ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ 《 高校财务 口旷 溪（西安交通大学财务处陕西西安７１００４９） 认识与思考 ◇中图分类号：Ｆ２３ｌ文献标识码：Ａ文章编号：１００２—５８１２（２０１７）１０—００５３—０２ 摘要：在高校落实国家有关科技成果转化的同时，将相关经济业务在会计系统中准确完整地 进行反映是会计实务界关注的焦点。当前，高校会计制度对科技成果转化的账务处理规范不完善， ２０１５—２Ｏ１６年国家出台的《会计准则——基本准则》和《会计准则第４号——无形资产》 为高校科技成果转化经济业务的会计处理指明了方向。文章在对比分析高校会计制度和会计 准则关于科技成果转让、许可、作价投资等业务账务处理规定的基础上，指出高校科技成果转化面 临在科技成果未确认为无形资产的情况下会计账面上如何完整反映转化业务、科技成果转化净收 入留用的账务处理问题、科技成果许可如何进行账务处理、科技成果作价入股应遵循高校会计制 度还是新无形资产准则、科技人员奖励如何账务处理等五大会计问题，并提出相应建议。 关键词：高校科技成果转化会计问题思考 一、引言 二、高校会计制度和新无形资产准则关于科技成果转化 会计处理规范的对比分析 近年来，国家出台了一系列促进科技成果转化的法 规。为响应国家创新驱动发展战略．促进学校科技成果转化，激 发科技人员从事成果转化的积极性和创造性，各大高校陆续出 台了相关的管理办法落实国家。在高校会计实务未将科技 成果作为资产进行会计确认和高校会计制度对科技成果转化 账务处理规范不完善的情况下，将科技成果转化经济业务在会 计系统中准确完整地进行反映是高校会计实务界关注的焦点。 ２０１５年１０月出台的《会计准则——基本准则》 （以下简称基本准则）明确，准则适用范围为与本级财 高校的科技成果转化主要为专利权和非专利技术的转 让、许可和作价投资。高校会计制度和新无形资产准则都明 确了专利权和非专利技术作为无形资产予以确认。因此．本 文按照专利权和非专利技术（以下统称科技成果）转化方式 的不同，将制度和准则关于无形资产处置的系列规定进行 对比分析（见下页表１） 三、高校科技成果转化面临的会计问题及建议 从表１的对比分析中发现，高校科技成果转化有几个 会计问题值得探讨 政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、、 政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。在行政事 业管理序列中作为事业单位管理的高校被纳入会计准 则体系应用范围中。２０１６年７月，财政部出台的《会计 准则第４号——无形资产》（以下简称新无形资产准则）对 （一）在科技成果未确认为无形资产的情况下会计账面 上如何完整反映转化业务 从下页表１可以看出，高校科技成果转让和作价入股 的账务处理是建立在科技成果已经作为无形资产人账的前 提下。但是，目前我国大部分高校未将科技成果作为无形资 产在会计账面上反映，主要原因：一是高校科技成果资本化 无形资产的确认、初始计量、后续计量以及处置等进行了规 范，这为高校科技成果转化经济业务会计处理指明了方向。 虽然目前已经出台的会计准则自２０１７年１月１日起 作为无形资产管理的意识淡薄，缺乏资产管理部门（或者科 研管理部门）与财务部门对其管理的有效对接机制；二是会 施行，然而基于当前我国会计准则体系正处于建设期、 与之配套的会计科目设置正在征求意见中以及现行会 计领域多项制度并存的现状，会计准则在高校会计领 域的全面实施尚需一段时间。 基于上述背景，本文在对比分析高校会计制度和新无 形资产准则关于科技成果转让、许可、作价投资等业务账务 处理规定的基础上，指出高校科技成果转化面临的会计问 计核算收付实现制和内部成本费用管理机制缺位等原因使 高校无法准确归集各项科技成果的研发成本。