２０１０年第１７期 经济研究导刊 ＮＯ．１７，２０１０ 总第９１期 ＥＣＯＮＯＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．９ｌ 基于税收与经济增长二者关系的理论分析 刘慧娟 （佳木斯大学应用技术学院，黑龙江佳木斯１５４００７） 摘要：税收收入是我国财政收入的主要来源，也是经济运行状况的综合反映。经济决定税收，税收反作用－－？－￣ 济。税收收入与经济增长的协调发展对职能的顺利履行起着至关重要的作用，只有正确认识税收与经济增长的 理论关系，才能深入分析和挖掘税收与经济不能同步增长的根源，进而为促进二者的协调发展提出理论支撑和 建议。 关键词：税收；经济增长；国内生产总值 中图分类号：Ｆ８１２．４２文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９ｌｘ（２０１０）１７－００８３—０３ 经济是税收的源泉，经济决定税收，而税收又反作用于经 利于扩大投资和经济增长。但在税收规模和成本已偏大时，由 济。从理论上看，如果不考虑税收使用，只考虑税收汲取对经济 于边际收益递减规律，增税提供公品的边际正效应将不 增长的影响，其影响方向一定为负。宏观税负与经济增长负相 能弥补税收的边际负效应。而且，税收的替代效应将大于收入 关，对经济增长和投资存在一定的抑制作用。但如果考虑到税 效应，从而负效应占主导，继续提高宏观税率总体上将不利于 收收入的使用，税收又会促进经济增长。可见，税收对经济增 刺激投资和经济增长。因此，税收与经济增长及投资是一种非 长的影响是双向的，这是税收与经济增长关系的一般原理。税 线性的、非单调的关系，投资和经济增长应是税收规模因素的 收效应理论表明，通过征税，可以影响纳税人的消费、储蓄 凹函数。 和投资行为，使其作出一种使自己获得最大化效用的理性选 （二）宏观税负理论 择，进而影响资源配置。而宏观税负理论、税收弹性理论和平 税收的快速增长主要取决于宏观税负水平的提高和经济 衡预算理论有助于阐明税收增长与经济增长的理论关系。 的增长。宏观税负是指一国在一定时期的税收收入总额 与国内生产总值的比例关系，即Ｔ／ＧＤＰ，也称宏观税率。决定税 一、税收与经济增长的相关理论 收收入总额不仅要看税负水平还要看税基的大小。提高税负 （一）税收的收入效应与替代效应理论 水平不一定都会增加税收收入，有时反而会减少税收收入。因 从财政收入角度看，向私人部门征税，减少了私人用 为税负水平过高，会削弱工作和投资的积极性，产生无谓损失 于投资的可支配资源，对投资和经济增长具有负面影响。但从 （如图１中的ａ幅），从而削减了税基使得税收收入减少。美国 财政支出角度看，税收用于提供公品，产生了正外部性域 供应学派代表人物阿瑟・拉弗通过拉弗曲线解释了税负水平 者改善了私人部门的投资环境，可以提高资源配置效率。可 与经济增长的关系（见图１中的ｂ幅）。根据ｂ幅所示，ｔ表示 见，从税收汲取角度，抑制私人部门投资，对经济增长负激励； 税率，Ｔ表示税收收入，在税率为０时，税收收入为０；如果税 从税收收入使用角度对经济增长存在正激励，其净效应取决 率为１００％时，无人选择工作，生产停止，也没有税收收入。ｔｏ点 于这两种效应的大小。这说明，经济增长是税收规模的函数，但 右方区域被视为“禁区”，因为在取得等量税收收入的情况下， 不是单调函数、单调递增或单调递减只在一定范围内存在。 