现代商贸工业 ＮＯ．１６．２Ｏ１１ Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第１６期 银行金融产品业务企业会计核算探讨 张腾 （广东正中珠江会计师事务所有限公司，广东广州５１００００） 摘要：近年来，由于银行金融业务创新及企业间竞争激烈的推动，使得银行金融产品业务发展迅速。银行金融产品 具有高度复杂性、技术性等特点，加之企业财务人员对该类银行产品业务的处理较为陌生，使其相应的会计核算较一般银 行业务核算处理难度＝增加，容易引起错漏。 关键词：银行金融；企业会计；会计核算 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２０１１）１６—０１７９—０１ １常见银行金融产品业务 而判断对财务报表的影响。相应关注重点：①风险敞口及 １．１银行理财产品 其形成原因；②风险管理目标、政策和过程以及计量风险的 银行理财产品是商业银行在对潜在目标客户群分析研 方法。 究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售的资金 （３）获取相应的文件支持记录并存档保存。①取得企 投资和管理计划。在理财产品这种投资方式中，银行只是 业管理层将投资划分意图的支持文件，如总经理办公会纪 接受客户的授权管理资金，投资收益与风险由客户或客户 录、董事会纪要等。②复核包括预算、会议纪要等在内的书 与银行按照约定方式承担。一般根据本金与收益是否保 面计划和其他文件记录。 证，银行理财产品可以分为保本固定收益产品、保本浮动收 （４）对于贸易融资业务，财务人员还需关注对应负债的 益产品与非保本浮动收益产品三类。另外按照投资方式与 计量与披露是否恰当。 方向的不同，新股申购类产品、银信合作品、ＱＤＩＩ产品、结构 ４会计核算举例 型产品等新股申购类产品、银信合作品、ＱＤＩＩ产品、结构型 （１）银行理财产品案例：２０１Ｘ年１月，甲企业将期末部 产品。常见的理财产品有平安年年红、建行对公理财产品 分结余资金购买了银行推出的“乾元一季季利”产品。“乾 “乾元周周利、乾元三号月月利等。 元一季季利”是银行将募集资金投资于信托受益凭证、债券 １．２贸易融资业务 市场、银行票据资产、货币市场基金等金融工具，属于中低 贸易融资业务是指在商品交易中，银行运用结构性短 风险的理财产品。该理财产品每一个季度为一个投资周 期融资工具，基于商品交易（如原油、金属、谷物等）中的存 期，在每个周期内，客户可以随时免费申购或赎回。甲企业 货、预付款、应收账款等资产的融资。常见的贸易融资业务 管理层认为，该产品预期最高年化收益率高于银行同期限 有进（出）口贸易融资产品、应收账款（预付款项）货款类融 存款利率，可以获得稳定收益且公司三个月内无新投资计 资产品。 划、流动资金周转使用保持稳定，因此预计在交易周期内不 ２企业会计核算常见错误 会提前赎回。据此，甲企业财务人员在进行会计核算时，对 （１）由于银行金融产品业务的表外交易的特性，使得企 于该收益相对固定且管理层的持有意图明确，持有期内不 业财务人员误以为在签订交易合约时无需人账，而等到实 收回的理财产品作为持有至到期投资处理。对应会计分录 际交割时再作处理也不迟。 如下： （２）对银行金融产品直接按余额作为货币资金入账。 （１）２０１Ｘ年１月，甲企业向银行申购２００万元“乾元一 （３）企业财务人员对贸易融资产生的负债主体混淆不 季季利”产品： 清，相应负债未及时人账。 借：持有至到期投资２，０００，０００．００ （４）企业财务人员对银行金融产品及贸易融资业务产 贷：银行存款２，０００，０００．００ 生的投资收益或利息支出等无区分核算，全部按银行单据 注：“持有至到期投资”期末在资产负债表中“一年内到 列入财务费用。 期的非流动资产”项目中列示。 ３会计核算时应关注的事项 （２）２０１Ｘ年４月，甲企业收到银行理财产品利息１万 （１）首先了解企业管理层购买该类银行金融产品的意 兀： 图并考虑企业管理层实施该意图的能力。对于银行理财类 借：银行存款１０，０００．００ 产品，需根据企业管理层的意图、企业的财务能力及公允价 贷：投资收益１０，０００．００ 值是否可靠计量等相应划分为交易性金融资产、可供出售 （３）２０１Ｘ年４月，理财产品到期后，甲企业向银行赎回： 金融资产、持有到期长期投资等。具体考虑因素：①考虑企 借：银行存款２，０００，０００．００ 业管理层对银行金融产品划分的理由；②企业管理层对银 贷：持有至到期投资２，０００，０００．００ 行金融产品按意图划分后，相应的实际实施情况；③企业在 （２）贸易融资业务案例：甲企业系国内一家生产企业， 既定经济环境下是否具备实施特定措施的能力。 企业原材料主要依赖于进口，产成品全部在国内销售，购汇 （２）关注企业管理层对该类业务的．内控与风险情况。 业务量较大。２００ｘ年１月１日，该企业有一笔１００万美元 企业财务人员应关注企业管理层对该类业务的内部控制情 的信用证需要对外付款，为有效控制购汇成本，甲企业购买 况。内部控制对企业非常重要，内部控制稍有疏漏，就会给 银行推出的“进口汇利达”产品。“进口汇利达”由进口贸易 人可乘之机，使企业在极短的时间内遭受巨大损失。因此， 融资、人民币定期存款和远期售汇三项业务组合而成：企业 企业财务人员应当评估该类型业务风险对企业的影响，进 在进口贸易结算项下需要进行对外支付时，由银行凭企业 一】７９— Ｎｏ．