套有效的内部控制体系,以更好的应对不确定的风险。企业应当注重包括治理结构,机构设置及权责分配、内部审

计、人力资源部,企业文化等内容的内部环境建设。注重适时对企业面临的风险进行评估,按照目标设定,风险识别,风险评估,风险应对的要求管理风险的全过程。企业应当结合风险评估的结构,通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制箱结构的方法,运用相应的不相容职务分离控制,授权审批控制,会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等多种控制措施,将风险控制在可承受度之内。

3、改进资产管理控制

山东新华制药资产管理控制需要做的改进是:第一,建立的资产管理部门。从山东新华制药股份有限公司的组织结构图中可以看出,山东新华制药一直没有的资产管理部,给企业资产管理带来很大的不便,建立的资产管理部门,明确资产管理部门的主要职责,做到责、权、利相统一,从而有利于提升资产的管理水平,充分发挥资产的效能。第二,公司应该优化资产管理制度,加大制度的执行力度。公司应该根据每项资产的特点进行分析归纳,设计合理的业务流程,通常包括取得、验收移交、円常维护、更新改造、淘汰处置等环节,以此来制定合理的资产管理方法。同时,企业还应该建立科学、周密、可行的资产监督制约机制,保证制度的执行,避免只作表面文章。第三,企业应该

推行企业资产管理信息化建设。利用信息技术提高资产管理效率。

4、构建及时有效的信息传递机制

山东新华制药在信息系统和信息传递方面要做的改进有:一,制定关于信息系统和信息传递的内部控制制度。山东新华制药现有的内部控制制度中缺少关于信息系统与信息传递的制度,公司要完善制度上的缺失。二,信息安全的重视。信息系统的安全程度直接影响着企业的经济运行和经营管理的效率与效果。因此,企业应当重视对信息系统的安全保障,建立相应的制度,采取必要

的技术手段,以确保信息系统的安全,稳定,高效运行。三,安全措施的多样化。保证信息系统安全运行的措施有很多种,企业可以根据实际需求和具体条件进行选择。

为确保企业信息系统的安全,企业可以同时选用几种安全防护措施。

5、加强内部监督

企业可以通过适当的奖惩措施,来加强内部控制的监督效果。可以根据只体的岗位职责需要来设立相应内部控制运行考核指标,依据内部监督评价结果对相关单位、部门或者人员实施适当的奖励和惩罚,这样既有利于充分调动员工的积极性,也有利于提高企业内部控制的实施水平。另外,可以选择多个专业中介结构共同完成对企业内部控制的外部评价,弥补内部监督的不足。为了增强内部控制外部评价的有效性,防止因外部评价主体的监督能力不足给企业带来的风险,企业可以将内部控制评价分为财务部分和非财务部分,其中财务部分可以由会计事务所完成,而非财务范围的内部控制应由具备企业实践管理经验的人员或者相关领域的学者和专家来评价,这样能够更加有效的识别企业的风险所在,真正体现出评价中的风险导向原则和公允性原则。

范文八：企业内部控制

案例分析

2013级会计五班

组长：刘金桥20132319293926

组员：王禹19 王泽宏34 陆明珠17 王冬梅65

杨炀20122319210752

“巨人集团”内控失败案例分析

案例：

1997年底1998年初，史玉柱创立的巨人集团跨行业经营，进入房地产业。在资金严重不足的情况下，投资巨厦，想借助房地产火爆的买方市场大赚一笔，不想国家出台紧缩银根，想靠贷款维持建设的路子被堵，私人间借款面临到期，自有资金已全部投入基础建设，巨人集团资金链断裂，巨厦地上建筑不见踪影。

董事会被架空。史玉柱在检讨失败时坦言：巨人的董事会是空的，决策一个人说了算。董事会在内部控制中起着制约管理层专权，提高公司决策水平，强化风险管理体系的作用。而董事会无法发挥其作用，经营权和管理权都集中在决策人或主管手中，那么会导致决策失衡，难以控制其风险，从而导致管理当局经营管理理念和经营方式失误而拖垮整个公司。

