我国税务代理制度的产生及发展

2008年9月

同煤科技

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我国税务代理制度的产生及发展

党玉兰

摘要介绍了我国税务代理制度产生和发展的基本历程．并针对我国税务代理制度中存在的若干问题．提出了推动我国税务代理发展的对策。

关键词财政；税收；税务代理制度中图分类号F801．422

文献标识码A

文章编号1000-4866(2008)03-0041-03

所谓税务代理。是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项税务行为的总称。税务代理是社会中介服务，是税务机关和纳税人之间的桥梁和纽带，通过具体的代理活动，不仅有利于纳税人正确履行纳税义务，而且对国家税务的顺利贯彻落实具有积极作用。1我国税务代理制度的产生与发展的基本历程

程，大致可分为如下几个阶段：

(1)20世纪80年代初的税务咨询业。随着国家税制改革的开展，我国的税收从单一税制改变为复合税制，纳税难度相应加大。为帮助纳税人准确纳税。一些地区的离退休税务干部组建了税务咨询机构。为纳税人解答税法方面的问题。这是税务代理的雏形。

(2)20世纪90年代初税务代理市场的启动。从1988年起。国家税务总局在全国逐步开展了税收征管改革，辽宁、吉林的一些地区结合征管方式的改变，进行了税务代理的试点，取得了一定的成效。为

我国的税务代理制度是适应国家建立和完善社会主义市场经济，税制改革特别是税收征管改革不断深化的要求。顺应纳税人的客观需求而逐步产生和发展的。

第一．市场经济的建立推动了作为服务贸易组成部分的社会中介服务体系的建立和发展，税务代理的行业独特性和社会性也逐渐显示出来。一支以税务代理为职业的队伍逐步形成。

第二．工商税制的全面改革和实行分税制的税收管理，使税收深入到社会生产的各个环节，涉及全体国民的切身利益，纳税人的责任逐步加大。同时，改革后纳税人承担纳税责任的税种一般要涉及多个，而且缴纳的企业、外商投资企业和外国企业以及所属的缴纳营业税的企业，要面向国税、地税两套税务机构纳税．纳税风险和法律责任都相应增加。为减少损失。提高纳税的准确性，有效保护自身合法权益，寻求税务代理就成为一种必然。

第三，税收征管模式的转换，税务专管员制度的改革，分清了税收征纳双方的权利、义务、责任，企业为了能完成纳税义务，客观上需要社会中介提供服务。

回顾我国税务代理制度的产生与发展的基本历

此，国家在1993年实施的《中华人民共和国税收征收管理法》明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托代理人代为办理税务事宜”．并授权国家税务总局制定具体办法。1994年，国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，要求各地有步骤地开展税务代理的。试点工作，税务代理市场开始启动。

(3)税务代理制的全面推行。进入20世纪90年代中后期，我国的税收征管改革进入深化阶段．税收征管实现了程序化，纳税人必须自觉履行各项纳税义务。但仅凭纳税人自身的努力难以准确地履行其纳税义务，寻求税务代理的客观需求越来越迫切。特别是经过几年的试点，税务代理已逐渐被纳税人和社会各界所接受，并已形成一定的规模。为促进税收征管改革的深入发展，规范代理行为，提高代理质量，1996年人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业实行执业准入控制，全面实施注册税务师制度，由此，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。

(4)税务代理制的规范管理。1994年以来，税务代理行业在各级税务机关的扶持下得到了较快的发展，并在规范税收征纳关系、提高办税质量、维护国家税收利益和保护纳税人合法权益等

面发挥了重要

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作用。但是税务代理也存在不少问题．突出表现为许多税务机关没有严格执行国家税务总局关于“各级税务机关都不得设立税务代理机构。在职税务干部不准从事税务代理业务”的规定．有些社会中介机构未经批准非法从事代理业务。这些问题造成一些地区税务代理秩序混乱，在社会上造成了不良影响。为此，人员。很多没有代理资格的公司和人员利用这个管理上的漏洞，从事非法的税务代理业务。有的地区在确认代理人资格管理方面．没有明确的标准和规定。

(2)税务代理定位不清，税务机关的过分介入，影响了税务代理业务的正常开展，导致了税务师事务所的畸形发展。税务代理机构是在税务机关监督下独1999年8月16日，国家税务总局下发了《清理整顿税务代理行业实施方案》，决定在全国全面清理整顿税务代理行业，规范发展税务代理。

进入21世纪．注册税务师行业作为具有涉税鉴证和涉税服务双重职能社会中介组织的定位逐渐清晰，行业队伍逐步壮大，制度建设得到加强，执业水平不断提高，管理初步理顺。2005年，《注册

税务师管理暂行办法》的出台标志着行业进入一个崭

新的规范发展时期。

2我国税收代理制度中存在的若干问题在当前经济条件下。税务代理的产生和发展有其客观性和必然性。目前，税务代理行业在国外已经发展成为比较成熟的行业。我国的税务代理业是随着社会主义市场经济的建立而发展起来的一项新事业。但从我国税务代理市场现状来看明显与预期相去甚远，主要存在如下问题：

