科 经』济ｌ论Ｉ坛 浅谈事业单位会计的特点 李琼 （湖南水利水电职业技术学院，湖南长沙４１０００１） 摘要：在现行会计制度中，事业单位会计的地位、主体性等都得以充分体现，现结合实际，谈谈事业单位会计的特点。 关键词：事业单位；会计；特点 须有较高层次的会计准则规范，以确保各行业 管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部 会计信息的真实性和可比性。 是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补 ｂ．会计准则由于其层次较高，因此，内容不 助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间， 可能具体，为便于实务工作者实际操作，就有必 就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别， 要再根据准则制定制度，制度就比较详细具体， 这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经 基层单位可以依照其规定具体操作。改革后的 济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要 事业单位会计工作的法规体系更加完善。 再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。 ２会计核算的一般原则 ６．２《事业单位财务规则》对事业单位实行 《事业单位会计准则》第一次集中、全面而 “事业单位预算应当自求收支平衡”的做法。即 刑，采用收付实现制和权责发生制，运用借贷记 又系统地提出了ｌ１条会计核算的一般原则。这 事业单位预算内外的资金实行统一运行，综合 账法，实行历史成本模式，编报资产负债表、收入 ｌ１条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可 平衡的做法。因此，会计科目也没有必要再区分 支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明 比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原 预算内外，分设两套会计科目了。 书等。以下结合实际重点介绍事业单位会计的 则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、 ７会计核算平衡公式有新的改变 特点。 专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会 会计核算平衡公式为：资产＝负债＋净资 １事业单位会计制度与行政单位会计制 计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、 产。这个公式不仅有利于在会计核算上能明确 度相分离 各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。 区分债权人权益和净资产的增减变化，而且还 在现行会计制度中，事业单位的会计法规 ３会计主体的改变 一 能全面反映事业单位的财务状况，为政府提供 在会计制度这一层次上已与行政单位会计法规 《事业单位会计准则》第四条明确规定“会 宏观管理所需要的经济信息，为事业单位本身 相分离，并采用“准则”加“制度”的规范模式。事 计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业 提供有利于加强自身经济管理的有用的信息， 业单位会计制度与行政单位会计制度相分离的 务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经 为有关方面提供决策有用的信息。这个公式体 主要原因，可以归纳为这样几个方面，即事业单 济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个 现了事业单位的会计主体地位。位与行政单位： 会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事 ８预算内外资金的核算方法 现在对预算内外资金实行统一核算，综合 １．１经济业务活动的内容不同。即事业单 业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效 位主要从事事业活动，生产精神产品；行政单位 益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与 平衡的做法。这是因为，随着市场经济的发展，政 增 主要从事行政活动，维持社会运转。 市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会 府支持和鼓励事业单位合理组织业务收入，１．２对市场的依赖程度不同。即事业单位， 计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算 强了单位自我发展的能力。由此，预算外收入较 尤其是有条件走向市场的事业单位，其对市场 内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变 大幅度的上升，并直接影响到事业单位的生存 的依赖程度要比行政单位大，也即事业单位可 等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主 和发展。事业单位大量的预算外收入通过抵支 能会有一笔数字较大的事业收入；但行政单位 体地位。 收入转人预算内，抵顶事业经费的不足。预算内 ４记账方法 外资金的分别核算、各自平衡就好像是一个单 没有相应的“行政收入”，只有财政拨人经费。 １＿３性质不同。即事业单位属于公益性质， 会计记账采用借贷记账法，采用借贷记账 位有两套账，各自分别记账、算账和报账０预算 内外资金不能统筹安排和合理调度。已经影响 行政单位属于政权性质。 法的原因可以归纳为以下两个方面： １．４财务管理的要求不同。即事业单位可 ４．１目前的事业单位已经形成收人来源多 了资金的有效使用，也影响了会计信息的真实 经济业务越 性。实行预算内外资金统一核算、综合平衡，不 以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支 渠道、支出使用多用途的基本格局，不补，结余留用的预算管理办法”，预算一旦确 来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记 仅有利于国家加强财政的宏观调控，而且还有 严密而科学的方法体系，能适 利于事业单位更合理更有效地使用资金。同时， 定．一般不予调整；但行政单位则可能不一定能 账法有一套完整、这样还可以使事业单位提供全面、合理、真实、 严格实行如事业单位的这种预算管理办法，可 应新形势下经济与社会事业发展的需要。 能需要根据行政管理情况的变化，适当增加预 ４．２目前，企业会计通过改革，已经全部采用 准确和完整的会计信息。预算内外资金统一核 综合平衡的作法，也体现了事业单位的会计 算的弹性，国家不能一天没有行政管理。 了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法， 算，１．５收支情况复杂程度不同。即事业单位 为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起 主体地位。 ９会计报表体系有所改变 收入来源多渠道，如有财政补助收入、上级补助 见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。 收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入等渠 ５会计要素明确 事业单位的会计报表主要包括资产负债 收入支出表、附表及会计报表附注和收支情 道，支出使用多用途，如有事业支出、经营支出、 资产、负债、净资产、收人和支出是五个会 表、体现了事业单位的会 况说明书等。事业单位会计报表的改变，突出了 对附属单位补助、上缴上级支出等用途；而行政 计要素。这五个会计要素，单位收入的来源主要依靠财政拨款，一般只有 计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好 基本会计报表的地位，同时也简化了事业单位 拨人经费和预算外资金收入，支出也主要是用 地满足各有关方面的需要，也有利于国际交 的会计报表，会计报表所提供的信息更加符合 于行政管理方面的支出，一般只有经费支出，行 流。 国际惯例。 参考文献 政单位一般要求与所属经济实体脱钩。 ６会计科目的设置 ｌ１李淑萍．关于当前会计环境及会计改革中的 事业单位实行“准则”与“制度”规范模式 所有事、【ｋ单位统一设置一套会计科目，会 ｆ的主要原因．可以归纳为： 计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再 Ｉ＂１题ｌｌｌ１＿山西经济管理干部学院学报，２００４，３． ａ．事业单位涉及的行业较多，如科研、教 按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设 ｝２１李连军．我国的会计环境及其影响ｌＪＪ．中国农 业会计．２００１．５． 育、文化、卫生、体育等，各行业在经济业务内 置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下 两个方面： Ｉ３１刘杉ｌ我国事业单位的会计环境分析『Ｊ１．经济 容、活动方式、对财政拨款的依赖程度、会计核 ２００４－３． 算的要求和会计管理水平等方面差别较大，必 ６．１《事业单位财务规则》取消了三类预算 师．事业单位会计是以事业单位实际发生的 各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单 位预算执行过程及其结果的专业会计。按行业 可分为科学、教育、文化、卫生、体育事业单位会 计以及农、林、水利、勘探事业单位会计等。它们 以社会效益和经济效益为目的，具有进行预测、 控制、核算、分析、监督和参与决策的职能。为此 分设资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要 素，按会计要素分类设置会计科目，以为会计徒 一８８—
