２００９耳第８卷第７期（患第１２２期）８７变动成本法在企业经营决策中的运用王勇（扬子江乙酰化工有限公司，重庆４０００００）摘要：该论文从变动成本法的核算范围、变动成本法的作用等方面对变动成本述，在此基础上，并以实例对变动成本法在企业经营决策中的运用进行分析，并指出在经营决策中变动成本法比传统成本法的更具有优势，更具有科学性。关键词：变动成本法；经营决策中图分类号：Ｐ２７２．３文献标识码：Ａ文章编号：１６７１—８０８９（２００９）０７－００８７－０２传统成本法变动成本法，即变动成本计算法（ｖａｒｉａｂｌｅｃｏｓｔｉｎｇ），也称直接成本法或称边际成本法，它是指根据成本与数量的线性关系将将成本划分为变动成本和固定成本的基础上，计算产品生产过程中的变动生产制造成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定制造成本在发生当期直接计入当期损益的一种成本计算方法。随着经济及科学技术的迅猛发展，特别是当前的金融危机对企业的严重冲击，市场竞争的日趋激化，许多企业都处于亏损的边缘，面临着关、停、并、转的困难的经营决策。这需要财务部门提供准确的决策数据，而变动成本法就比传统成本法更具有优势，提供的决策数据就更具有科学性。加之现代企业的管理需要，企业执行了全而预算管理，强烈要求各个企业财务部门提供相应的成本资料，以便加强对企业的活动活动的全面和全面控制。由此，变动成本法得到广泛重视并应用。在西方各国的企业内部管理方面，变动成本法成为管理会计的一项重要内容，在我国的三资企业中该方法也应用非常普遍ｊ一、变动成本法核算范围变动成本的计算是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，将变动生产成本作为产品的成本内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用，按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式，而实际应用中还将与产品销量变化密切的产品销售变动运费、保险、销售佣金也归纳到变动成本中。在变动成本法模式中，产品成本和期间成本的过程内容如下图所示：二、变动成本法的特征与作用（一）变动成本法主要特征。变动成本法是以成本性态分析为前提，只有进行成本性态分析，制造费用才被分为固定性制造费用和变动性制造费用，进而生产成本才可以被划分为变动生产成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用）和固定性生产成本（即固定性制造费用）。变动成本法的产品成本只包括直接材料、直接人工、变动性制造费用等变动生产成本，期间成本包括固定性制造费用、管理费用、营业费用，这与传统的制造成本法有所不同。（二）变动成本法作用１、提供每种产品的盈利能力资料。每种产品的盈利能力资料，是管理会计要提供的重要管珲信息之一。因为利润的规划和经营管理中许多重要的决策，都要以每种产品的盈利能力作为考虑的重要依据。而每种产品的盈利能力可通过其“贡献毛益”来综合表现。所以，各种产品的贡献毛益正是其盈利能力的表现，也是它对企业最终利润所做贡献大小的重要标志。而产品贡献的确定又有赖于变动成本的计算。２、为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本一量一利分析，有助于揭示产量与成本变动的内在规律，并用于预测前景，规划未来（如规划目标成本，目标利润及编制弹性预算等）。同时，这些资料也有利于正确地制定短期经营决策。这就使得短期经营决策常常借助于贡献毛益的信息来进行。３、变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。变动成本与固定成本具有不同的成本形态，对于变动成本可通过指定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。因此采用变动成本计算法，有利于采用科学的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于正确评价各部门的工作业绩。三、变动成本法在实际生产经营中的应用在实际应用中，我们还将营业费用和管理费用中与产品数量变化密切相关的某些费用项目也划分到变动成本中，如与产品销售成线性关系的运费、保险、销售佣金等。这进一步扩大了变动成本的范围，其核算范围不仅仅指变动生产成本，也包括了变动的营图一ｌ变动成本法核算范围业费用和变动的管理费用，同时根据企业实际情况，若直接人工是作者简介：王勇（１９６９年一），男，民族：汉，籍贯：重庆，职称：会计师，学位：硕士，研究方向：实际工作中的财务管理。万方数据 ８８计时工资，与生产量多少无关，应将列为固定性生产成本，不作为变动成本核算内容，这样变动成本就成为了完全意义的变动成本。下面以某化工企业为例，核算其变动成本，并以此进行生产经营决策。Ｘ公司主要生产化工产品，其中一种产品ｚ的用途广泛，但用量很少，故市场容馈很小，并且由于过去该产品的单位利润很丰厚，近几年国内产能不断扩大，已经过剩２０％。