(1)税务代理法律法规还很不健全，税务代理资格认定和税务代理人确认的管理还存在很大漏洞。税务代理是一项性强、受法律约束较强的工作，因此受托代理机构及代理人的资格认定。未经国家税务总局及其授权部门确认批准。所有机构不得从事税务代理。税务代理专业人员必须经严格考试取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书，并由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注册登记方可从事税务代理业务。就目前我国国情而言，具有正规资格的税务代理人稀缺，因此国家规定持有律师、注册会计师资格证书者可申请免于参加注册税务师的统一考试。只需提供从事过税务工作，进行过税务培训或具有相应能力的证明。履行登记注册手续即可从事税务代理业务。这一标准显然远远低于社会主义市场经济条件下。税务代理人应具备的执业资格标准。另外，在实际工作中，税务机关工作人员很难分辨前来办理涉税事宜的人员是企业内部人员还是代理

制力为后盾。在税收活动中。税务机关和纳税人是征纳关系的主体。税务代理机构介于二者之间，起协调二者关系的第三者作用．因此它同税务机关不存在隶属关系。当然，代理机构并不能离开税务机关的监督管理．但是监督管理并不意味着税务代理机构是税务机关的下属机构，没有的法人地位．不是指挥与

服从，更不是强制和包办。可是，在实际工作中，受利益关系的驱动，税务机关利用行政职权过分干预税

务代理机构的日常业务．甚至利用职权垄断税务代理业务．严重影响了税务代理业务的正常开展及注册税务师依法承办业务，加剧了市场秩序的混乱。税务代理机构凭借税务机关的行政权力能够很容易地取得一大批固定的客户，不思进取，常常是对顾客草草应付了事。由于市场是依靠行政力量推动的．所以代理机构必然想方设法地考虑如何巩固和税务机关的关系，以此来维护业务承接上的垄断地位．而不是考虑如何提高自身的业务能力。这些，影响了税务代理业务的正常开展，导致了税务师事务所的畸形发展。

(3)业务体系不完善。可开展的业务范围很小，代理人员素质低下，影响到纳税人对事务所的信赖。税务代理行业具有很大的开发潜力．只要是纳税人需要，符合法律规定，税务代理机构自身又有能力承担的业务都可以纳入税务代理范围。随着经济环境的发展，新问题、新情况不断出现，新的代理需求不断产生，新的代理业务也应当随之产生。然而，我国目前的税务代理行业业务项目单一，而且多停留在较浅的层次。再加上每年都有很多税务机关指定的代理业务，如所得税汇算清缴等，所以税务代理行业目前的业务种类，尤其是自行开发的业务种类还很少。当然，也有一些事务所开始注意开发较深层次的业务项目，如税务筹划、税务咨询等。但是，由于这些较高

立承办税务代理业务的法人社团。它实行有偿服务，核算，自负盈亏，并按照国家税法规定照章纳税。税务机关则是国家履行税收征收管理职能的行政机关，是税收征管的权力主体，以国家法律赋予的强2008年第3期党玉兰：我国税务代理制度的产生及发展

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层次的业务服务对代理人员的理论水平和实践经验要求较高，要求从事该项工作的注册税务师不仅要精通税收法律法规、财务会计和企业管理等方面的知识。而且还应具有较强的语言沟通能力和文字综合能力。我国现有的代理人员普遍达不到这样的水平。再加上其他方面的原因。目前尚无法令人满意地提供这些较高层次的服务项目。虽然许多事务所都打出了税务筹划、税务咨询这样的服务项目，但客观地讲。这些服务项目都处于发展的初级阶段，还需要不断地完善和补充。

3推动税务代理发展的对策

(1)要正确认识税务代理的性质，合理确定税务代理与税务机关之间的关系。税务代理人作为的中介组织，既为委托人服务，也为税务机关服务。税务代理人作为的中介组织，为委托人与税务机关沟通，也为税务机关与委托人沟通。税务代理人作为的中介组织，既监督委托人依法纳税，也监督税务机关严格依法征税。这就是税务代理与税务机关关系的准确定位，也是税务代理与委托人关系的准确定位。在税务代理中，税务师和纳税人是平等的契约关系，为纳税人提供有偿服务，但这种服务必须以依法执行税法为前提。要正确处理两者关系，就必须深化税收征管方式的改革，转变税务机关的职能，将本来由社会中介行业承担的部分职能归还于社会。从而使税务代理真正成为一种为纳税人服务的社会中介行业，恢复其本来面目，改变社会对“税务代理是税务机关附庸”的错误观念，以赢得人们的信任。同时，在税务代理刚刚发展的时候，税务机关应对其进行适当扶持，加强对税务代理的宣传，并建立税务机关宏观管理和行业自律相结合的管理。

