对企业税收激进行为相关思考与分析

发表时间：2020-12-24T03:03:49.401Z 来源：《当代教育家》2020年31期 作者： 朱宏亮

[导读] 对于避税和税收激进性的区别，国内外学者一直争论不休。目前，各国对税收激进性的研究仍处于起步阶段，对税收激进性的定义尚不明确。

安徽省电子信息职业技术学院

摘要：企业所得税的激进行为是目前公司治理领域的一个热点问题，但相关研究中仍存在定义模糊、计量不明、影响重大等问题。通过对有关企业税收激进行为的文献回顾和总结，分析了企业避税、税收激进化和避税逃税的区别，总结了税收激进化阶段的度量方法，分析和分析了税基行为对企业的影响，详细论述了企业应如何应对，管理和外部环境因素对企业税基行为的影响。 关键词：税收激进；避税；税务筹划；公司治理

一、企业税收激进的内涵

对于避税和税收激进性的区别，国内外学者一直争论不休。目前，各国对税收激进性的研究仍处于起步阶段，对税收激进性的定义尚不明确。

举例来说，避税、激进性税务筹划与正当性税务筹划和合法性税务筹划是两个不同的概念。在合法性方面，可以将其完全合法化，将其划分为法律行为与欺诈违法；在合规性方面，可以将其划分为绝对从众与违法；税收筹划是现代税收管理的重要组成部分，是现代税收管理的重要组成部分。 （1）避税

对于避税，国外学者有一个完整的定义，即避税是指企业减少税收，而法律上的税收优惠并不区分企业逃税。由于企业认为避税是合法的，即通过法规大大降低了企业的税收负担，即使税务机关发现企业存在避税行为，企业也不会因为相应的税法而受到处罚，从而采取避税行为。丹麦科学家将避税定义为：公司利用法律漏洞或者法律允许的方法，在不违反法律的前提下，为减少税收而进行税务筹划。国内和国外对避税的定义不同。关于避税公司的行为，国外强调的税收优惠，并将非法避税程序纳入避税定义，国内则强调利用法律漏洞为企业减负。国外学者对避税的定义主要是指企业所得税的绝对减除或现金流出的减除，对与避税相关的隐性税收问题则缺乏深入的研究。但由于国内隐性税负过高，导致企业纳税评估存在失误。所以，实际研究时应该考虑隐性税收负担。 （2）税收激进

税务激进主义的定义是：公司税收行为的法律效力越弱，就越有可能被认为是税务激进主义，也就是说，如果公司税收行为难以维持，就会假定其税收激进主义存在。税务积极主义被定义为：企业从事合法领域的税务活动。税务活动的边际收益大于边际成本时，企业就会采取激进的税收行为。但税收活动的边际收益是否高于边际成本，目前还不能确定。

目前国内已有的研究将避税定义为“激进税收行为”，即通过税收筹划或政治游说而实际获得的税收减免。其原因主要有两个方面：一方面税收优惠，一方面企业在降低税收负担的基础上，依据法律法规进行减税；公司通过减少相关法律制度的不完善，减少税收义务的缺失。在纳税人看来，上述减轻企业税负的措施，都是为了将纳税的经济效益降到最低。学者对于避税和税收激进主义并没有明确的区分，也没有将二者分开来计算。文章认为，应严格区分逃税和激进逃税，这更有利于未来的税收研究，还可制定明确的规定，减少企业非法逃税。 （3）逃税

偷税行为的定义在国内外是比较统一的，认为偷税行为是违法行为，包括故意违反或规避相关税法，减轻经营者的税收负担。一般包括故意少缴税款或者简单地确定纳税数额。所以逃税通常是一种欺诈，而且通常是非法的。美国最高2004年审理的案件认为，逃税应满足以下三个条件：

（1）企业的纳税低于规定的数额或者到期未缴的； （2）许诺的行为是故意的，而且是经过精心策划的； （3）逃税是经营者故意实施的一种税收欺诈行为。

“偷税漏税”概念在我国法律中的界定是“我国法律对偷税漏税行为的统一规定”。税务筹划中的避税、激进性和避税是税务筹划的基本框架，考虑缔约方的税收状况有几种方法；

（1）考虑所有税种，包括显性税种和隐性税种；

（2）理解包括税收和非税收成本在内的所有成本的相关性。 （3）要想实现税后收入最大化，就必须全面考虑税收和成本。

仅考虑税收最小化并不可取。税收有显性税收和隐性税收之分，税收优惠带来的税收减免是其中之一，非税成本包括企业成本、交易成本。税务规划必须充分考虑并权衡税收与成本。 二、企业税收激进行为的理论基础

税务激进性激励是指企业领导人的节税行为，它融合了管理者和股东的利益，体现了公司治理水平。比如，从公司治理角度研究税收激励性，就为研究公司税的激励性提供了依据。尤其从委托代理的角度对科学家行为进行研究。在委托-代理理论之后，股东与管理者的利益因控制权的分离而发生冲突。为了获得更多的现金流和红利，股东们希望公司少交点税。管理人员通常不会从事激进的税收活动，以维持其声誉，并保护其职业生涯。然而，如果公司的年度收入计划没有达到标准，管理人员就会有所进步。积极征税的动机是减税和增加收入。走吧这样，委托人和代理人之间的利益不一致，变成了自私自利的管理者在工作中追求自身利益的最大化，通过复杂的交易寻求税收激励化，然后将公司资产转让给自己使用，也就是某些管理者通过财政激励性达到自身利益最大化。

