浅谈企业税务风险管理与控制 财务部 彭勃 企业税务风险是企业的涉税行为因未能 ｂ．节约税收成本。税收成本有广义和狭义 之分，广义的税收成本是指征纳双方在征税和纳 正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益 的潜在损失。对涉税行为所形成的风险管理 税过程（该过程开始于税收的制定，结束于 叫税务风险管理，企业税务风险管理是企业 内部控制管理。 企业以盈利为目的，为实现企业税后利 益最大化、企业价值最大化的财务管理目标， 尽一切可能降低企业税务成本。而税收的强 制性、无偿性与企业财务管理目标实现之间 存在矛盾，因此企业只有在法律许可的范围 内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹 划、事中、事后的控制，规避纳税风险、避免税 务处罚，降低税负。“税务风险管理与控制” 已越来越得到企业决策管理层的重视。 １ 企业税务风险管理需关注事项 企业税务风险具体表现为企业涉税行为影 响纳税准确性的不确定因素，导致企业多交了税 或少交了税。在实际工作中需关注如下几点。 ａ．纳税遵从：纳税遵从是指纳税人按照 税法要求履行其纳税义务的行为，具体表现 为及时填写税法要求填写的各种申报表，申 报表上的应纳税额应按税法规定和裁决 要求正确计算。 ｂ．纳税筹划：纳税人及其顾问在不违法的 前提下采用寻租、利用、规避等手 段实现涉税零风险和降低纳税负担行为的总称。 其特点具有超前性、全局性、成本性、规避性。 ２企业税务风险管理需实现的两个目标 ａ．防范税务风险。因企业涉税行为的是 否准确可能导致企业未来利益的潜在损失， 因此如何防范税务风险，实现企业涉税零风 险是企业税务管理的首要目标。 ・４４・ 税款的全额入库）中所付出的一切代价（包括有 形的和无形的）的总和，具体包括征税成本、纳税 成本及课税负效应三个部分。纳税成本是指纳 税人为履行纳税义务所付出的耗费。 ３企业税务风险形成及其因素分析 企业税务风险的形成受客观因素和主观 因素的影响。 ３．１客观因素方面 ａ．涉税法律法规、规范性文件变动频繁， 企业财务人员往往无法比较准确地把握其当 期规定，造成税收信息滞后的风险。 ｂ．缺乏对税务风险的有效判断和分析， 如对企业生产经营和发展过程中存在的潜在 的税务风险未能有效判断和分析形成的风险。 ｃ．对税务机关的不当行为和不作为行为 忍气吞声形成的风险。 ｄ．未及时发现问题，或虽已发现问题，但 未及时采取正当、有效的措施予以补救。 ３．２主观因素方面 ａ．决策管理层在决策时未对税务进行 有效研究，造成无意识地少缴税或多缴税款。 ｂ．领导当局不重视，缺乏税收及相 关业务知识系统的、全面的、经常性的培训， 更有甚者从未举行过任何学习和培训。 ｃ．税收自由裁量权过大，企业无法把握 和适从。 ｄ．人人都有逃税的倾向。 ４企业税务风险管理与控制实施 随着税务稽查力度加大，很多经营者仍 固守的“灵丹妙药”——以账务处理和与当 地税务部门融通关系为主要手段，以达到节 税目的指导思想，将逐渐失去其存在的空间， 企业所面临的税务风险将危及企业的生存和 发展。根据《税收征管法》第５２条之规定， 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴 和重要的环节。因此要求税务管理人员以年 度税务工作思路和筹划目标为核心开展。 ａ．在遵守国家税收法律、法规前提下，积 极研究财税、合理有效纳税筹划、加强纳 税风险管理、合理规避税费、降低税务成本， 围绕税务创新创效主题开展工作，把握重点， 管好税、纳好税。 ｂ．针对企业的实际情况，积极争取和享 受与企业有关的税收优惠，以最大程度 或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款， 不受追征期的。因此为合理、有效降低 税务成本，规避纳税风险，企业必须建立起行 之有效的税务风险管理与控制体系并实施相 应措施才能确保目标的实现。 ４．１ 建立税务风险控制体系 建立税务风险控制体系包括建立税务风 险控制策略和目标，风险控制体系是企业内 部控制得以有效运行的基础。企业税务风险 的大小主要取决于企业管理层的纳税文化、 纳税风险意识和税务成本控制目标要求。控 制体系构成如下。 ａ．