该区域的税率要比左方区域税率高得多。可产生最大生产量 当税收规模和公共支出水平较低时，公共设施和公 和税收收入的点是ｔｏ点，超过ｔｏ点（此时，ｔｏ不一定等于５０％）， 共服务供给短缺，增加税收提供公品的边际正效应大于 生产和税收都会下降。拉弗曲线表明，宏观税负与税收收入及 增加税收的边际负激励效应。而且，此时税收的收入效应～般 经济增长之间存在相互依存、相互制约的关系。从理论上讲， 大于替代效应，即征税使投资的收益降低，而投资者要维持相 应该存在一种最佳的宏观税负水平，兼顾税收收入和经济增 同的净收入，必须增加投资数量。因此，提高宏观税负总体上有 长 收稿日期：２０１０—０４—１４ 基金项目：佳木斯大学科研项目“发挥税收对优化产业结构和促进经济增长的作用研究”的阶段性研究成果（Ｗ２００９—２１３） 作者简介：刘慧娟（１９７７一），女，黑龙江佳木斯人，讲师，从事会计理论与方法研究。 一８３— 大的税收和支出，即使保持相等，也会产生扩张效应．而且 ＧＤＰ的增加额正好等于二者的增加额，这就是平衡预算原理。 在预算平衡条件下，预算规模具有扩张效应是由于税收乘数 小于支出乘数，即增加税收的收缩效应小于增加等量支 ａ无谓损失 ｂ拉弗曲线 出（购买支出）的扩张效应。因此，研究税收增长与经济增长的 关系，必须看到支出的作用。 图ｌ （ｊ）税收弹性理论 研究税收与经济增长的关系，离不开对税收弹性的分析。 税收弹性反映的是税收收入增长对经济增长的反应程度，其 基本表达式为：Ｅ＝（△ ）／（ＡＧＤＰ／ＧＤＰ），其中，Ｅ为税收弹 性，Ｔ为税收收入总量，△Ｔ为税收收入增量，ＧＤＰ为国内生 二、税收与国内生产总值不能同步增长的因素 分析 从历年实现的税收收入与国内生产总值的统计数据中不 难发现，税收增长与国内生产总值增Ｋ之间的相互关系并不 产总值，ＡＧＤＰ为国内生产总值增量。一般而言，当Ｅ＜Ｉ时为 缺乏弹性，税收增长速度小于经济增长速度；当Ｅ＝１时，表示 二者同步增长；当Ｅ＞Ｉ时为富有弹性，税收增长速度大于经 济增长速度。 在一同财政收入主要依赖税收收入的情况下，为保证财 政收人的稳定增长，税制设计应使税收增长速度略快于经济 增长速度。只有在与ＧＤＰ同步或快于ＧＤＰ增长的前提下，才 能保证顺利履行职能，从而为经济增长提供良好的宏观 环境。而我国１９９４年税制改革以来， 现了经济增长缓慢、税 收收入增长较快的现象。短期内，税收收入的增长一方面源于 ＧＤＰ的增长；另一方面，取决于前期税收规模的大小，即虽然 总体上经济增长决定税收收入增长，但是｝｝＿１于税收收入计划 具有刚性，因此这也在一定程度上促进了我同的税收增长。据 统计分析，作为发展中国家，我国宏观税率的最佳区间应该在 ２０％～３０％之间。为了接近这一区问，我同宏观税率将会逐渐上 升。 （四）平衡预算原理 根据凯恩斯主义宏观经济理论，在封闭经济条件下，假设 社会的经济活动是由家庭（消费者）、企业和三个部门组 成。如用Ｙ表示国民收入，Ｃ表示消费，Ｓ表示储蓄，Ｉ表示投 资，Ｔ为税收总额，Ｇ为支出总额。以收入法核算国 民收入，有：Ｙ＝Ｃ＋ｓ＋Ｔ ｆ１），以支出法核算周民收入，则有：Ｙ：Ｃ＋ Ｉ＋Ｇ（２），以上两式结合起来则得到新的国民收入核算恒等式： Ｃ＋Ｓ＋Ｔ＝Ｙ＝Ｃ＋Ｉ＋Ｇ，即Ｓ＋Ｔ：Ｉ＋Ｇ（３１，如果把消费Ｃ看成是收入 的函数，并假定在没有收人时消费量为Ｃ。