从理论上分析，管理者会通过财务激励来掩盖工作中的负面信息和消费，从而增加企业成本和企业投资效率，损害股东利益，阻碍公司价值的提升。利用委托代理模型对经营者的税收激进行为和自我利益行为进行研究。我们发现，在税务机关严格监管的前提下，通过破坏公司资产的复杂交易避免了税收管理，而积极征税则能提升公司价值；税务机关与股东的利益是一致的，他们会考虑到经理人的个人利益；你认为呢？相信过高的税率和不完善的刑事诉讼制度会增加企业经营者的利己行为。税务机关可以对经营者非法转让财产的行为进行审查，但必须加强对其起诉。当前，税务部门的做法有利于股东。 三、企业税收激进水平的度量

关于税收激进性有许多定义，因此，衡量税收激进性的方法也是多种多样的。通常使用的计量方法有三种：有效税率分类，会计差异分类和未确认税收优惠分类。详情见下。

（一）有效税率类 1.有效税率

衡量标准是用税收长期差异来反映企业的基本税负水平。零到一的实际税率。较低的有效税率意味着较高的税基水平。用有效税率来表示激进税率，主要是因为较低的有效税率是衡量公司激进行为的一个重要指标。该计量方法主要是用来衡量外资所获得的税收减免和税收优惠，简而言之，该公司实际税率较低，通过降低税基和改变帐面价值，但中国的税收比较复杂，企业享有不同的税收优惠和不同的名义税率，使企业难以进行横向比较，难以衡量避税程度。 2.实际现金税率

真实的现金税率反映了支付现金税对收益的比率。按现金流量表列示的现金流量表中现金流量表中所列项目与实际收到金额的差额。所以实际现金比率衡量企业避税的整体状况。很多研究都以现金实际税率作为税基水平的衡量标准，并指出现金实际税率的不足。比如，前期征收的税种按现金计算，分母按 GAAP计算，累计税额影响分母而非分母；现金实际税率对股票期权的影响不成比例等等。 3.会计准则有效税率

现行所得税成本和税前利润将按期间计算，但是，非商业活动也会影响会计准则中有效税率的计量，即在非经常性利润基础上减去税前利润；损失即为收益。现金的实际税率与会计准则的实际税率之间的差异和期间定义与现金基础之间的差异是相似的。会计准则强调的是税法规定的当期应纳税所得额按照实际税率计算。 四、企业税收激进行为的影响因素

（一）组织因素 1.公司治理水平

提高公司治理水平对公司未来发展具有重要作用，并与公司积极的税收密切相关。提高公司治理水平可以减少股东与管理层之间的代理成本，提高对股东的监督水平，缩小税收半径；同时，根据公司控制权的不同，发现国有企业存在的主要问题较为严重。改善公司治理并不能阻止国有企业积极的纳税行为，但会严重影响私营企业纳税人的积极性。并从内部控制的角度，确立了内部控制对公司治理的监督作用，对公司治理的影响，以及公司内部激进的税收行为。一般而言，改善公司治理可以抑制企业激进的税收行为。 2.产权性质

在税收激进方面，不同产权的公司具有不同的影响。吸引长期发展的公司和投资者减少财务活动。家族企业会比非家族企业更少地利用财务方面的积极作用。 （二）管理层因素 1.高管激励

公司内部激励机制在员工招聘中具有重要作用。管理人员激励将影响公司管理者的行为和企业愿景的发展，进而影响企业的税收行为，这就是期权激励如何能够增强管理者的风险偏好，从而提高其控制权水平。正因为如此，高管激励成为企业纳税筹划的重要内容。这一段指出，现有的研究认为，高管激励与税基水平呈正相关，而公司激励能促进管理层，改善公司业绩，而管理层为了实现自身的利益，会采取不同的方式改进公司业绩。 2.管理层个体（如人口统计学特征）

管理人员的性别会影响公司的税收激励性，这是因为女性有更高程度的冒险行为，所以女性 CFO的税收激励性较低。科学工作者大多注重个人管理，而较少注重整体管理，这是不合理的，因为公司决策是由管理层决定的，而管理层在公司战略和经营决策中扮演着重要角色。

五、企业税收激进行为的影响效果

已有研究对税收激进性的影响因素重视不够，而对税收激进性的影响因素关注较少。研究前轻后重的现状可能成为未来激进的财政研究的主要障碍，也会影响深入的税收激进化研究。在总结已有文献的基础上，科学家们主要讨论了税收刺激对企业股价和财务信息等组织层面的影响。 1.股价

股票价格可以反映公司的声誉、未来发展和投资者对公司的期望，因此，在委托代理理论的框架下，公司股票价格的变化十分重要，一些科学家研究了税收激进行为对公司股票价格激进化的影响，企业所得税对股票市场崩溃风险的影响。造成这一局面的主要原因是管理层寻租和大量逃税的坏消息。在坏消息积累到临界点时，它就会爆发。当投资者知道公司的避税行为时，他们就会抛售股票，从而压低股价。目前的调查结果显示，税收活动会导致公司股价下跌。 2.财务

公司激进纳税行为最直观的表现在财务报表上。外界很容易在财务报表中发现激进的税务行为，因为在激进的层面上，各种税制方法都需要财务报表中的信息，而其他因公司计划而导致财务透明度降低的公司则因为其财务复杂度大大提高了。无法向外部投资者准确解释这些信息会导致透明度问题。 结语

综上所述，鉴于中外文化、政治的差异，国内学者应该结合中国税收制度的背景，提出符合中国实际的税收激进化的定义和方法，并对企业的税收激进化进行抑制。并从多个角度丰富和深化对创业税收激励问题的研究。 参考文献：

[1]王媛.海归高管、企业生命周期与税收激进行为[J].会计之友，2020，（15）：61-67. [2]王敬勇，李新伟.企业税收激进行为研究梳理与展望[J].财会月刊，2020，（11）：1-159.