成立以企业总会计师、财务部及相关 部门领导组成的联合小组，全面负责年度财 务预算编制和年度预算执行情况考核小组。 ｂ．根据企业整体财务预算安排，于每年的第 三季开始编制次年企业年度税金预算，摸清家 底，根据财税及其变化准确预测企业税负。 Ｃ．次年年初根据企业下达的年度目标， 税务部门结合本企业实际情况详细制订年度 税务工作思路、筹划目标及相应的措施和风 险控制策略。 ４．２锁定重点涉税目标。评估涉税风险 锁定重点涉税目标是指以企业生产流程 的关键环节为重点目标，对症下药，有的放矢。 评估涉税风险是对企业具体经营行为所涉及 的税务风险进行识别、风险分析和风险应对， 明确责任人，是企业纳税风险管理的核心内容 地降低公司税负。如２００９年需争取公司高 新技术企业的认定工作，享受资源综合利用 减计收入的所得税等一系列优惠。 ｃ．针对新的税收变化点，成立课题 研究小组，开展税务筹划。如２００９年需以增 值税转型改革全面推广为契机，抓紧“十一 五”项目设备投资的税务筹划和进项 税额抵扣工作，减少企业资金流出，节约资金 成本，全力以赴保生产和技改资金。 ｄ．在完成企业年度目标同时，积极实施 攻关挖潜，降低税负成本。 ｅ．经常深入现场进行调研，了解和熟悉企 业生产、业务处理流程，特别是企业的产、供、 销环节，掌握第一手资料，为进一步进行税务 风险识别及管理与控制提供了决策依据。 ４．３ 根据业务流程具体实施如下控制 ａ．原材料采购环节：钢铁冶金企业，采购 环节是企业生产经营的关键环节，矿石和煤 等主要原材料消耗量占企业产品成本的绝大 部份，因此企业主要原材料、辅助材料、备品 备件等材料采购成为税务风险管理和控制的 首要目标。实行以票管税，其 专用是否取得和进项税额是否及时、足 额抵扣是保证税负降低的关键因素；其次供 应商主体纳税资格的选择。 ｂ．固定资产设备购进环节：转型 于２００９年全面实行，并处于不断完善之 中。２００９年是本企业“十一五”项目重点投 入关键一年，设备总投资额达数十亿元，因此 ・４５． 税务部门为此开展专项课题研究，对２００８年 法》规定及时、准确进行纳税申报并报送纳 税资料。严格按税务机关的程序办理减免税 备案与申报工作。 １２月３ １日前后设备到货及专用 开票情况重点关注，合理有效地开展了纳税 筹划，加强纳税风险管理。其次对“十一五” ｆ．重大涉税项目决策环节：建立对企业 重大涉税项目进行集体商议制度，以最大程 项目等应税项目与非应税项目的核算及管 理，开展税务筹划，合理规避税负。第三、对 工程项目合同承包方式及承包主体的纳税资 格进行税务筹划，使所有购进设备及相应材 料得到及时足额抵扣。通过实施以上管理措 施，企业税负成本大量降低。 ｃ．产品销售环节：销售环节看似简单的 过程，其实存在很多风险控制点，在税务内控 管理上大有文章可做。销售环节需要重点关 注如下问题：销售收入确认时点问题；销售合 同执行和销售价格确认审核问题；相对应客 户是否符合开具专用的条件问 题；价外费用的确认和计量问题；汇总开具的 专用与销售清单、货物出库单、代 垫铁路运输的单据是否相符；给客户开具的 专用是否能够及时送达问题。 ｄ．管理环节：管理特别是增值 税专用的管理是税务管理的重点。根据 《中华人民共和国管理办法实施细则》 第五十五条有关规定：对违反管理法规 造成偷税的，按照《中华人民共和国税收征 收管理法》处理；对违反管理法规情节 严重构成犯罪的，税务机关应当书面移送司 法机关处理。为此本企业先后出台了一系列 管理措施，如设立专人购买、专柜保管增 值税专用；分别出台了《防伪税 控系统管理办法》、《专用进项税 管理办法》和《过期管理和处罚办 法》等，有效地防范和控制了税务风险。 ｅ．财务核算与税款申报环节：本企业严 格按照上市公司会计准则执行财务核算，如 会计账务处理与税法规定处理不一致，于次 年在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整， 并出台了《规范税务核算的通知》等一系列 文件；严格按照《中华人民共和国税收征管 ・４６． 度地减少和避免涉税风险。由于本企业是当 地重点税源纳税大户，税源收人好坏对当地 影响很大，因此当地主管税务机关对企 业的日常纳税检查、纳税评估以及税务稽查 是经常性的工作；而且审计也是纷至沓 来。因此如何配合税务和审计检查，管好税， 不多缴税和不少缴税，通过多年的实践经验 证明该制度是非常行之有效的。 ｇ．