第二章 复式记账原理
第一节 会计对象、会计要素与会计科目 一、会计对象与会计要素
（1）会计对象。会计对象是会计核算和会计监督的内容，是能够用货币表现的企业经济业务，即企业的运
动过程。
（2）会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财产状况和
经营成果的基本单位。
（3）会计要素的划分是一种主观的划分。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、
所有者权益、收入、费用和利润。
（4）其中反映财务状况的要素包括资产、负债、所有者权益，反映经营成果的要素包括收入、费用和利润。 （一）资产
（1）资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （2）资产的定义具有以下特征：1.资产是由过去的交易、事项所形成的。2.资产是企业所拥有或控制的。
3.资产应该预期能够给企业带来经济利益。4.资产必须能够以货币计量。
（3）按照流动性，资产可分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存款、交易性金融资
产、应收账款、预付账款、存货等；非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等。按有无实物形态，可分为有形资产和无形资产。原材料、机器设备、厂房场地等都是有形资产；应收账款、交易性金融资产、长期投资、专利权、商标权等没有物质实体，是广义无形资产，狭义无形资产仅指专利权、商标权等。 （二）负债
（1）负债也称债权人权益，是指由过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业在将来
以转移资产或提供劳务加以清偿，并引起未来经济利益的流出。
（2）负债的定义具有以下特征：1.负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。2.对负债的清偿预期会导
致企业经济利益的流出。3.负债能够以货币来计量。
（3）负债按其偿还期限的长短，可分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付账款、预收
账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等；非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。按产生负债的事实是否确定，分为确定性负债和或有负债。
（4）或有负债(Contingent Liability)，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项
的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债是指其最终结果如何目前尚难确定，须视某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去的某种约定，承诺或某些情况而引起的，其结果尚难确定，可能是要企业负责偿还的真正债务，也可能不构成企业的债务。因此，或有负债只是一种潜在的债务，并不是企业目前真正的负债。 （三）所有者权益
1
物流企业会计 第二章 会计对象、会计要素与会计科目 （1）权益有广义和狭义之分。广义的权益概念包括债权人权益和所有者权益，狭义的权益仅指所有者权益。 （2）所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业全部资产减去全部负债后的余额。称为净
资产，又叫剩余权益。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。 （3）所有者权益包括企业投资人对企业投入的资本以及在经营中形成的盈余。
（4）所有者权益具体包括实收资本（股份公司也成为股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 （5）对所有者权益的计量不能单独进行，必须依赖于资产和负债的计量。 （四）收入
（1）收入是企业日程活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流
入。收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括第三方或者客户代收的款项。 （五）费用
（1）费用是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的
总流出。费用与收入配比，是企业为了取得收入所付出的代价。按照与收入的关系，费用可以分为营业成本和期间费用。 （六）利润
（1）利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果。是收入与费用配比，相抵后的差额。利润包
括营业利润，利润总额，净利润。 二、会计科目
（一）会计科目的概念和设置
（1）会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。
（2）设置会计科目应遵循一定的原则：1.设置会计科目必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内
容。2.设置会计科目必须考虑会计信息使用者的要求。3.设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来。4.设置会计科目的名称要简单明确。5.设置会计科目要保持相对稳定性。 （二）会计科目的内容和级次：
（1）会计科目设置的必要性。会计科目是为归集和记载各种经济业务，对会计要素按其经济内容所作的分
类。
（2）会计科目的级次。按会计科目反映会计信息的详略程度，可将会计科目分为总分类科目和明细分类科
目两个级次。
（3）会计科目和会计账户。根据财务部2006年10月公布的《企业会计准则》，一般企业常用会计科目如
表2-1所示。