(2)要建立健全税务代理方面的法律法规。为税务代理的推行提供更具权威性的法律依据。目前我国有关税务代理的法律规范多是部门规章。效力较低。权威性不够，严重影响其执行实效。而有关税务代理的职业道德、税务师协会、税务代理违章处罚、税务师事务所的内部制度建设等内容还没有法律规定。因

此。当务之急是制定出“注册税务师法”或“税务代理法”。加强对税务代理行业的法律调整，建立较完善的管理制度、准入制度及执业制度等，提高税务代理的服务水平和服务规范要求。充分发挥税务代理的作用。

(3)要实行依法治税，完善我国税法体系，严格税收执法，改善税务代理的执业环境。目前我国税收法律体系尚不健全，人们的税法意识比较薄弱。在这种情况下纳税人的纳税风险承担、税法公平的体现并不完全与税法遵从相关联，甚至纳税人请税务代理还不如“请”税务机关．因此纳税人请税务代理的积极

性不够。所以．完善我国税收法律体系．严格税收执法，实行依法治税，有助于税务代理的发展。当务之

急是完善纳税申报制度。

(4)要努力提高代理人员综合素质，充分提高税务代理的执业质量和服务水平。一方面，继续现有的注册税务师执业资格考试。即公开考试的形式要继续，不断增加年轻的高学历的后续队伍。考试的具体内容应当突出对实际技能的掌握。使税务代理人员不仅精通税法，熟悉相关的会计、财务、法律知识，而且应熟练计算各种税种的税额、纳税申报、税收筹划等操作技能。同时，税务代理人员取得执业资格后并不能一劳永逸，应建立后续教育制度和年审制度．尤其是对违反税收法规而受到处罚的，要坚决取消注册税务师资格并没收其证书。另一方面，要强化税务代理的业务管理，规范税务代理行为，充分提高税务代理的执业质量和服务水平，树立税务代理的良好形象。

作者简介

党玉兰，女，19年5月出生。1985年毕业于山西省大同市会计学校，1992年中国人民大学大专毕业．1996年党校本科毕业，现任大同煤矿集团设计研究有限责任公司副总会计师兼财务劳资部，高级会计师。

收稿日期：2008加5—27修回日期：2008加6-13

(下转第45页)

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孙斌：碳纤维加固技术在云冈选煤厂改造中的应用

保不损坏梁、板结构层。

6质量保证

②对加固部位表面不平整处打磨，使其平整。采

用喷砂处理或者砂轮打磨对混凝土表面进行处理，去除脆弱部分和油脂以及附着物。用高压空气等去除打磨时产生的尘土等，如用水冲洗要充分干燥以后才能施工。在进行不平整修正和表面修复时使用碳纤维找平腻子。对露出的钢筋和生锈部分，涂布防锈剂后进行修补。对粘接碳纤维板的部分，目视检查修正状况。目视检查平面有无尘土和污垢的附着。按照设计图纸用墨线标示出碳纤维板的粘贴位置。

③视现场实际情况对粘贴面基层采用聚合物砂浆进行表面找平处理。

④对粘贴部位，按照施工图进行弹线。

框架梁采用了碳纤维加固的方法。从准备到完成只用了10d，经满载注水加压实验后没有出现任何质量问题，施工效果良好。

粘贴碳纤维复合材料新技术是加固钢筋混凝土结构行之有效的方法，值得推广应用。

作者简介

孙斌，男，1970年出生，1990年毕业于大同煤炭工业学校(工业与民甩建筑专业)。现在大同煤矿集团精煤分公司云冈选堞厂工作．助理工程师。

①施工中严格执行各项规范、规程、工艺标准及

质量检验评定标准。保证每道工序处于受控状态。

②施工中所采用的原材料的质量检验、检测合格(检验报告、合格证)。材料进场后及时报验。

③粘贴面平整、饱满，施工质量符合《碳纤维片

材加固修复混凝土结构技术规范》中有关条款的要求。

7施工效果

⑤在弹线区域内涂刷底层树脂。

⑥按照设计尺寸切割碳纤维布或板材．配制粘贴

用结构胶粘贴。

碳纤维粘贴示意图见图1。

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图l磺纤维粘贴示意图

SunBin

收稿日期：2008—05—13修田日期：2008-05—29

einforcingTechniqueApplicationofCarbonFiberR

Abstract：ne

ethodofstructurestrengtheningbycarbonfiberpaperintroducestheconstructiontechnologyandm

reinforcedpolymhichloadingischangedfromfunctionchange．erw

ords：concretestructure；beam；carbonfiberreinforcedKeyw

polymer

(上接第43页)

hina'sTaxationAFormingandDevelopingofCgencySystem

ulanDangY

Abstract：First，thispapergivesanintroductionaboutthe

agencysystem．Then，it

to

course

offorming

anddeveloping

ofchina'staxation

ardsomemeasuresofpromputsforwotingthedevelopingoftaxationagencysystem

according

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agency

system