摘要
增值税作为我国第一大税种，其收入占国家税收收入总额的35%以上,地位举足轻重。1994年税制改革实行了生产型增值税，在该税制下企业购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除。增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际，但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，增值税有生产型向消费转型就成为公认的增值税改革方向。实行消费型增值税有助于消除生产型增值税下重复征税问题、有利于促进技术进步，为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流。
增值税转型改革是一项重大的减税政策,但并非每个行业都能够受惠。煤炭行业受增值税政策影响体现在两方面:一是新购进设备所含增值税的抵扣，二是矿产品增值税率从13％恢复到17％。虽然新购进设备所含增值税的抵扣可以使煤炭企业有所受惠,但是煤炭增值税率恢复到17％却大大抵消了上述有利影响。本文将以郑州煤电股份有限公司为例，系统地分析增值税转型对企业财务报表的主要影响，并对企业提出建议。
关键词：增值税转型； 财务报表； 建议
I
Abstract
As China's first big VAT of taxes，It accounted for state tax revenues more than 35% of the total ,so It is very important. Tax reform implied the production-based value-added tax in 1994.Enterprise purchase fixed assets including VAT, Don't allow tax deduction.Production-based value-added tax Adapt to economic and fiscal at that moment. But, as the national economy shift from limiting irrational investment strategy to expand domestic demand and improve economic efficiency.Value added tax from productive to consumption transformation becomes recognized VAT reform direction.Implement consumption-based value-added tax helps to eliminate double taxation under production-based value-added tax and promote technological progress.It is the mainstream of value added tax development, adopted many developed countries and developing countries adopted .
The transformation of value-added tax is a big tax cuts, but not every industry can benefit from it. Transformation of value-added tax impact the coal industry in two aspects: on the one hand ,the new purchase equipment contains the VAT deduction,on the other hand,minerals value-added rate recovers from 13% to 17% . Although the new purchase equipment containing the VAT deduction can make coal enterprise benefits,but coal value-added tax rate returned to 17% and offset the beneficial effects.This paper will analyse the influencce of financial statement impacted VAT transformation by zhengzhou coal and puting forward my advices.
Keywords：The transformation of value-added tax； financial statement；
suggestion
II
目录
引 言 ............................................................ 1 一、增值税的相关理论分析 .......................................... 2 （一）增值税的含义 ................................................ 2 （二）增值税分类 .................................................. 2 （三）增值税转型改革的主要内容 .................................... 3 （四）国内外文献综述 .............................................. 4 二、增值税转型对郑州煤电财务报表影响 .............................. 4 （一）郑州煤电股份有限公司简介 .................................... 4 （二）增值税转型对郑州煤电财务报表的影响 .......................... 5 三、增值税转型对郑州煤电财务影响的分析 ............................ 5 （一）增值税转型对资产负债表项目影响的分析 ........................ 5 （二）增值税转型对利润影响的分析 .................................. 6 （三）增值税转型对现金流量影响的分析 .............................. 7 四、增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价及建议................... 8 （一）增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价 ...................... 8 （二）对郑州煤电的建议 ............................................ 8 参考文献 ......................................................... 10 致 谢 ........................................................... 11
III
引 言
