负债

1、短期借款 取得借款 月末提取利息 季末支付利息 偿还本金与未付利息 借：银行存款 贷：短期借款 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 2、交易性金融负债

（1）科目设置：成本、公允价值

（2）会计处理：公允价值以市场交易价格为基础确定

公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益

3、应付票据 付出应付票据 支付银行手续费（银行承兑汇票） 偿还应付票据 转销应付票据（企业无力支付票款）

4、应付账款与预收账款 购入材料 偿还 转销 预收货款 发货 补收货款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（若享受了现金折扣） 借：应付账款 贷：营业外收入 借：银行存款 贷：预收账款（定金） 借：预收账款（全部货款） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 借：银行存款 贷：预收账款（补收款） 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 借：应付票据 贷：银行存款 借：应付票据 贷：短期借款（银行承兑汇票） 应付账款（商业承兑汇票） 5、应付职工薪酬 (2)

（1）工资构成：工会经费和教育经费；职工工资、奖金、津贴、补贴；社会保险；职工福利费；辞退福利；非货币性福利；住房公积金 （2）货币性职工薪酬

借：生产成本（生产车间生产人员） 制造费用（生产车间管理人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 在建工程（由在建工程负担） 研发支出（无形资产的研发支出） 贷：应付职工薪酬--工资 --职工福利 --社会保险费 支付职工工资，奖金，津贴和补贴 支付职工福利 （3）非货币性职工薪酬 以自产产品作为福利发放 借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（售价+增值税） 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（每期的折旧） 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧 借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（每期的租金） 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款/其他应付款 借：应付职工薪酬--工资 贷：银行存款 应交税费--应交个人所得税 其他应收款 借：应付职工薪酬--职工福利 贷：库存现金/银行存款 以企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工 以租赁房屋等资产无偿提供给职工 6、应交税费 （1）应交增值税

①纳税人：一般纳税人-------------应纳税额=销项税-进项税 小规模纳税人----------应纳税额=销售额*征收率 ②进项核算

可抵扣的进项税：取得增值税专用发票；关税完税凭证；免税农产品和废旧物资收购凭证；专用运输业发票

一般进项业务 购进免税农产品和收购废旧物资业务 借：原材料等 应交税费--应交增值税（进项税） 贷：应付账款/应付票据/银行存款等 借：库存商品等（买价-进项税） 应交税费--应交增值税（进项税）（买价*税率） 贷：应付账款/应付票据/银行存款等（买价） 进项税转出业务 一般销售业务 视同销售业务 借：待处理财产损溢（非常损失） 应付职工薪酬--非货币性福利（外购货物用于集体福利） 贷:原材料 应交税费--应交增值税（进项税转出） 借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 借：在建工程（自产、委托加工货物用于非应税项目） 长期股权投资（自产、委托加工货物用于投资） 营业外支出（自产、委托加工货物用于赠送） 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税） 借：应付股利（自产、委托加工货物用于分配股东） 应付职工薪酬-非货币性福利（**用于非货币性福利） 长期股权投资（自产、委托加工货物用于投资） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：应交税费--应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费--未交增值税 借：应交税费--未交增值税 贷：应交税费--应交增值税（转出多交增值税） 借：应交税费--未交增值税 贷：银行存款 借：原材料等（买价+税金） 贷：银行存款 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税 借：应交税费--应交增值税 贷：银行存款 ③销项核算 (3) ④增值税的缴纳

本月交本月 期末结转应交未交 期末转出多交 缴纳上期应交未交 ⑤小规模纳税人 采购核算 销售核算 上交税金

（2）应交消费税

销售应税消费品 自产自用应税消费品 委托加工应税消费品 收回后直接销售 收回后继续生产 借：营业税金及附加 贷：应交税费--应交消费税 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费--应交消费税 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款等 借：应交税费--应交消费税 贷：应付账款/银行存款等 (4) （3）应交营业税