加上自去年的金融危机的严重影响，下游客户的产品出口萎缩，市场对ｚ产品需求量剧减，价格也剧烈下滑，许多企业面临停产倒闭的困境。ｘ公司也不例外，生产负荷为３０％，该公司辞退员工的成本很高，而且辞退后在经济复苏时无法在短时间内招回原来的高素质的技术熟练员工。根据ｘ公司的实际情况，其ｚ产品直接人工不具有变动性，与生产负荷无关，将其列为固定生产成本，而ｘ公司ｚ产品丰要销售到华东地区，并与该地区某经销商签订了代理合同，故将其运费、佣金、运输保险划分到变动成本中。该公司ｚ产品制造费用不具有与产量线性相关的变动制造费用，全部为固定性制造费用。同时将固定成本进一步划分为固定付现成本和固定性非付现成本。固定性非付现成本主要是折旧、无形资产摊销等。该公司ｚ产品变动成本数据如下（２００９年３月数据）：表一ｌＸ公司Ｚ产品２００９年３月变动成本法的损益表销售收入１５，１７８，４２９．９１变动生产成本１４，３９２＇９５４．７０变动储运费５００，５６７．９０变动成本合计１４，８９３，５２２．６０边际贡献２８４，９０７．３１固定现金成本管理费用一付现３６２，３３６．２０营业费用一付现１２９，８３２．８４制造费用—付现２１８，５５５．３７直接人工１１５，８２６．３９财务费用１２１，８５３．６５固定现金成本合计９４８，４０４．４５固定非现金成本折旧及摊销１，２８４，９１２．０５固定成本合计２，２３３，３１６．５０其他业务利润营业利润－１，９４８，４０９．１８补贴收入营业外收支所得税净利润－１，９４８。４０９．１８生产量一吨３２０５．１６销量一吨３，３５０．７１单位贡献８５．０３单位售价４，５２９．９１单位变动生产成本４，２９５．４９单位运费１４９．３９单位固定现金成本２８３．０５单位固定成本６６６．５２万 方数据２００９耳第８卷第７期（总第１２２期）该公司的陔化工产品的生产设备月折旧额为７６００００元，根据表中数据该产品的单位完全生产成本为：Ｑ６００００＋２１８，５５５．３７＋１１５，８２６．３９）／３２０５．１６＋１４，３９２，９５４．７０／３３５０．７１－－４６３６．９４无吨。单位变动成本－－－４２９５．４９＋１４９．３９－－４４４４．８８元／吨，该产品的３月不含税单价为４５２９．９１元，若以完全成本法数据进行决策，该公司该产品无销售毛利，应停止生产。但以变动成本法数据决策时，该公司不但应继续生产该产品，而且在市场销苗允许的情况下还应满负荷生产，因为该产品的售价不单能带走其变动成本，而且还有边际贡献，可进一步弥补同定成本。这体现了变动成本法比传统成本法在经营决策的优越性和科学性。四、变动成本法的局限性变动成本法虽然可以克服完全成本法的一些缺点，但是它也存在一定的局限性，主要表现在以下几方面：１、变动成本法的产晶成本观念与会计准则不符。按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中，而变动成年法仅仅只是将变动制造费用计人产品成本中，将固定制造费用计人期间费用。固定制造费用也是凶生产产品而发生的耗费，应该由相关的产品负担，若果产品中不包括这部分费用，那显然足不合理的。完全成本法下将所有制造费用都计入产品成本中，在生产能力范同之内生产量越高，单位生产成本越低。２、采用变动成本法会增加核算工作。采用变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变动和同定制造费用。而在现实生产活动中，大多数的成本是混合成本，要采用一定方法将其分解本身就足一项复杂工作，并且还有一些混合成本无法分解，这都会加重企业核算负担。３、变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求。五、变动成本法应用的注意事项１、准确划分变动成本和固定成本。变动与固定足相对数量变化而言的，判断变动与固定与否，依据其单位成本是否因产量的变化而变化。若划分不准确，应用该数据进行生产决策，将导致严重的错误。当然在划分变动成本和固定成本时，也要遵循会计的重要性原则和成本效益原则，对于影响不大的细项不能投入太多的精力去分析其与产量间线性关系。２、变动成本和固定成本在一定的环境可能转换变动成本和同定成本是相对而寿，与足相对于产量在某一范围而确定的。但当产量超过这一范围时，原划分的变动成本和同定成本可能发生了变化。故我们重新对其成本性态进行测试划分。总之，不论变动成本法有何局限性，但变动成本法在企业的经营决策中有着重要的作用，它能给管理层提供准确的决策信息，以便管理层能及时地、准确地做出经营决策，特别是在目前的金融危机中，企业时刻面临很多的经营决策，虽然变动成本法增加了一点工作量，但也是值得的。参考文献：【１】ｆ美卫（ａｐｌａｆＬ高级管理会州明大连：东北财经大学出版未地００Ｉｏ【２】潘飞．管理会计【Ｍ】．上海：上海财经大学出版社，２００３【３］王立彦，刘志远．成本管理会计学【Ｍ】＿匕京：经济科学出版社．２００３［４］林涛．管理会计【Ｍ】．厦门：厦门大学出版社，２００３