在此情况下， 高校若要完整反映资产转让和对外投资经济业务，只能按 照协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方式确定的 价格，空做一笔科技成果人账无形资产的会计分录，即借记 “无形资产——×科技成果”科目，贷记“非流动资产基金—— 无形资产——×科技成果”科目。 题，并针对问题提出相应建议，以期为规范高校相关账务处 理提供参考和指导。 上述会计处理方法虽然完整反映了科技成果转化业务 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１７－０５・１０期ｌ ５３ 高校财务 ＯＭＭＥＲＣＩＣＣＯＵＮＴＩＡＬ ＮＧ 表Ｉ 项【ｌｊ 高校会计制度和新无形资产准则关于无形资产处置规定对比分析 高校会汁制度规定 新无形资产准则规定 ，（Ｉ］待转让转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”“累计摊销”等科目，贷记“无形资产”科目； 会计主体按规定报经批准出售无形资产应当 科技 （２）实际转让时，借记“非流动资产基金——无形资产”科同，贷记“待处置资产损溢”科目； 将无形资产账面价值转销计人当期费用并将处置 成果 （３）转让过程中取得价款，借记“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢”科日，发生的相关税 收于相关处置税费后的差额按规定计人当期收 转 费，借记“待处置资产损溢”科Ｈ，贷记“银行存款”等； 入或者做廊缴款项处理（４）当“待处置资产损溢”科目为贷方余额时将处嚣收入小于相父处置 借记“待处置资产损溢”科Ｈ，贷记“应缴嗣库款”科目； 税费后的差额计人当期费用 当“待处置资产损溢”科目为借方余额时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目 ，，，科技 成粜 ：可 无相关会｝ｔ‘处理规定 科技 （１）以已入账无彤资产对外投资，按照评估价值加上利关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目， 会计主体按规定报经批准以无形资产对外投资 成果 贷记“非流动资产基金——长期投资”科目； 的应当将该尤形资产的账面价值予以转销，并将 作价 （２）按发生的相关税赞，借记“其他支出”科 ，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目； 无形资产在对外投资时的评估价值与其账面价值的 投资 （３）按照投 无形资产刘应的ＪＥ流动资产基金，借记“非流动资产基金一一无形资产”科日，按照投“ｊ 差额计入当期收入或费用 无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产账面余额，贷记“无形资产”科日 ，过 ，但是存在两个缺陷，一是在科技成果转化前，其无法 在高校会ｉ１‘账面七体现，ｆ十｛现账实不符；二是科技成果成本 是其转让和对外投资定价的重要依据，无法准确核算其成 小为Ｉ ．Ｔ后转化带来隐患，有可能转让价值和作价八股价值 计制度在“其他收入”科月核算规范中明确其他收入包括租 金收入。因此，高校发生科技成果许可业务时，按照实际收 到的承租人支付的租金，借记“银行存款”科Ｆｊ，贷记“其他 收入——×科技成果许叮”科目，发乍的与之相关的费川借 小ｆ成本造成转化损ｌ火。因此．建议高校资产管理部¨（或 科研部门）与财务部门联动，全而清查科技成果资 ，对清 记“其他支…”科日，贷记“银行存款”科日。 （四）科技成果作价入股目前直遵增高校会计制度还罡 新无形资产准则 ｆ 的科技成果资产价值能汁挝的按 史成本干１’量．不能 汁量的按名义价值ｌ厄在 务账上反映。今后．高校财务部 门应与相关职能管理部门配合，建立内部成本费用归集核 算机制，『伴确归集核算各个科技成果的研发成本费用．