信息交流和适时沟通环节：信息交流 和沟通是整个涉税风险工作运作平稳顺利的 润滑剂。如果责任人不能有效地执行和相关 部门不能密切配合，实施效果将大打折扣。 具体实施如下： ａ）．要求税务管理人员除熟悉财务知识 外还必须不断学习、理解税收，结合企业 实际开展税务筹划工作；同时财务部每年组织 财务人员进行技术比武，对排名靠前的进行适 当奖励，大大地提高了财务人员的业务素质。 ｂ）．建立公司重大税收运用和变化 的定期通报和宣传制度。如企业主业重组、 新建项目生产线及生产经营模式改变等涉税 问题的宣传，使税务风险管理涉及部门和人 员所熟知。内部编缉税务信息周报进行税收 宣传，如新的《暂行条例》中增值 税转型和新的《企业所得税法》宣传。 ｃ）．每年聘请税务专家对税务风险管理 涉及相关部门和相关人员进行培训和交流， 帮助广大财务人员及相关人员对税收的 了解，提高业务素质。 ｄ）．建立涉税风险管理的流程和结果的 书面记录工作台账。 ｅ）．融洽税企关系，优化纳税环境。 通过以上环节的税务风险管理与控制， 有效避免了涉税风险，降低了企业税负成本。 ５监控实施效果 工作，加强日常管理，以减少不必要的损失。 ｂ．提出相应措施，按照业务流程和逻辑关系 为了确认涉税风险控制措施在企业内部是 建立—个程序化、可操作性的税务风险管理与控 否已落到实处，并取得相应的效果，采取一定的 制手册，以保证产品和业务操作过程的规范性和 措施去监控实施效果是非常必要的。监控实施 可复制性。一旦控制流程中的关键风险 ，即使 效果就是检查涉税风险管理的成效，并对涉税风 具体力尊人员不懂税务知识，只要能按设计好的 险管理成效进行总结的流程。具体措施如下： 程序操作，同样能将涉税风险降低到企业可接受 ａ．召开周例会和月度例会，通报税务风险 的水平。比如，对外取得的地税行业服务统一发 管理与控制情况并分析原因，采取相应措施。 票，由于各省、地、州、市样板格式不统一，经 ｂ．不定期对公司涉税业务和会计处理凭 办人员难以辨别真伪，如果岗位职责明确，考核 证进行检查，针对存在的问题出具税务检查 工具健全，就能实施有效监督管理，一旦出现问 报告并提出相应的整改措施呈报部领导，使 题，责任能够落实到位。如建立内部管理制 涉税风险管理与控制得到不断完善。 度，设计传递台账，清晰记录传递的轨 ｃ．对企业新建项目和新投入的生产线涉 迹，将途经各岗位的时间落实到书面上，促 税问题进行分析，估计有可能产生哪些新风 使各岗位自觉履行职责，一旦出现问题也能及时 险，将制订新的措施进行风险管理与控制。 找出问题的根源，解决问题。 必须注意，涉税风险控制是一个过程，没 ｃ．制定好税务风险管理与控制手册，力推贯 有一定的先后顺序，要企业保持对涉税风险 彻执行。贯彻执行不仅需耍单位高层领导重视，还 连续的识别、分析、计量、控制及改进的能力 需要在日常工作中贯彻执行和对各涉税岗位进行 以应对企业所处的快速变化环境。 培训。剃ｌＩ主要色 舌税收、内控制度和意识形 ６结语 态『１个方面，从而加强领导和员工的法律遵从度， 提升员工素质；同时不断更新和改进内控制度，以 ａ．税务风险管理与控制可以让企业清楚 最大限竟 吱少交易风险和核算风险。 地认识到自身经营发展中存在的问题及原 ｄ．大型企业或集团公司在快速扩张的过 因。以采购环节为例，采购环节是税务内控 程中，往往存在管理滞后的问题，很多企业被 管理上的重点，需要重点关注：增值专用 迫放慢发展步伐，甚至错失发展的好时机。 的取得问题；增值专用的抵扣时限规定； 而税务风险管理与控制体系可以弥补企业在 供应商纳税主体资格问题。这些问题看似不 扩张过程中管理滞后的不足，从某种意义上 太重要，但细节决定成败，企业应重视基础性 来说，满足了企业发展战略的需要。 钢铁企业应采用清洁的原燃料和能源 严格控制原燃料的有害成分，不仅有利 ａ．冶炼使用硫含量低的铁砂石。ｂ．炼焦使用 于提高产品质量和经济效益，也是保护环境， 灰分含量低的洗精煤。ｃ．喷吹，燃烧使用硫 实现从源头控制污染非常重要的环节。钢铁 含量低的低硫煤。ｃ１．炼钢使用的辅料如活性 企业在原燃料的选用上，应尽可能地采用高 石灰铁合金等均精选后使用，使其杂质尽可 质量、高品位、污染成分低的原燃料，并重视 能降低。ｅ．各种工业炉窑燃料均应采用净化 原燃料的准备和预处理，从而降低资源、能源 回收的煤气或天然气。 （本刊讯） 的消耗，减少有害物的发生量。具体措施是： －４７・