（4）一般来说，账户的结构应包括以下内容：1.账户的名称，即会计科目；2.日期和摘要，即经济业务发
生的时间和内容；3.凭证号数，即账户记录的来源和依据；4.增加和减少的金额。
（5）反映各会计要素的增加数、减少数和结余数三部分就是账户的基本结构，这种账户也叫做三栏式账户。
三栏式账户的结构如表2-2所示
（6）“丁”字形账户又称“T”形账户，见图2-1所示。 （7）本期期末余额=本期期初余额+本期增加额-本期减少额
（8）会计科目与账户是两个既有区别又有联系的概念。其共同点在于两者都按会计对象的内容设置，相同
2
物流企业会计 第二章 会计对象、会计要素与会计科目
的名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。两者的区别在于，会计科目只是一个名称，只表明某类经济内容，而账户既有名称又有结构，可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其结果。 第二节 会计恒等式 一、会计等式
（1）资产按其来源或提供者不同，可分为债权人提供和所有者提供的，为企业提供资产的组织和个人对资
产有要求权（也叫求偿权），会计上将这种要求权称为权益。
（2）一个企业所拥有的资产和权益是资产运动的两个方面，资产意味着企业拥有或控制的经济资源，权益
则表示这些资源的提供者是谁。因此，资产恒等于权益。通常，我们把债权人权益称为负债，把所有者权益称为所有者权益（或股东权益）。因此会计等式可以表述为：资产=负债+所有者权益 （3）企业在生产经营过程中又形成了反映一定期间经营成果的平衡方程式：利润=收入-费用
（4）企业在一定期间实现的利润是以资产的增加为表现形式，另一方面也导致所有者权益等额增加。因此
会计等式又可以扩展为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）；资产+费用=负债+所有者权益+收入 （5）会计恒等式。资产=负债+所有者权益，这一平衡公式反映了资产、负债和所有者权益之间的数量关系，
反映了企业资产的归属关系，它是设置账户、复式记账和编制财务报表等会计核算方法建立的理论依据。
二、经济业务与会计等式的关系
（1）我们可以讲经济业务概括为四种类型：第一，经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，金额相等；
第二，经济业务发生，引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时增加，金额相等。第三，经济业务发生，引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时减少，金额相等。第四，经济业务发生，引起权益项目之间此增彼减，金额相等； 第三节 借贷记账法 一、复式记账原理 （一）复式记账法概述
（1）复式记账法是与单式记账法相对应的一种记账方法，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时
在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。 （二）复式记账法要在两个或两个以上的账户中记录
（1）复式记账法要在两个或两个以上的账户中记录，反映经济业务，之所以要通过两个或两个以上的账户，
是因为资金的流动引起的。 二、借贷记账法
（1）借贷记账法：借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复
式记账法。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即一方用来登记增加额，一方用来登记减少额。借方用来记录：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销。贷方用来记录：资产的减少，费用成本的转销，负债所有者权益的增加、收益的增加。借贷记账法的记账规则可以用一句话来概括：有借必有贷，借贷必相等。即对每一笔经济业务都要按照其经济内容记入两个或两个以上账户的借方和贷方，同时，记入借方和贷方的金额必须相等。 （一）借贷记账法的记账符号
3
物流企业会计 第二章 会计对象、会计要素与会计科目 （二）借贷记账法的账户结构
（1）1.资产类账户；2.负债及所有者权益类账户；3.费用成本类账户；4.收益类账户。 （三）借贷记账法的记账规则 （1）有借必有贷，借贷必相等。 （四）借贷记账法的应用
（1）1.编制会计分录。会计分录是对每一项经济业务按照复式记账的要求，列示出应借、应贷的会计科目
和金额的一种记录。
（2）2.登记账户。登记账户也称为过账，它是把会计分录转记到有关账户的记账过程。过账后，期末要结
出每个账户的本期发生额和期末余额。
（3）3.试算平衡：①试算平衡公式。经济业务发生后，采用借贷记账法编制会计分录，登记账簿，以反映
各项会计要素的增减变动情况及其结果。②试算平衡原理。借贷记账法的试算平衡，是以资产和权益的平衡关系为理论依据的，是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账后的必然结果。③试算平衡表的编制。试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。④进行试算平衡应注意的问题。第一，进行试算平衡时必须包括全部的账户资料。第二，试算平衡是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的。
考核知识点
1.会计对象、会计要素与会计科目；
（1）会计对象。会计对象是会计核算和会计监督的内容，是能够用货币表现的企业经济业务，即企业的运
动过程。
（2）会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素的划分是一
种主观的划分。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
（3）会计科目。会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。 2.会计恒等式；