借：营业税金及附加/其他业务成本 贷：应交税费--应交营业税

7、其他流动负债

应付利息 应付股利 企业按合同约定支付的利息： 借：财务费用/在建工程/研发支出 贷：应付利息 企业根据利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润： 借：利润分配--应付股利 贷：应付股利 其他应付款 企业除应付票据、应付账款、预收账款等以外的其他各项应付、暂付款项。

第三节 非流动负债

分类：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债 1、长期借款 取得长期借款 月末，计算利息 付息日，支付利息 归还长期借款

借：银行存款 长期借款--利息调整（差额） 贷：长期借款--本金 借：财务费用（不符合资本化条件的部分） （实际利率） 在建工程（固定资产未达到预定使用状态前） 贷：应付利息 （合同利率） 长期借款--利息调整（差额） 借：应付利息 贷：银行存款 借：长期借款--本金 应付利息（尚未支付的已计提利息） 贷：银行存款 2、应付债券

企业债券的利率：（1）票面利率（名义利率）：债权合同中注明的利率 （2）实际利率：债券发行时的市场利率 债券发行：（1）面值发行（票面利率=同期市场利率） （2）溢价发行（票面利率>同期市场利率） （3）折价发行（票面利率<同期市场利率） 发行债券 利息计提 分期付息的债券，支付利息 到期偿还债券 借：银行存款 贷：应付债券—面值 借或贷：应付债券—利息调整（折价/溢价发行） 借：财务费用/在建工程（按实际利率） 应付债券—利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息/应付债券--应计利息（按合同利率） 应付债券—利息调整（差额，折价摊销） 借：应付利息 贷：银行存款 借：应付债券--面值 --应计利息（一次还本付息债券） 应付利息（分期付息债券，最后一期利息） 贷：银行存款 3、长期应付款 (5)

概念：企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。

（应付融资租入固定资产的租赁费，具有融资性质的分期付款购买资产）

4、专项应付款

含义：是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

主要特点：①政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用；②政府投入的款项作为资本性投入。

5、预计负债

（1）含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。（或有事项的含义：是指过去的交

易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。E.g.未决诉讼、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治„„）

（2）预计负债的确认条件（同时满足）：（1）该义务是企业承担的现时义务

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3）该义务的金额能够可靠地计量

（3）预计负债的计量：

①最佳估计数的确定（应当分别以下两种情况进行处理）：

A、 所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同-------按照该范围内的中间值确定 B、 所需的支出不存在一个连续范围的，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同

---------如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定

---------如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定 ② 预期可获得补偿的金额的确定

只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值

第四节 借款费用

1、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费

用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。）

2、基本原则：1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本条

件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 2）符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。

3、资本化期间的确定

含义：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

1）开始资本化的确定（同时满足以下条件）：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预

定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

2） 暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件）：①属于非正常中断；②中断时间连续超过3个月 3）停止资本化的确定（符合下列情况之一）：①资产的实体建造全部完成或实质完成；②购建的固定资产与设