１６。２０１ｌ 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第１６期 基于战略视角的财务分析框架及指标体系探讨 邓 燕 陈亦璇 （中南财经政法大学，湖北武汉４３００７４） 摘要：财务分析作为财务管理的一项重要内容，可以为企业战略决策提供服务，基于战略视角财务分析，对企业战略 决策更有现实意义，它在企业战略决策中发挥着重要作用。 关键词：战略；财务分析 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２０１１）１６—０１８０—０２ 财务报表进行分析，获取必要的内部财务信息，还要从企业 １基于战略视角财务分析内容 １．１引入企业外部环境分析 外部环境进行分析，获取必要的行业信息及企业在行业的 在新竞争形势下，决策者面临复杂的经营环境，要对企 地位等信息。 业的发展方向、经营目标、业务范围、资源配置等全局性、长 １．２引入现金流分析 远性的问题进行总体谋划和战略决策，更需要综合分析企 ２Ｏ世纪７Ｏ年代，美国开始注重实证研究，有一种观念 业经营的各种信息，这是进行战略管理做出正确决策的必 开始得到广泛重视，即上市公司股价并非取决于“每股收 要保证。 益”，而是取决于“现金流量”。从此，现金流的研究不断引 决策信息主要来源于企业外部环境和内部情况两个渠 向深人。企业应当建立以现金流为核心的财务预算管理制 道。传统财务分析的内容主要以内部情况为主。然而企业 度，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，通过资金 对这些内部组织进行决策的前提是对企业整体发展方向的 筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活 把握，需要了解包括行业发展状况、竞争对手信息、宏观环 动，使得全面预算管理得以实施。可见，现金流不仅在财务 境和顾客需求等。只有企业内部组织战略目标与企业整体 预算管理而且在预测企业战略发展的过程中都起着举足轻 战略目标保持一致，企业内部资源才能得到有效整合，发挥 重的作用。 最大效用。因此，基于战略视角的财务分析，不仅要对企业 因此，基于战略管理的财务分析应突出现金流对于预 所提交的人民币保证金或人民币定期存款存单作为质押， 借：其他货币资金一保证金存款 ８，１１０，７００．００ 为企业提供进口融资并代为对外支付，同时办理一笔相同 贷：银行存款 ８，１１０，７００．Ｏ０ 期限的远期售汇交易；在融资到期时，由银行释放质押的人 （２）甲企业向银行借入美元借款： 民币保证金或人民币定期存款存单，并用于远期售汇交割 借：银行存款８，１１０，７００．００ 以归还进口融资款项。 贷：短期借款８，１１０，７００．００ 业务操作过程具体如下：（１）２００ｘ年１月１日，甲企业 （３）支付进口贸易货款： 按照即期售汇价，将原用于购汇的８ｌ１．Ｏ７万元人民币定期 借：应付账款８，１１０，７００．Ｏ０ 存放银行１年；（２）甲企业以上述人民币定期存款作为质 贷：银行存款８，１１０，７００．００ 押，从银行获得ｉ００万美元的同期限进口押汇款，并用于对 （４）支付美金贷款利息３５７，５６８．００元和收到保证金存 外支付信用证；（３）甲企业同时在银行申请办理一笔１年期 款利息１８２，４９０．７５元： 的远期售汇业务，提前锁定１年后购汇偿还进口押汇融资 借：财务费用一利息支出 ３５７，５６８．００ 本息的汇率；（４）１年后，银行释放已质押的人民币定期存款 银行存款 １８２，４９０．７５ 用以远期售汇业务的交割，并用交割后的美元款项偿还进 贷：财务费用一利息收入 １８２，４９０．７５ 口押汇融资本息，业务结束（２００ｘ年１月１日美元即期售汇 银行存款 ３５７，５６８．００ 价为８．１１０７，１年期的远期售汇价为７．８８５５，人民币１年期 （５）根据期末即期汇率调整期末美元借款余额汇兑损 定期存款利率为２．２５ ，美元ｉ年期进口押汇融资利率为 益： ４．５３４５ ）。 借：短期贷款 ２２５，２００．００ 甲企业业务收益的测算如下：（１）人民币定期１年存款本 贷：财务费用一汇兑收益２２５，２００．００ 息合计：ＲＭＢ８，ｌ１０，７００．００×（１＋２．２５ ）一ＲＭＢ８，２９３，１９０． （６）到期后，以抵押的保证金存款偿还美元借款（假设 ７５；（２）１年进口押汇融资本息合计：ＵＳＤ１，０００，０００×（１＋４． 到期日汇率与合同汇率一致）： ５３４５ ）＝ＵＳＤＩ，０４５，３４５．００；（３）远期购汇需用人民币金额 借：短期借款 ７，８８５，５００．００ 为：ＵＳＤ１，０４５，３４５．００Ｘ ７．８８５５＝ＲＭＢ８，２４３，０６８．００。 贷：其他货币资金一保证金存款７，８８５，５００．００ 上述业务交易按照业务实质应分解为三笔业务进行会 计处理：（１）美元以即期汇率结汇，然后以人民币定期存款 参考文献 为质押；（２）贸易融资；（３）远期售汇。对应会计分录如下： Ｅ１３财政部财会（２００６）关于印发《企业会计准则第２２号——金融工 （１）甲企业存入银行保证金： 具确认和计量》的通知［ｓ］． ． ● 作者简介：邓燕，湖北武汉人，中南财经政法大学会计专业硕士研究生，研究方向：公司理财；陈亦璇，中南财经政法大学会计 专业硕士研究生，研究方向：公司理财。 一１８Ｏ一