按照 科技成果作价人股是指高校将拥有的科技成果作价换 取被投资企业的股权，这相当于非货币性资产交换 通过表 １对比可以发现，高校会计制度按照评估价值加上相关税 新无形资产准则有关无形资产研发支 会计处理的原则将 科技成果资本化确认为无形资产。 （二）科技成果转化净收入留用的账夸处理问题 ２０ｌ３年修订的高校会汁制度规定无形资产转让净收 益作为应缴国库款上交 库。２０１５—２０ｌ６年．《中华人民共 和闻促进科技成果转化法》、闭务院《关于实施＜中华人民共 费作为换入投资的入账价值，同时将转 无形资产的账面 价值与其对应的非流动资产基金相互转销。新无彤资产准 则遵循财务会计权责发生制理念，要求将转出无形资产的 评估价值与账面价值的差额计人当期收入或费用。按照新 无形资产准则的规定，具体账务处理应为：经学校批准投资 时，按照无形资产账面价值转销借记“待处置资产损溢”“累 计摊销”等科目。贷记“无形资产——×科技成果”科｝＝｛：换人 和吲促进科技成果转化法＞若干规定》等法律和行规明 确＿ｒ高校的科技成果转移转化收益留归学校，纳入 位预 被投资企业股权时，按照评估价值借记“长期投资”科几，按 照“待处置资产损溢”科目借方余额贷记“待处置资产损 溢”，两者之间的差额借记“其他支ｆＨ”科目或者贷记“其他 收入——投资收益”科日．．笔者认为新无形资产准则的账务 处理方法全面反映了非货币性资产交换的实质．比较合理。 但是 当前高校实行无形资产“双分录”入账模式下．新无 形资产准则的处理方法难以在高校会计实务中运片ｊ。因此， 建议高校存会计制度逐渐向会计准则过渡的特殊阶 段，对科技成果作价入股投资仍按会计制度的规定处理 （五）科技人员奖励如何进行账务处理 算，不卜缴罔库．．自被授予科技成果转移转化收益留用权 后，高校相关转让净收入就不川作为“应缴ｌ玉ｊ库款”入账了 而新无形资产准则在无形资产的处置规定中叫确会计 主体转让无形资产净收益作为应缴款项或者当期收入处 理，这为高校将科技成果转ｉ 净收入作为收入确认提供了 会计依据．．笔者认为，科技成果转化净收入留用的账务处理 应为：科技成果待转让时，借记“待处置资产损溢”“累计摊 销”等科Ｆｊ，贷记“无彤资产——×科技成果”科目：实际转让 取得价款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——×科 技成果转让”科Ｈ，同时按照相应的非流动资产基金账面价 教育部、科技部《关于加强高等学校科技成果转移转化 Ｔ作的若干意见》（教技 ２０１６］３号）规定“高校依法对职务 科技成果完成人和为成果转化作ｍ重要贡献的其他人员给 予奖励时，按照以下规定执行：以技术转让或者许可方式转 值借 “非流动 产基金——无形资产——×利．技成果”科 曰，贷记“待处置资产损溢”科Ｈ；转让过程发生的相关费用 借 “其他支 ”科日，贷记“银行存款”科日． ．（三）科技成果许可应如何进行账夸处理 化职务科技成果的，应当从技术转让或者许可所取得的净 收入中提取不低于５０％的比例用于奖励；以科技成果作价 投资实施转化的，应 从作价投资取得的股份或者¨｛资比 例巾提取不低＿Ｆ ５０％的比例 ｝｝ｊ于奖励：住研究开发和科技 科技成果许町是指高校以有偿许可的方式向企业或其 他 ｆ 授权他川科技成果，这等同 ｆ无形资产ｆｆＩ租收取租 金。新无形资产准则没有涉及无彤资产…租业务。而高校会 ５４《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ ｌ 高校财务 蓬嬷 摩鼬闻糯 营鼹 蕊魔 口夏 艳 李 岚（重庆理工大学财务处重庆理工大学宣传部重庆４０００５４） ◇中图分类号：Ｆ２３４文献标识码：Ａ文章编号：１００２—５８１２（２０１７）１０—００５５—０４ 摘要：如何研究出一种合理、科学的绩效工资考核办法为诸多高校所热切关注。文章采用层次分 析法．将高校财务部门划分为四个主要工作职能板块．以各个板块的主要工作内容作为考核指标． 