，可支配收入为Ｙｄ， 边际消费倾向为ｄ，则有：Ｃ＝ＣＩ１＋ｄＹｄ（４），假定税收收入总额为 ｒｉ、，于是，可支配收入Ｙｄ＝Ｙ—Ｔ，将此式代／２（２），有：Ｙ＝ｃ。＋ｄ（Ｙ～Ｔ） ＋Ｉ＋Ｇ，ｌｌ（１一ｄ）Ｙ＝Ｃｏ－ｄＴ＋Ｉ＋Ｇ（８）。分别求Ｙ对Ｔ的导数和Ｙ对Ｇ 的导数，得：ｄＹ／ｄＴ＝一ｄ／（１一ｄ）（５），ｄＹ／ｄＧ＝１／（１一ｄ）（６）。（５）式表明了 税收的变动对国民收入的影响程度，通常称之为税收乘数。税 收乘数是负值，说明国民收入变动与税收变动的方向相反。 ｆ６）式表明了支出的变动对周民收入的影响程度，称之为 支出乘数。支｝Ｈ乘数为正值，这表明国民收入的变动 与支出变动的方向相同。 当增税时，国民收入减少．减少的数额为税收增量的 ｄ／（１一ｄ）倍，反之亦然。当支ｆＨ增加时，国民收入增加，增加 额相当于支出数量的ｉ／（１一ｄ）倍，反之亦然。如果同时考虑 这两个因素，我们可以得到以下结论：在税收增加的同时，增加 相等数额的支出，则有：～ｄ／（１一ｄ）＋ｌ／（１一ｄ）＝１。这说明数额较 ・。－——８４ ・—— 密切，有时甚至是弱相关非确定性的关系。影响税收与国内生 产总值同步增长的可能因素主要有以下几个方面： １．经济结构变动因素 税收收入的结构变化和总量的增减，影响税收与国内生 产总值这两个增长的比率。这是凶为：总体上来看，三大产业的 增值额￣Ｉ１ＤＩ，就等于同内生产总值。在三大产业中，第二、第三 产业增长较快，而第一产业增长较慢。由于我国税收收入以流 转税为主，流转税又主要来自于第二产业和第ｉ产业的增加 值。又凶第二产业和第ｊ产业增加值近几年递增均在２０％以 上．大大高于ＧＤＰ的增长速度： 而形成了税收收入的增长 快于ＧＤＰ的增长。可见，当经济性质结构或产品结构发生变 动时，会导致税收收入的结构变化并引起税收增长数量的变 化，最终影响两个增长的比率。 ２．税制变动因素 一定时期内的同一税制下，经济发展比较稳定，税收增长 与国内生产总值增长之间是相关的。如果税制变动，比如增减 税种、调整税率等．则会改变税收对同内生产总值的分配比例， 从而破坏税收增长与同内生产总值增长之间的相关关系。最 近几年，我同由生产型转为消费型，消费税的征收范围 总体上扩大，内外资企业所得税统一，税收发生了很大的 变化。 此，如果在选取的分析时间跨度里包含有税制变动的 时间点，就必定对分析二者的相关关系产生影响。 ３．税收征管因素 税收 管是税收制度得以实施的环节。在其他 素不变 的情况下，税收征管水平直接决定税收数量。高效的税收征管 和社会成员较强的纳税意识是税收收入得以实现的保证。一 目税收征管条件和效率主要表现在对基础资料的掌握程度、 稽查水平和工作效率等方面。税收负担较高的西方国家在纳 税人资料的掌握、稽查的技术条件和稽查人员素质以及税收 征管的效率等方面具有较大的优势。目前，每年的税收大检查 之所以收效不佳，其主要原 之一在于税务机关重检查而不 重处罚，不能触动违规企业的切身利益。 三、促进税收与经济协调发展的理论着眼点和 建议 （一）理论着眼点——弹性与税收的归宿 当对一种物品 税时，该物品的买者与卖者分摊税收负 担。但税收负担实际上只有极少数情况是平均分摊的。分析图 ２中两个市场的税收影响，存这两种情况下，该图表示了最初
