９２企业在线－Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ Ｏｎｌｉｎｅ ２００９年第１期【上）总第３１６期 随着同内外重大审汁失败事件的 不断发牛．风险导向审计作为一种重要 内，就可以发表审计意见。 的细节测试 许多审计人员 被审单位审计期 所依据的相； 的审计理念和方法，受到审计职业界和 一、 风险导向审计在我国实施 始凭证人手，追查到记账凭证、计报表等会汁文件的形成，验拿 金额，核算账证、账账、账表之 关系，试图通过大量的凭证审 学苦的关滓、中 注册会计师协会在 ２００４年１０月发布ｒ新的审计风险准则 征求意见稿．要求汴册会计师在审计中 的现状 通过对风险导向审计的慨述可知， 风险导向审计是一种新的审计模式，我 使Ｈｊ现代风险导向审计方法，实施风险 评估 序，降低审计风险，提高审计质 蛀。囚此，对现代风险导向审计模式的 解以及在我 的适用性分析就显得 卜分重要 国理论界也正在充分借鉴国外对于风ｆ 会计系统内的周转来发现问题 险导向审计先进的研究成果，然而，与 也有会计师事务所采用制度基 ｆ理论 的研究所体现出的先进性和围』 由于制度基础市计侧重于要 际化相比，我国的审计实务落后了很 计师＿ｒ解、测试和评价１人Ｊ部控 此 多，普遍对于风险导向审计的运用不Ｊ 合理性和执行的有效 。足 风险导向审计是利用风险防范的 基本味 和 ‘法，对审计活动进，＿于科学 的规范、约【爪、评价等一系列厅法、技 员在审计时，对于内部控制存 （一）多数会计师事务所采用传统的． 环节，往往将其涉及的交易和Ⅲ 审计模式 由于我 的审计模式仍然处于账 项导向审计向制度导向审计过渡的阶 段，因此，多数会计师事务所仍然是按 作为审计的重 一 ，甚至进行洋细 术、程序硬理念的总称，以期达到审计 预定｝１标的活动。其主导思想是通过一 系列风险的巷化和评估，通过执行市计 程序来进ｉ彳取征，只要注册会计师认为 于可以信赖的内部控制环节，ｊｆ 涉及的交易和账户余额进干ｔ抽 以减少审计Ｉ 作量，提高审计效 （二）少数会计师事务所实 照账项基础审计模式操作。把审计的主ｆ 要精力放在具体交易事项或期末余额 审汁风险水平能够控制在一定的范隔 险导向审计 Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ Ｏｎｌｉｎｅ・企业在线９３ ２００９年第１期（上）总第３１６期 从目前来看，一些会计师事务所虽 １地判断影响因素，从企业所处的商业环 师事务所都在实质性测试的方法、程序 然实施了所谓的风险导向审计，但是多 ｌ境、条件到经营方式和管理机制等内外 和抽取的样本量方面谋求 作时间的减 采用一种被认为是植入了市计风险模型 两个方面来分析评估，并且这种评估比 少，以缩小审计成本，使审计成本和经济 的制度基础审计——控制风险导向审 单纯的账项检查更为重要。 效益能达到适当的平衡。 计。张龙平认为，现代会计报表审计是制 ｆ二）注册会计师素质的差距问题 度基础审计，这从本质上看也是风险导 二、风险导向审计在我国实施 在实质性测试阶段运用分析性测试 向审计的观点，ＣＰＡ必须充分研究评价 中存在的问题 程序作为主要的获取审计证据的手段， 企业内部控制，以合理计划会计报表审 （一）会计师事务所的成本与经济效 必然要求注册会计师具有较高的素质， 计 作，并目．在整个市计过程中正确运 益问题 要运用分析陛测试程序，注册会计师需 用审计风险的概念，将审计风险降至可 会计师事务所总是要讲求成本与效 要根据被审计单位的具体情况，寻求数 接水平。控制风险导向审计以控制风险 益的，成本能得到补偿是实施新的审计 据间的内在关系来构建模型。按照国际 为评价风险的核心。虽然它也要求对同 模式的前提。实施风险导向审计模式后， 会计师事务所的经验，为了使其运用分 有风险进行评估，但是风险因素考虑的 在审计计划阶段和执行控制测试阶段， 析性测试程序具有合理和可验证性，大 比较少，尤其在评估与会计报表层次相 １注册会计师关注的范嗣扩大，程度加深， 多数程序是以数理统计的广泛运用为前 关的固有风险时，出于谨慎的原则，注册： 必然导致］＿作时间和审计成本的增加， 提的，在要求依据数理统计估算出可接 会计师常常将其评价为高，然后从内部 在会计市场竞争激烈的情况下，成本的 受的风险水平时，应具有相应规模的审 控制着手，评估控制风险，以确定实质性 增加往往不可能过渡到收费的同步增 计证据。在我国，目前还有相当多的注册 测试的性质、时间和范闱。沣册会计师的 加。为了能在基本上不提高收费的条件 会计师不具备运用数理统计方法的能 注意力、相关分析和洲试重点，主要是放 下实施风险导向审计，西方各国的会计 力，这必然妨碍到分析性程序成为实质 在会计系统和会计报表账户余额及发生【 性测试的重要手段。 额本身的风险＿ｊ ，其审计方法、程序仍然 （三）审计程序软件开发问题 是以业务层面和会计层面的内部控制测ｌ 在西方发达国家大量运用分析性程 试和风险评价为导向，然后施以实质性Ｉ 序的有利条件是大量审计程序软件的开 测试对相关认定进行审计取证。 