（1）会计恒等式。资产=负债+所有者权益，这一平衡公式反映了资产、负债和所有者权益之间的数量关系，
反映了企业资产的归属关系，它是设置账户、复式记账和编制财务报表等会计核算方法建立的理论依据。 3.复式记账法
（1）借贷记账法：借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复
式记账法。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即一方用来登记增加额，一方用来登记减少额。借方用来记录：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销。贷方用来记录：资产的减少，费用成本的转销，负债所有者权益的增加、收益的增加。借贷记账法的记账规则可以用一句话来概括：有借必有贷，借贷必相等。即对每一笔经济业务都要按照其经济内容记入两个或两个以上账户的借方和贷方，同时，记入借方和贷方的金额必须相等。
4
物流企业会计 第二章 会计对象、会计要素与会计科目 名词解释
1.资产：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，这种资源预期会给企业带来经济利益。 2.负债：负债也称债权人权益，是指由过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，并引起未来经济利益的流出。
3.所有者权益：所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业全部资产减去全部负债后的余额。称为净资产。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。
4.收入：收入是企业日程活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括第三方或者客户代收的款项。
5.会计等式：会计恒等式。资产=负债+所有者权益，这一平衡公式反映了资产、负债和所有者权益之间的数量关系，反映了企业资产的归属关系，它是设置账户、复式记账和编制财务报表等会计核算方法建立的理论依据。 简答题
1.资产有哪些特征？
答：资产的定义具有以下特征：1.资产是由过去的交易、事项所形成的。2.资产是企业所拥有或控制的。3.资产应该预期能够给企业带来经济利益。4.资产必须能够以货币计量。 2.负债有哪些特征？
答：负债的定义具有以下特征：1.负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。2.对负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。3.负债能够以货币来计量。
3.在我国，确认销售收入和提供劳务的收入实现的标准是什么？
答：我国销售商品收入确认的标准主要有五个方面：一是企业已将商品的所有权上的风险及报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
企业提供劳务收入具体确认标准：一是劳务总收入和总成本能够可靠地计量；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；三是劳务的完成程度能够可靠地确定。 4.设置会计科目应遵循哪些原则？
答：设置会计科目应遵循一定的原则：1.设置会计科目必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。2.设置会计科目必须考虑会计信息使用者的要求。3.设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来。4.设置会计科目的名称要简单明确。5.设置会计科目要保持相对稳定性。 5.从经济业务引起资金流动的角度看，经济业务可以分为哪些类型？
答：我们可以讲经济业务概括为四种类型：第一，经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，金额相等；第二，经济业务发生，引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时增加，金额相等。第三，经济业务发生，引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时减少，金额相等。第四，经济业务发生，引起权益项目之间此增彼减，金额相等。 6.简述“借”“贷”二字的含义。
答：借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号，表示记账的方向，它所反映的内容是全部会计要素的增
5
物流企业会计 第二章 会计对象、会计要素与会计科目 减变化。
7.简述借贷记账法的基本内容。
答：借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即一方用来登记增加额，一方用来登记减少额。 8.简述试算平衡的原理。
答：借贷记账法的试算平衡是以资产和权益的平衡关系为理论依据的，是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账后的必然结果。 9.试算平衡中应注意哪些问题？
答：第一，进行试算平衡时必须包括全部的账户资料，因为试算平衡的理论依据是资产总额等于权益总额的平衡关系，会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的资料，都会造成期初或期末的借方余额合计与贷方余额合计不相等。第二，试算平衡是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录有错误。如果借贷平衡，却不能肯定账户记录是完全正确的，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。
6
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容