2008年12月15日，财政部、国家税务总局公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，新修订的增值税则实施于2009年1月1日起施行，从此我国全国范围内开始实行消费型的增值税。在生产型增值税税制下，企业所购买的同定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除，这样就造成增值税抵扣链条的断裂，造成重复征税；而实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。增值税具有税收的一般作用，即增加财政收入、体现公平分配，其转型本身绝非增值税改革的终结。通过进一步改革使得增值税充分发挥其特有优势，真正做到全覆盖、全链条、全抵扣，并加快推动中国税收立法进程是一个更大的命题。随着国家宏观调控力度加大，经济环境趋于理性，为促进中部地区崛起，缩小地域经济差距，实现中部地区经济社会又好又快发展，党中央、国务院作出了增值税改革的决定也是我国综合国力增强后，保证国民经济的健康持续发展的必然，是税制改革和国家现行财政经济政策的重大调整。增值税转型改革是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。在经受金融风暴肆虐全球、严重冲击了我国实体经济的大背景下，国家及时出台增值税转型政策，不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求，也意味着我国税收体制进一步完善，是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。
增值税转型改革的全面推开，将带来以下方面的促进效应：一是有利于产业结构调整。实行消费型增值税后，由于对本期购入的固定资产进项税一次性全额扣除，意味着固定资产购进越多，本期所纳增值税越小，利于企业扩大资本积累，加速设备更新。企业采用先进技术，既有利于资本有机构成高的企业发展，又有利于基础产业的资金投入。整体上缓解我国产业结构不舍理的状况；二是这项改革将使增值税税制更加完善，增值税的“链条”也将更加完整。税收制度应遵循中性原则，而增值税转型改革的全面推开正是税制中性原则的具体体现，这项改革可以在很大程度上减少税收对市场机制的扭曲。消费型增值税则降低企业经营成本,调动企业进行技术更新和改造的积极性,并将新的技术和设备快速投到企业生产经营过程中，增加技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长,为企业和社会创造更多的经济效益；效应三是促进区域经济协调发展。改革开放以来，我国长期实施生产型增值税,由于税负不平等而造成了企业向沿海地区投资集中，导致东西部经济发展差距的进一步加大。增值税转型之后，促进了内陆地区资源型、农产品加工企业较快发展，逐步缩小不同区域的经济发展差距,而且增值税转型改革实现出口彻底退税，增强国际竞争力。消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，使商品价格能够真实、准确反映本国的生产状况，提高国际竞争力。
1
本文选择郑州煤电股份有限公司为研究对象，以资产负债表和现金流量表的有关项目为基础，利用会计、税法的相关知识分析增值税转型改革对其财务的影响，得出增值税转型改革对郑州煤电既有有利影响又有不利影响。有利影响是因购进机器设备的进项税额不计入其入账价值，而在当期抵扣，使企业的净利润增加，提高盈利能力。不利影响是增值税转型改革因矿产品税率的提高使企业的现金流出量增加。
本文的结构分为四部分：第一部分介绍了增值税相关的理论，其中包括增值税的含义、增值税的分类、增值税转型改革的内容和相关文献综述;第二部分介绍了郑州煤电股份有限公司的基本情况和增值税转型对郑州煤电财务报表的影响；第三部分利用会计、税法的知识对增值税转型对郑州煤电财务报表的影响进行详细分析；第四部分对增值税转型对郑州煤电财务报表影响进行综合评价并提出建议。
一、增值税的相关理论分析
（一）增值税的含义
增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。所谓“增值”是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额。是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。
（二）增值税分类
增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
1. 生产型增值税。生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括增值税纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。生产型增值税在征税时，不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是：法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重；不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。目前，生产型增值税主要为印度尼西亚采用。
2. 收入型增值税。收入型增值税是指对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价款的折旧部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。该类型的增值税的特点是：法定增值额与理论
2
增值额一致，从理论上讲是一种标准的增值税。但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛采用。目前，主要有阿根廷、摩洛哥及部分中东欧国家采用。
3.消费型增值税。消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。该类型的增值税在购进固定资产的当期，因扣除额大大增加，会减少财政收入，但将鼓励企业投资。这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法。因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。目前，该类型增值税为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流。我国于2009年1月1日起开始采用该类型增值税。
（三）增值税转型改革的主要内容
1．新购固定资产进项税额纳入增值税抵扣范围
新《条例》第10条将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删除，这意味着自2009年起凡购置机器设备取得的增值税发票即可予以抵扣销项税额，但与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外，从而标志着我国增值税政治从生产型向消费型转换。新《条例》中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的机器设备，房屋、建筑物等不得抵扣进项税额。值得注意的是，新《条例》仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额，不包括存量设备投资中所含的增值税税款。
2．改革范围覆盖全国，取消地区与行业限制
2004年、2007年及2008年扩大增值税抵扣范围试点仅涉及了部分地区的部分行业，且试点办法有所不同。此次改革则是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。
3．税率的变化