1994年8月，史玉柱提出老“巨人”的总目标是走产业多元化的扩张之路，以发展寻求解决矛盾的出路。秉承多元化发展的思路，老“巨人”跳出电脑产业，在全国兴起的房地产热和生物保健品热的刺激下，将生物工程和房地产列为新的产业支柱。史玉柱本希望通过新的扩张激发出新的创业激情，利用巨人的品牌优势快速攫取超额利润，并以此来缓解主导产业发展受阻以及管理机制上的矛盾。但他不仅没有采取有效措施(例如：与外资合作、资产股权化、获得公司的技术支撑)稳定发家产业和已有项目，而且齐头并进、急于求成，在生物工程刚刚打开局面但尚未巩固的情况下，又贸然向房地产这一完全陌生的领域进军。为了在房地产业中大展宏图，拟建的巨人科技大厦设计一变再变，从最初的18层一直涨到70层，投资预算也从2亿元涨到12亿元。而从1994年2月大厦破土动工到1996年7月期间。老“巨人”未申请

过一分钱的银行贷款。全凭自有资金和卖楼花的钱支撑。患上“贪吃症”的老“巨人”急于扩张，又未赢得银行的支持，在资金链上难以为继，于是采取“拆东墙补西墙”的做法，将生物工程的流动资金抽出投入巨厦的建设，生物工程连维持正常运作的费用都不足，结

果是多元化经营变成了最糟糕的多元化失败。

本案例分析：

从内部控制的角度看，巨人失败的主要原因归结为：1.集团财务管理失控；

2.多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；3.集团过度投资引起的资金链断接；4.风险控制失效，筹资未申请银行贷款；5.集团董事会的决策与制衡存在严重问题，形同虚设；6.内部监督缺乏；7.缺乏适当的控制活动。扩张是每个企业追求的目标，然而，发散型的多元化扩张，不但没有让巨人做大作强，反而使其债台高垒，资金链断裂。所以说，根本原因是管理层投资决策失误、投资监管不到位、管理能力不足的综合因素造成的。例如先后开发出的服装、保健品、药品、软件等30多类产品，最后大多不了了之。有了惨痛教训的史玉柱意识到，发展速度太快、负债率很高的公司容易出事，投资产业需要慎重考虑三个条件：首先判断它是否为朝阳产业；其次是人才储备够不够；还有资金是否够。目前的现金是否够；如果失败了是否还要添钱，如果要添钱是否准备得足够多。巨人总公司下属巨大的销售网络，并且放任其注册分公司。老“巨人”的监审委总裁李敏指出，总公司对子公司不同程度地失控，子公司坐交货款、财务流失严重：财务账本不能及时反映公司经营状况，特别是低价抛售货物，应收账款已结账，但仍挂在账上；有些人胆子更大，严重侵占公司财产。监事会周良正指出，如何维护集团财产的安全已是当前刻不容缓的事情。例如减肥食品“巨不肥”带来的利润被当成“最后的晚餐”，集团公司内各种违规违纪、挪用贪污事件层出不穷。而属下的全资子公司康元公司，由于公司财务管理混乱，集团公司也未派出财务总监对其进行监督，浪费严重、债台

高筑，至1996年底累计债务已达1亿元，且相当一部分是由公司内部人员侵吞造成的。当年，脑白金销售额为5．6亿元，但烂账却有3亿元多。资金在各个环节被无情地吞噬，也是资金链断裂的导火索。

启示：

1. 加强和完善法人治理结构；

现代企业法人治理结构的一个显著特征就是所有权和经营权分离，因此，董事长和经历不能是有由一人担当，否则，权力约束机制得不到发挥应有的制衡与监督作用。董事会是公司内部控制系统的核心，加强和完善法人治理结构，首先

就要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。

2. 明确内部控制的责任；

内部控制的责任，不仅是董事会、监事会、内部审计或者管理人员的责任，而是组织中每一个人的责任。监事会对财务报告的责任质疑最高管理层、确保最高管理层所采取的行动正确。