计要求或合同要求基本相符；③继续发生的支出很少或者几乎不再发生。

4、资本化金额的确定

1）借款利息资本化金额的确定

A、专门借款：以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进

行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

B、一般借款：根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，

计算一般借款应予资本化的金额

2）汇兑差额资本化金额的确定：----- 外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化

条件的资产的成本。

-------一般借款的汇兑差额直接计入当期损益

3） 辅助费用资本化金额的确定：

-----专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。

-----一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。

5、资本化金额的限额

在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

第五节 债务重组

1、含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定

作出让步的事项。

2、方式：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、前三种方式的组合

3、债务重组的会计核算[以清偿资产的公允价值作为清偿价值] 1）以资产清偿债务 ①以现金方式清偿债务

债务人：借：应付账款或应付票据（账面价值） 债权人：借：银行存款（实收金额）

贷：银行存款（实付金额） 坏账准备（结转原计提的坏账准备） 营业外收入—债务重组利得（差额） 营业外支出---债务重组损失（差额） 贷：应收账款（账面余额）

资产减值损失（差额）

②以非现金方式清偿债务——以产品偿债

债务人：借：应付账款或应付票据（账面价值） 债权人：借：原材料/库存商品/固定资产

营业外支出---债各重组损失（差额） 应交税费---应交增值税（进项税） 贷：主营业务收入（公允价值） 坏账准备（结转原计提的坏账准备） 应交税费---应交增值税（销项税额） 营业外支出---债务重组损失（差额） 营业外收入---债务重组利得（差额） 贷：应收账款（账面余额） 同时： 借：主营业务成本 资产减值损失（差额） 存货跌价准备（结转原已计提的跌价准备） 贷：库存商品

③以非现金方式清偿债务——以固定资产偿债

债务人：借：固定资产清理（账面价值） 债权人：借：原材料/库存商品/固定资产

累计折旧（已提折旧额） 应交税费---应交增值税（进项税） 固定资产减值准备（已计提的减值额） 坏账准备（结转原计提的坏账准备） 贷：固定资产 营业外支出---债务重组损失（差额）

借：应付账款或应付票据（账面价值） 贷：应收账款（账面余额）

营业外支出---债务重组损失 资产减值损失（差额） 贷：固定资产清理（公允价值） 营业外收入---债务重组利得

同时将固定资产清理公允价值与账面价值的差额结转

至“营业外收入或支出—处置非流动资产利得或损失”

(6)

④以非现金方式清偿债务——以无形资产偿债

债务人：借：应付账款或应付票据（账面价值） 债权人： 累计摊销（已提摊销额） 借：无形资产 无形资产减值准备（已计提减值） 无形资产账面价 坏账准备（结转原计提的坏账准备）

值与公允价值的 营业外支出---处置非流动资产损失 营业外支出---债务重组损失（差额） 差额 贷：应收账款（账面余额） 营业外支出---债务重组损失 贷：无形资产 资产减值损失（差额） 营业外收入---处置非流动资产利得 营业处收入---债务重组利得

应付账款账面价值与无形

资产公允价值的差额

⑤以非现金方式清偿债务——以投资偿债 债务人：借：应付账款或应付票据（账面价值） 债权人：

长期股权投资减值准备（已提减值） 借：长期股权投资

投资收益 坏账准备（结转原计提的坏账准备）

面 营业外支出---债务重组损失 长期股权投资账 营业外支出---债务重组损失（差额） 的 贷：长期股权投资 价值与公允价值 贷：应收账款（账面余额）

银行存款（转让时相关费用） 差额 资产减值损失（差额） 投资收益

营业外收入---债务重组利得 应付账款账面价值与 长期股权投资公允价 值的差额 2）将债务转为资本

债务人：借：应付账款或应付票据（账面价值）

贷：股本/实收资本（注册资本账面价值）

资本公积（注册资本公允价值与账面价值的差额） 营业外收入——债务重组利得 债权人：借：长期股权投资

坏账准备（结转原计提的坏账准备） 营业外支出---债务重组损失（差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（差额）

3）修改其它债务条件

债务人：借：应付账款或应付票据（账面价值） 贷：应付账款（重组后的债务） 预计负债

营业外收入---债务重组利得 债权人：借：应收账款—债务重组

坏账准备（结转原计提的坏账准备） 营业外支出---债务重组损失（差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（差额）

4、混合重组方式

债务人不同清偿方式的清偿顺序依次为：

支付现金 转让的非现金资产的公允价值 债权人享有股份的公允价值 按修改其他债务条件的规定

(7)

应付债务 账面价值 抵债资产公允价值及增值税销项税额 抵债资产 账面价值 差额 差额 债务重组利得，记入“营业外收入” 资产转让损益，记入营业外收入营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目 本章重点提示

1、应付职工薪酬的会计核算

2、增值税、消费税、营业税的会计核算 3、预计负债的确认与会计处理 4、借款费用的会计处理 5、债务重组的会计处理

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