发和运用。西方各国财务数据的电子化 ｆ＿二）极少数会计师事务所实施经营 已经非常普遍，因此，注册会计师在审计 风险导向审计 中可以直接对数据库进行加工分析，依 经营风险导向审计以经营风险为评 据软件构建模型并由电脑自行检验和核 价审计风险的重点。所谓经营风险是指 对，这就大大地加快了审计速度，使运用 由于经济或经营情况，如经济萧条、决策 分析ｌ生测试程序成为节约成本的重要手 失误或同行之问意想不到的竞争等，而 段。在我国不仅不具备这样的设备条件， 使企业无力归还借款或无法达到投资者 同时我国大部分注册会计师缺少这方面 期望值的风险。经营风险导向审计模式 的知识和技能准备。 的精髓在于通过外 的了解、观察、分析 （四）政府监管和司法执法的问题 和评估来确定审计的范闱和重点，选择 如前所述，出于成本与效益原则的 适当的审计程序和方法。虽然控制风险 考虑，风险导向审计模式允许会计师事 导向审计与经营风险导向审计在许多程 务所和注册会计师在其认为能承受的风 序ｈ有着相同之处，但是后者更强调将 险水平下，省略部分常规的实质性测试 审计单位置于大的经济环境中，全方位 程序。但在我国，各级政府监管部门对会 ９４企业在线・Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ Ｏｎｌｉｎｅ ２００９年第１期（上）总第３１６期 计师事务所审计质量的检查中关注的一 个重要方面，就是看在项目审计过程中 政府部门、银行、证券公司、行业协ｌ风险准则后续教育的注册会计师，不予 会等单位的企业信息应及时上网，实现１年枪，以此强制推动审计风险准则的贯 资源共享，以推动社会建立企业信用体 彻实施。 系。会计师事务所本身也应建立庞大的 （四）借鉴吸收国外的经验 是否执行了所要求的全部常规审计程 序；在审计失败事故的检查处理中，这更 是判定注册会计师审计责任至关重要的 方面。这种只注重审计程序形式上完整 性的检查思路和方法，势必制约风险导 向审计模式的推行。 数据库，按类别、行业收集、存储、更新注Ｊ 国际审计与鉴汪准则委员会通过修 册会计师运用风险导向审计所需要掌握ｌ订审计风险模型，强调从宏观上了解被 的会计和审计准则内容以及客户所在行 审计单位及其环境，以充分识别和评估 业的相关信息、各种审计案例等资料，以Ｉ会计报表重大错报的风险。我 有必要 便使会计师事务所更方便地实施风险评ｆ借鉴 际审计与鉴证准则委员会的做 ｆ法，将环境变量引入修订审计风险模型， 三、推进风险导向审计在我国 估程序。运用的举措 （二）强制建立健全会计师事务所的 即“审计风险＝重大错报风险×检查风 （一）建立风险导向审计信息系统的 资源共享机制 内部控制机制 一险”，引导注册会计师在审计过程中更多 个企业内部控制的好坏，与注册』地考虑被审计单位及其环境，以减少可 ｆ能产生的审计风险。 ｛五）学习加研究，形成自己的一套风 会计师审计风险的高低直接相关。当前公司治理结构及内部控制制度的不完善 和经理人信息控制权的存在，客观上妨：险评估体系 碍了风险导向审计的运用。因此，国家应 目前 内没有健全的风险评估体 强制要求企业在优化公司治理框架下，ｆ系，不利于风险评估程序的进行。可由中 从企业内部控制的设计、运行、评价、改 进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强凋管理层的控制责任，关注对企业目注册会计师事务所协会牵头，与国际 『审计准则制定机构或大型 际会计师事 Ｊ务所合作研究风险评估方法体系为实务 风险的评估，重视日常控制活动，建立健 提供指导。同时，事务所可根据自身积累 全企业内部控制机制。 （ｉ）提高注册会计师执业素质 注册会计师执行财务报表审计时， 和研究、借鉴外国或外资事务所的方法 Ｊ经验、事务所联合开发形成适用的风险 评估方法体系 由于世界经济环境的变化和市场经 应具备与客户所在行业及企业相关的知Ｊ 识结构，才能胜任现代风险导向审计的 要求。这些知识主要包括：行业生产经营 济的发展，风险导向审计模式是审计发 展的大方向。在我团，我们应该尽量解决 特点、经济技术指标及行业政策等，企业』阻碍风险导向审计模式发展出现的问 的经营战略、经营环境、经营风险等等。ｆ题，继续研究、克服风险导向审计的内部 。另外，还要实现独立审计队伍的优化组 合，改变会计师事务所单一财会型人员 的结构，注重聘用一些法律、工程技术、 计算机等非会计审计专业的人才，并对缺陷，逐步采用更完善的风险导向审计 模式取代系制度基１６｝｝｝审计模式一 现在国 内外审计人员不断研究、吸收目前已有 Ｊ的研究成果，不断克服已存在的缺陷，对 项目审计小组进行科学配备。同时，为提 风险导向审计方法进行完善，相信在不 高审计质量与效率，还应相对固定每一ｌ久的将来会有更加完美的风险导向审计 小组对某一行业的审计工作。注册会计 模型 现。 －师协会应加大培训力度，没有参加审计 （河南豫港集团）
