第一章纳税筹划基础案例分析

案例分析计算题

1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算?

对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下： 第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5％-45％的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30％。应缴税款为：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30％。应缴税款为：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20％，并可享受减征30％的税收优惠，则其实际适用税率为l4％。应缴税款： 600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元) 由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元(1 20000-67200)；比调入报社节税65l00元(132300-67200)。

2.某企业新购入一台价值1 00O万元的机器设备.该设备预计使用年限5年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25％，贴现率10％。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。

折旧费用、利润、所得税比较表 金额单位： 万元

折旧 方法 年度 折旧 费用 利润额 税率 所得税 贴现率 复利现 所得税 值系数 现值 O.909 0.826 1 0％ 0.751 O.683 O.62l 直线 折旧 l 200 300 2 3 4 5 25％ 合计 2 1 400 加速 3 折旧 4 5 合计 1 00 25％ 0.909 0.826 1O％ 0.751 0.683 0.621

注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期贴现率1O％的复利现值系数分别为O.909，

0.826，O.75 1，O.683，O.621。

请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。

折旧 方法 年度 折旧 费用 利润额 税率 所得税 贴现率 复利现 所得税 75 75 75 75 75 375 25 65 值系数 现值 O.909 68.175 0.826 61.950 10％ 0.751 56.325 O.683 51.225 O.62l 46.575 284.250 直线 l 200 300 2 200 300 3 200 300 25％ 折旧 4 200 300 5 200 300 合计 1000 1500 1 400 100 2 240 260 0.909 22.725 0.826 53.690 加速 3 144 356 25％ 折旧 4 l08 392 5 108 392 98 98 1O％ 0.751 66.839 0.683 66.934 0.621 60.858 合计 1000 l500 375 271.046 从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、l500万元、375万元。但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划。考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204万元(284.250-271.046)。