作者：吴洪波
来源：《中国乡镇企业会计》 2016年第9期
摘要：本文从税收筹划与税务风险两个方面出发与分析，以营改增为发展载体，对其管理方式、防范策略加强风险与探究，旨在推动我国经济健康发展。
关键词：营改增；税收筹划；税务风险
在当前市场经济快速发展的背景下，我国企业的经营环境发生了重大变化，尤其在营改增之后，税务风险逐渐增多，如何从营改增角度出发，加强对税务风险的控制，做好纳税筹划成为了大多数企业需要解决的问题。
一、营改增背景下税收筹划的管理
在企业管理中税收筹划占据了重要地位，主要是指在法律法规的规定范围内对企业的各项经济活动进行科学规划，旨在减少企业税收，完成企业的财务目标。在营改增背景下税收筹划容易受到诸多因素的影响，出现税收筹划风险，对企业发展造成影响与制约。
（一）营改增背景下税收筹划风险分析
为从根本上控制营改增背景下税收筹划所带来的风险，那么首要任务便是要找出税收筹划的原因，加强分析与探究。根据总结，其原因主要包括以下几点：
第一在政策上存在缺陷。通常情况下大多数企业在发展过程中会受到自身因素的影响，并且没有从实际角度对税收筹划相关政策加以分析，对政策的理解不清楚，如此一来则会导致风险出现。第二，政策变动对税收筹划带来影响，在企业税收筹划的整个过程中，需要严格遵循相关的法律法规，如果政策出现变动，那么则会对企业的筹划效果造成影响，甚至还会带来相反的效果。第三是缺乏灵活的税收筹划。如果企业经营环境发生重大变化，那么税收筹划工作则会难以进行，大多数企业在发展中为收获税收利益，那么则需要在保证企业生产活动经营有序性的同时满足税收政策的要求，保证税务筹划的灵活性。第四是税收筹划人员缺乏认识，正是由于税收筹划人员缺乏风险意识，所以才在一定程度上导致部分税收筹划人员缺乏对相关法律的理解，如果在税收筹划过程中没有把握好发展方向，那么则会对税务筹划造成影响与制约。（二）营改增背景下税收筹划方案的选择
第一，一般纳税人与小规模纳税人选择税收筹划。依据我国财税[2013]106 号文件可以了解到，将应税服务销售额是否超过500万作为判断，如果不超过500万，那么则判定为小规模纳税人，反之则为一般纳税人。第二，商品采购中的税收筹划，通常情况下，企业所购买的物资看做原材料，采购商品的时候需要选择可以开具增值税发票的供应商，这样一来，可以实现抵扣进项，此外，所取得的普通发票因为不能抵扣进行，所以企业需要对采购的价格、增值税进项额进行分析，经过多方面考虑之后选择对企业有利的供应商，从而进一步降低采购成本。比如，以某政府建设的政建公司为例，在营改增之后公司紧抓与营改增相关的政策，并将税收政策与法律法规相互融合，对企业经营业务内容合理安排，降低公司的总税负，获得利益。此外，在营改增之后，建筑企业在使用发票抵扣环节方面出现个人或者小规模纳税人所开除的发票，这种情况会导致增值税税前无法得到抵扣，面对这种情况，该企业在选择上下游供应商以
及销售商的时候，对抵扣链条的延续性加以分析，并且在产品定价方面加以了解，通过降低价格提高销售价格的方式间接转嫁税负，这样一来则弥补了企业的损失。
二、营改增背景下税务风险与管理策略
（一）增值税专用发票
现阶段大多数发票犯罪均与增值税有着密切联系，因为在抵扣方面增值税具有一定的要求，为了逃税，部分人会在增值税方面做出犯罪行为，其中最具代表性的便是虚开增值税发票。在实施营改增之后，大多数企业会利用增值税发票进行抵扣，如此一来便可以减少缴纳的税款，并且还可以达到逃税的目的。但是与此同时，代开发票的现象越来越多，需要加强防范。首先，需要加强对增值税发票的认识，要清楚了解到增值税专用发票管理中的具体内容，比如需要清楚了解纳税人的开户行、登记号等。其次，需要获得规定的扣税凭证，要在规定的时间期限内上交给税务机关。之所以采取这一策略是由于增值税专用发票具有货币功能，是纳税人正常经营的主要凭证，也是纳税人用来抵扣税款的主要载体。再次，主要对相关的法律法规加以了解，从基本属性分析，需要对增值税专用发票中的税款以及价款进行分离，并且将两者相加，如此便会得出价税。
（二）进项税额抵扣
据调查，自营改增以来，虚增进项税额的现象愈演愈烈，与此同时税务风险也得到增加，其中主要体现在以下几点：第一，部分纳税人会利用虚开的增值税发票作为合法的抵扣凭证；第二，应税服务在不能抵扣进项的发展趋势下，则没有对进项税额进行转出；第三，开票错误现象十分严重。为从根本上解决这一系列的问题，则需要从实际角度出发与分析。第一，对于增值税专用发票的来源，不论是从提供者手里获取还是从销售方获得，均需要将增值税额进行标注，如果是从海关获得的增值税，则需要在缴款书上标注增值税的额度。第二，纳税人需要仔细阅读增值税暂行条例，并严格按照相关的内容对自己的纳税行为加以约束。第三是纳税人需要清楚明白的是假如企业会计核算不正确，无法提供税务资料，那么则会导致进项税额难以抵扣。
（三）增值税政策
众所周知，为从根本上避免纳税人承担税收负担，在营改增实施以来单独设立了增值税免征以及退增项目。但是该政策在实施过程中同样会存在一系列的问题，需要努力控制税务风险，并加强改善。第一，要对各类情形加以分析，要符合税收政策，如果没有从实际发展角度分析，仅仅利用简单的账务处理方式，那么则会导致税务风险出现。第二，假如自身可以满足税收优惠政策，那么则需要严格按照税务机关的相关要求，按照相关的流程实施申报优惠政策减免。第三要进一步处理好增值税专用发票以及免税项目之间所存在的关系，比如如果纳税人享受了税收政策，那么则不需要再次开具专用发票。
（四）偷税漏税
在当前的发展体系中，部分企业为实现利润的最大化，往往会采取偷税漏税的方式，其方式是以现金收入为主，并且所开具的发票不正规，且没有将账目上的信息进行反映，从而出现账外收入。营改增企业需要从本质上认识到增值税发票的特殊性，并且要加强监督与管理，相关的税收机关需要对违反增值税专用发票的行为进行处罚，并且纳税人也需要依据增值税的暂行条例认真开具增值税发票，要对经营业务有所了解，避免出现虚开增值税的现象。除此之外，还需要避免出现纳税违规的现象，笔者认为可以采取混合销售的方式，主要业务开发票，且对混合的内容和比例加以调整，如此一来，才能真正减少偷税漏税现象，才能保证其经济效益。
三、结语
营改增以来，企业税收筹划与税收风险层出不穷，对企业的发展造成影响，面对这一发展趋势，企业需要清楚认识到其中的弊端，并树立正确的财务风险意识，不断提高财务人员的水平，做好税务管理工作。除此之外，还需要定期或者不定期进行自检，要对税收筹划进行分析的时候也要考虑税务风险，从多个角度出发，尽可能将企业的税务风险降到最低。
参考文献：
[1]陈祥福. 浅议企业营改增税收筹划及税务风险防范[J]. 东方企业文化,2015,21:38.
[2]陈美.“营改增”时代的税务筹划与思考[J]. 中国总会计师,2016,05:58-59.
（作者单位：山东瑞普税务师事务所有限公司）
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