再通过构建判断矩阵的方法计算指标权重．最终构建出一张绩效考核总表对高校财务部门领导人 员进行考核。通过此种方法构建出的绩效考核总表．不会因被考核部门领导人员的更换而失效，具 有普通适用性和持续使用性；且事先将考核要点及其重要程度一一明示，亦会为被考核者指明在 实际工作中努力和改进的方向．做到有的放矢。 父缝渊：高校领导人员绩效考核层次分析法 一、研究意义 核，具有普遍适用性。 二、高校财务部门领导人员绩效考核指标体系 绩效工资改革在全国高校范围内相继实施，将绩效工 资作为传统的职务工资、工龄工资的另一要素．对绩效考核 办法、考核制度提出了新的挑战。在选择绩效考核办法时， 高校教师、科研人员尚可以教学工作量、论文著作发行量等 为要素进行“公分”换算的办法进行考核．而居于职能部门 的职员（高校教职工主要包括教师、职员、教学辅助人员和 工勤人员，本文将后三类人员统一称为“职员”）所从事的服 本文将对高校财务部门可能涉及到的各个丁作职能板 块进行划分和界定，并归纳出各板块的主要工作内容作为 考核要点。为方便研究，本文将不考虑各职能板块之间的工 作交叉，统一将高校财务部门的工作职能划分为财务预算 管理、财务核算管理、资金支付与安全管理、其他综合服务 等四大板块，并结合各个板块所要考核的主要工作内容建 立如下指标体系（见下页表１）。 该指标体系既有定性指标也有定量指标，其中定性指 务工作却很难以定量的方法进行考核。职能部门职员作为 高校日常工作有效运行的必备要素，其绩效考核须做到合 理、准确。本文正是基于定性和定量方法的结合．建立主要 考核指标，运用层次分析法对各个指标赋予权重．结合考核 指标的标准值和实际值，构建绩效考核评价体系，以此对高 校财务部门领导人员的工作进行有效考核。本文所研究的 标难以用绝对值或相对比率进行比较和评判，如预算编制 及时情况、日常财务报销工作服务质量等指标，在绩效考 核过程中本文对该类指标评价统一划分为优、良、中、基本 合格和不合格：而如原始凭证审核准确率、日常支付差错率 这类定量考核指标，可以通过专门的数据审核和计算，按照 励。高校从作价投资取得的股份或者出资比例中提取不低 于５０％的比例奖励。高校提取股权奖励比例时，由于在科 技成果作价入股协议中已明确学校和被奖励人的持股比 例，根据股权的权属关系，高校只需将其持有的部分人账， 借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投 资”科目。同时对会计账面上无法反映的给相关人员奖励的 股份建立备查簿进行登记。Ｘ 绩效考核办法也适用于高校其他部门职员的绩效工作量考 成果转化中作出主要贡献的人员，获得奖励的份额不低于 总额的５０％。”这些奖励如何在会计账上反映．会计制度和 准则没有明确规定。因技术转让或许可与作价人股奖励提 取的标的不同，本文分以下两种情况进行分析： １．从技术转让或者许可净收人中提取用于奖励。考虑 到科技成果转化奖励的专门用途及特殊性，建议在“专用基 金”净资产科目下设置“科技成果转化奖励基金”。提取时， 按照技术转让或者许可净收入乘以不低于５０％的比例计 算的用于奖励金额，借记“教育事业支 ”科目或者“科研事 业支出”科目等，贷记“专用基金——科技成果转化奖励基 金”。从提取的奖励基金中给主要贡献人员按不低于５０％ 参考文献： ［１］中华人民共和国财政部．高等学校会计制度［Ｍ］上海：立信会 计出版社．２０１４ 的比例发放时，借记“专用基金——科技成果转化奖励基 金”科目，贷记“银行存款”科目。 ２．从作价投资取得的股份或者出资比例中提取用于奖 ［２］财政部．会计准则——基本准则［Ｓ］．２０１５． ［３］财政部．关于印发《会计准则第１号——存货》等４项具 体准则的通知［ｓ］．财会［２０１６］１２号． Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉ ２０１７・０５・１０期 ５５