3. 建立健全监督机制，增强风险防范能力；

建立健全监督机制，明确董事会、监事会、内部审计等有关部门在监督工作中的职责权限和协调机制，规范投资风险调查处理程序，建立情况通报制度，及时防范因个人因素而导致内部控制失效、影响内部控制目标实现的风险。

结束语：

企业行业分布广，各有特点，内部控制的问题也是复杂多样的，无论何种主治结构，都有其优点和不足。价钱企业内部监督和管理，是提高经营水平和经济效益，以及存进企业发展的根本措施。因此，对于企业内部控制制度的不完善性，首先需要管理层的重视，以及对控制环境的优化，明确控制目标，建立健全监督、投资风险评估制度。其次，应当根据本企业业务、规模等特点一级企业内外环境的变化，针对企业如影响盈亏、成本等重要事项，采取灵活激动的方式设计出适合自己企业内部控制制度并有效执行，只有这样才能使企业得以健康快速地发展。

范文九：案例分析

投资的内部控制

一、 案例简介：

环旭日公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，公司投资部在经过对项目投资的可行性研究后，与上海虎彪公司签定了投资协议；财务部根据董事会决议和投资协议于2014年6月对上海虎彪公司投出6000万元，2014年12月由于上海虎彪公司增资扩股的相关法律手续尚未办理完毕，环旭日公司的投资交易尚未完成。环旭日公司投资部与上海虎彪公司签定了至2014年12月的资金占用费补充协议，根据该补充协议的相关条款环旭日公司收取了至2014年12月底资金占用费262万元。至2015年4月根据上海虎彪公司提供的会计师事务所出具的验资报告，验证环旭日公司实际出资3000万元，占股权比例15%，2015年9月收回多投的投资款3000万元，2015年收到分回的当年5月至12月的投资收益240万元。环旭日公司没有能够收到2015年1月至4月原投出资金6000万元和5月至8月多投出资金

3000万元的资金占用费，因此环旭日公司的利益没有得到保证。

二、案例分析：

本案例中的环旭日公司对该项投资业务存在的失控点为：

一、环旭日公司投资部对该投资项目事前做了可行性研究并做出需投资6000万元的结论，但实际投资只需3000万元。环旭日公司对投资部的工作是否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资金的情况缺乏应有的监督检查；企业应当建立投资授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理投资业务。对外投资业务授权批准制度应当包括授权批准方式、程序和相关控制措施，并规定审批人的权限、责任，以及经办人的职责和范围和工作要求等内容，以保证对外投资的授权批准控制有章可循。审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，任何部门或个人都不得越权限审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。对于审批人超越权限范围审批的对外投资业务，经办人应当拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

二、环旭日公司应在被投资单位一切增资手续基本办完尚缺验资报告时(万事俱备，只欠资金)投出资金，并在投资协议里规定在资金到账后多长时间办理完工商变更登记；企业应当加强投资有关权益证书的管理，指定专门部门或人员保管权益证书，建立详细的记录。未经授权人员不得接触权益证书。财务部门应当定期和不定期地与投资管理部门和人员清点核对有关权益证书。企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计，建立投资管理台帐，详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。企业财务部门对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，应当根据国家统一的会计准则制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失。

三、上海虎彪公司当年投资交易未能完成时，为保证资金安全应立即查明上海虎彪公司未能办理相关手续的原因并限期办理或立即收回资金；企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等的决策和授

权批准程序做出明确规定。重视投资到期本金的收回。转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估。核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。对于到期无法收回的投资，企业应当建立起责任追究制度。

四、应追究上海虎彪公司对出资额发生变化的原因、上海虎彪公司是否履行相关手续并得到环旭日公司的认可、多投款项为何未及时收回的原因；企业应当建立投资项目后续跟踪评价管理制度，对企业的重要投资项目和所属企业超过一定标准的投资项目，有重点地开展后续跟踪评价工作，并作为进行投资奖励和责任追究的基本依据。

