非审计服务对审计独立性的影响(1)

非审计服务对审计独立性的影响

李欢

󰀁󰀁随着社会需求及信息使用者的不断变化,注册会计师凭其在专业能力方面的优势促使其所能提供服务的性质、范围及领域不断变革。其服务范围已扩展到包括簿记、评估、精算、管理、内部审计、法律服务等在内的一揽子或󰀂一站式 服务。但是,作为其核心业务的审计却出现了难以增长甚至下滑的现象。因此,有观点认为非审计业务必然会影响审计独立性。就此问题笔者谈一些粗浅看法。

持正反观点的主要理由

非审计服务对独立性的影响并非是一个新鲜的话题,早在20世纪60年代莫茨和夏拉夫就指出管理咨询业务的扩展必然会给独立性带来负面影响。其主要理由如下:

1.虽然作出最终决策的仍是客户管理当局,但注册会计师实质上已参与了决策的整个过程。2.注册会计师在提供管理咨询的过程中与管理当局建立了更为密切的关系,这种关系使其不自觉的就会丧失客观性。3.注册会计师提供的管理咨询的质量常依赖于某种结果来判断:如生产效率的提高、销量的增加或成本的降低,以及管理控制的加强。这样注册会计师就与其客户有了直接的财务联系,注册会计师就很难保持实质上的独立。4.随着收费的提高,注册会计师对客户的经济依赖性增加,失去一个委托人管理咨询的收入比丧失审计报酬大得多。..审计师会过多卷入企业的事务,尤其是税务咨询和管理咨询会严重影响审计的独立性。

然而,认为管理咨询服务会提高独立性的研究文献亦有很多。其主要理由是:1.注册会计师提供管理咨询服务时,作为顾问师的身份,他是独立的。2.管理咨询服务的非常规性提高了注册会计师对客户的影响,从而提高了审计独立性。3.注册会计师在提供审计过程中同客户所建立的特殊联系,使其在提供管理咨询服务方面具有独一无二的优势。4.审计和管理咨询服务的服务对象不一。审计的真正服务对象是对审计报告感兴趣的公众,而管理咨询服务的对象才是管理当局。审计人员给客户提供专门化的服务有利于提高其抵抗管理当局压力的

能力。

适当开拓我国非审计服务市场

事实上,非审计服务与独立性的关系不能简单的用兼容或不兼容来下结论。这是一个复杂的问题,涉及到非审计服务的性质和范围,以及由此而带来的注册会计师与客户的利益关系和冲突的转变,进而才能判断是否影响独立性。也就是说,对此问题不能一概而论,只能具体情况具体分析。即便是同一类咨询服务,由不同的事务所来提供,其保持独立性的能力也不一样。这也与事务所的规模和质量控制政策以及注册会计师自身的职业道德水准有关。

就我国注册会计师行业的发展现状而言,笔者认为,应当在保持事务所独立性的前提下,适当开拓我国的非审计服务市场。

1.我国的审计业务与国际审计业务相比处于不同的发展阶段。国内咨询、服务业务的开拓正在起步,事务所单一的服务结构不仅不能带来审计的高独立性,而且也不利于事务所的稳定和长远发展。另外,由于我国事务所人才知识结构大都雷同,发展非审计业务有利于培养精英力量和复合型人才,从而能更好地服务于审计业务。

2.建议事务所内部人员分为两部分,一部分做咨询,另一部分做审计。同时明确非审计业务收入额及其在总收入中所占比重的标准,超过时应停止非审计或审计业务。

3.加强对非审计服务的监管。有效发挥上市公司审计委员会的作用,增加审计委员会中独立董事的数额,扩大其权力范围,切实发挥审

计委员会在保证审计独立性方面的作用;加强行业自律监管,完善行业自律制度,研究细化职业道德准则,重点加强诚信教育;充分发挥联合监管和社会监督的作用。