五、所签定的补充协议中的资金占用期间的确定存在疏漏，未能考虑投资交易不能如期完成的情况下仍应收取的资金占用费。而投资部工作职责的疏漏，未能有相应的职能部门或人员对其进行监督检查并将检查的结果反馈给管理层；并且未制定职能部门和具体经办人员工作定期及不定期汇报制度，责任落实到人，将工作中的重大问题提交管理层，使出现的问题能够及时得到解决或获得最有效的控制。重点检查分级授权是否合理、对外投资的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为，是内部控制制度能够有效实施，而不是流于形式。

针对本案例的失控情况，对照财政部“内部会计控制规范——对外投资 (试行)”的规定，建议环旭日公司应建立对外投资内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。环旭日公司应对其各职能部门设立相应的监督部门定期跟踪检查，其内部分管部门应按规定履行其职责，并制定根据金额权限逐级审批汇报的制度，建立通

畅的信息反馈渠道，使管理层能够及时知道并及时解决各职能部门的重大问题。

企业改制的程序是：

（ 1） 制定改制重组方案，按照主管部门要求制作相应的申请材料，配合、指导完成改制工作；

（ 2） 对股份公司的设立、股本总额和股权结构、招股筹资、配售新股和上市制定方案；

（ 3） 对上市可行性进行分析，对有关管理层人员组织进行上市的初步培训；

（ 4） 指导企业拟定股东大会决议、董事会决议、监事会决议等内部法律文件；

（ 5） 草拟、修改、审查有关经营方面的协议等法律文件，按照《上市公司章程指引》和有关法律法规，修改公司章程；

（ 6） 选择会计师、资产评估师、证券公司等中介机构，组织多方会谈，确立工作步骤；

（7） 让中介机构进场,进行尽职调查，对公司土地使用权、房屋、知识产权、税务、债权债务、关联交易、同业竞争、资产重组、收购兼并等进行规范整改，并提出法律建议或者处置措施：

（ 8）按照法律要求协助中介机构编制、草拟申报文件；

（ 9）汇总、报送全套申报材料后，进行路演、等待上市挂牌； （ 10）策划、实施股票期权和经营者持股计划。

范文十：内部控制案例分析报告

一、案例简介

（一）背景

（二）过程

（三）结果

1995年2月26日，英国银行英格兰银行宣布巴林银行不得继续从事交易活动并将申请资产清理。10天后，这家拥有233年历史的银行以1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购，这意味着巴林银行的彻底倒闭。陷入绝境的利森带着老婆畏罪潜逃，最后在德国法兰克福被捕，因欺诈罪被判有期徒刑6年半。

一、案例分析

企业内部控制制度主要包括内部牵制和内部稽核两大部分：内部牵制主要着眼于业务流程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成互相制衡、牵制的机制，主要手段包括职责牵制、分权牵制、物理牵制和簿记牵制等；内部稽核或称内部审查，是指在企业内部设置专门的机构和人员，进行日常的查核和监督。下面主要将从这两个方面对巴林银行的倒闭进行分析：

（一）主要问题

1．内部牵制制度缺失

根据内部牵制制度，应该重视业务流程中的职能分解和人员的职能分工，然而在利森任职期间，巴林银行没有将不相容的交易与清算业务分开,竟然允许利森既是首席交易员, 又负责交易的清算工作, 而在银行内部这两项业务应该是的, 这就为利森作为交易员清算自己的交易额时隐瞒交易风险或亏损打开了方便之门, 提供了瞒天过海的机会。

按照舞弊三角模型，机会是舞弊的第二要素，从利森一开始被派往新加坡时就集交易部门和清算部门权利于一身，上司只是给他配备了两个工薪要求不高、金融专业能力欠缺的文职人员（参见影片第9～10分钟）。

紧接着，在进行例行检查工作时，内部审计员艾斯路易斯当时就提出：既然利森是交易场内经理，那么谁来审查收支平衡？然而这个疑问并没有引起重视，并因“办公室政治斗争”而结束。利森的上司还告诉他新调过来的检查人员没有艾斯那么精明，并因此而庆幸可以避免严厉的监察（参见影片第32～34分钟）。

此外，内部牵制制度还要求企业建立岗位轮换制度，轮岗制度在防范和发现内部舞弊方面具有很大的作用。遗憾的是，巴林银行没有建立轮岗制度, 导致里森在既是交易员又是清算员的职位上从1992年一直干到1995年巴林银行倒闭。期间，在利森与伦敦总部上司罗斯会面时，朗对罗斯强调绝对不能将利森调离新加坡，称其为“亚洲的灵魂”（参见影片第46～47分钟）。

由此可见，巴林银行不仅没有健全的内部牵制制度，而且管理层内部控制方面的意识异常薄弱。

2．内部审计监督不力

其次，明知违规操作，管理层却认为是条规过时：在利森发生“露体”事件后，巴林高层

并未重视员工品行问题，只因利森能够给巴林赚大钱，即使他的技术违反了条规，动用超过规定的资金比率，也仍被巴林重用（参见影片第39～40分钟）；当新加坡交易行来信告知巴林银行发现“88888”账户，怀疑其违反期货交易所822条例为顾客提供资金做孖展交易，而利森的上司西蒙只是埋怨这些监管机构看得太紧，并未对这个事件展开调查，任由利森自圆其说（参见影片第52～53分钟）；更离奇的是，在核数师检查出七十七亿八千万日元的漏洞时，利森仅依靠剪刀、胶水和传真造价就蒙混过关，根本就没有引起当局的重视，或者说在罗斯看到内部财务报告时，反问到利森一周就赚取1000万英镑，一年就是5亿，那么为何不关闭银行直接让他来赚钱？（参见影片第58～65分钟）

最后，也许巴林管理当局已经意识到这个足以摧毁巴林金字塔的秘密，但因为有利可图，他们就会睁一只眼闭一只眼，有意识地逃避现实。正如利森所说，他不相信他的上司对于那些拙劣的欺骗手段毫不知情，每当他以为会被揭穿秘密的时候却总是化险为夷（参见影片第73～75分钟）。

（二）解决措施

1．完善内部控制环境：企业控制环境是实行内部控制的前提和基础, 直接影响到企业内部控制的贯彻和执行及企业内部控制目标的实现, 是企业内部控制的核心。

2．加强风险控制意识, 完善风险评估机制：企业的内部控制制度必须重视企业内外的各种风险, 如财务风险、经营风险等, 企业只有在充分认识市场、认清形势的前提下, 认识和把握面临的各种风险, 设置风险管理机制, 才能增强避险和抗险能力。

3. 完善信息披露制度, 建立良好的信息沟通系统：信息披露制度是保护投资者利益, 提高证券市场效益的重要措施。

4. 加强内部审计, 完善内部审计职能：要确保内部控制制度切实执行且执行效果良好, 确保内部控制能随时适应新情况, 内部控制必须被监督。，执行监督职能的就是内部审计机构, 内部审计必须保持较强的性，并且要加强内部审计队伍的建设, 建设一支作风过硬, 结构合理的高素质内部审计队伍。

二、基本结论

本报告认为，内部控制作为企业的基本管理制度需要企业内部各执行者的坚决执行，一是企业内控制度的制定一定要合理可行；二是在执行环节要有合理的监督评审改进机制。那么，就需要建立正确的内部控制制度观念和意识，建立真正的，不受审计委员会、高管层、薪酬影响的，能够及时、客观地对企业危险违规行为作出风险警示与汇报的内部审计部门，只有这样才能起到时时监督内部控制运行,协助内部控制有效开展和落实的作用。

三、参考文献

【1】颜 琪.我国企业内部控制探———基于sox法案的启示[j].时代经贸,2008,(s1).

【2】欧素芬.推进企业内部控制的若干基本问题.经济研究参考[j],2008,(5).

【3】郑田.不见过程的落败—从内控看巴林银行倒闭[j].理财杂志,2005,(04).

【4】彭文峰.论企业的内部控制制度建设——巴林银行倒闭案的再思考[j].湖南商学院学

报,2008,(06).