将小规模纳税人的征收率统一降低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。 4．取消了与生产型增值税相关的优惠政策
新《条例》删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
3
（四）国内外文献综述
增值税为1954年法国首次实行，后来在西方国家的广泛推广。增值税三种类型：生产性、收入型和消费型，大多数国家在开征增值税时都采用过渡政策，且过渡时间也不长，开始时间也比较久远。同时增值税转型各国有其特色，所以在国外研究文献中很难找到十分对应的研究内容。国外学者主要对不同国家增值税改革的现状和有关税制方面的研究，如对发展中国家增值税的进展状况分析(Casanegra de Jantscher,1991)；对印度的营业税转变为增值税做了分析（Rao.M.Goviada.2005）；介绍泰国的利用增值税替换商业税的税制改革(Suj japongse.Somchai.2005)。
我国自1984年引进增值税以来，对我我国增值税的发展的研究不断，国内的不少学者从增值税的原理、作用、类型以及操作等方面进行了大量而广泛的研究论证，如《中国增值税转型可行性实证分析》（陆炜、杨震,2000）；《东北增值税转型试点的初期效应及分析》(杨志安,2004）；《增值税转型对企业的影响—基于企业生命周期理论的分析》(李嘉明、董来公,2005）；《论我国增值税的转型问题与对策》(刘英,2007）；《增值税转型与转型中的增值税》(李健人,2010）。
综合国内外相关文献，对增值税转型的研究主要有两大特点：①从政府和财政角度，分析增值税转型利弊的较多；②规范研究较多，而利用实证的方法研究转型对企业财务影响的文献较少。
二、增值税转型对郑州煤电财务报表影响
（一）郑州煤电股份有限公司简介
郑州煤电股份有限公司是经国家原国有资产管理局国资发[1997]97号文和原国家体改委改生[1997]第89号文批准，由郑州煤炭工业有限责任公司独家发起，以其所属米村煤矿、超化煤矿、东风电厂剥离后的经营性资产作为发起人资产，以募集方式设立的股份有限公司，公司股票“郑州煤电”（600121）于1998年1月7日在上海证券交易所挂牌交易，是国有重点煤炭企业第一家上市公司，是一般纳税人企业，河南省第一家上市的原中央企业。
公司地处国家重点煤炭工业基地之一的郑州矿区，主导产品为中灰、低硫、高发热量、可磨性好的无烟煤，是优质的工业动力煤；目前拥有生产矿井三对（米村矿、超化矿、告成矿），火力发电厂一座（东风电厂），年煤炭生产能力450万吨，发电量4亿千瓦时。截止2010年12月31日，公司股本总数为629,140,000股，总资产57.51亿元人民币，在册员工12914人。公司除主营的“三矿一厂”外，还投资成立了涉及物资供销、房产开发、瓦斯发电、铁路运输等领域的控股公司。
4
（二）增值税转型对郑州煤电财务报表的影响
由增值税转型的内容可知，增值税转型对郑州煤电的财务影响主要表现在以下几方面：
机器设备是企业的一项重要资产，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定影响，并引起资产表内相关项目的变动。增值税转型改革对企业购买机器设备时支付的增值税税款，不再计人固定资产成本，而是确认为进项税额，这对机器设备的原值、应交税费（进项税）和以固定资产入账价值为计提基础的累计折旧产生影响。
生产型增值税制度下，固定资产在取得时应按成本入账，包括买价、增值税费用和其它有关费用；而消费型增值税制度下，由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，影响固定资产的成本，计提的折旧需根据固定资产的用途计入制造费用、管理费用、销售费用或当期损益，影响企业当期的利润。由于营业成本和费用的改变，直接影响了企业利润，进而间接影响所得税税基及所得税税额。 购进机器设备和矿产品税率的变化影响企业的应交税费，进而直接影响企业的现金流量。
三、增值税转型对郑州煤电财务影响的分析
（一）增值税转型对资产负债表项目影响的分析
生产型增值税下，企业购进机器设备时所支付的增值税进项税额不能抵扣，计入固定资产成本。用公式表示为：固定资产成本=买价+增值税进项税额+相关费用。消费型增值税税制下，企业购进固定资产时所支付的增值税进项税税额可以抵扣，不再计入固定资产成本，用公式表示为：
固定资产成本=买价+相关费用
2009年资产负债表中固定资产项目如下所示： 表3-1 单位：元 项目 账面原值合计 其中：房屋及1059302829.44 116612029.15 建筑物 机器设备 运输工具 其它 1103718241.77 462233508.15 34085072.70 52141177.44 1176397.97 13413.32 302.17 2077719.04 0.00 1531866677.22 63476779.40 1478565.97 738310.55 1175176548.04 期初账面余额 本期增加 本期减少 期末账面余额 2771998570.63 2216338646.62 592561026.30 36901102.29 1.降低了机器设备的原值。生产型增值税下，企业购进机器设备时所支付的增值税进项税额不能抵扣，计入固定资产成本。用公式表示为：固定资产成本=买价+增值税进项税额+相关费用。消费型增值税税制下，企业购进固定资产时所
5
支付的增值税进项税税额可以抵扣，不再计入固定资产成本，用公式表示为：固定资产成本=买价+相关费用。从表1-1中看出2009年机器设备增加
462233508.15元，表中列示增加的机器设备是机器设备不含增值税的净值，即机器设备入账价值。如果没实行增值税的改革，那么机器设备的入账价值应该是462233508.15×（1＋17%）=540813204.54元，机器设备的入账价值将提高78579696.39元，提高的部分就是增值税的进项税额。
2.减少累计折旧。固定资产当期计提的折旧=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率。郑州煤电股份有限公司机器设备的年折旧率为9.7%-3.88%，取平均为6.79%。由于增值税转型造成机器设备的账面价值减少了78579696.39元。，该项影响将会导致企业计提的固定资产折旧相应减少5335561.38元。
3.减少了应交税费（进项税）。生产型增值税下，企业购进机器设备的进项税额计入其原值。实行消费型增值税后，购进机器设备的进项税额可以抵扣，应交税费增值税（进项税额）=固定资产的买价×增值税率。由于增加了当期增值税的进项税额，进而减少了应交税费（增值税）。郑州煤电股份有限公司在增值税转型的影响下，应交税费减少了78579696.39元。
（二）增值税转型对利润影响的分析
利润是反映企业在一定会计期间的经营成果。有关利润的公式如下：
营业利润=营业收入－营业成本
利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出±其它损益调整事项
净利润=利润总额－所得税
增值税转型后，直接受到影响的项目有：营业成本、利润总额、所得税税额和净利润。由于增值税转型会影响企业固定资产计提的折旧，计提的折旧需根据固定资产的用途计入制造费用、管理费用、销售费用或当期损益，在消费型增值税制度下，设备折旧的减少导致当期费用的降低，企业利润的增加。
以郑州煤电股份有限公司利润表有关项目为基础分析，由于计提的折旧根据固定资产的用途计入制造费用，增值税转型降低了企业固定资产的原值，减少了折旧，所以增值税转型降低了企业的营业成本，郑州煤电股份有限公司2010年营业成本会降低5335561.38元。
表3-2 单位：元
产品名称 转型前 煤炭 1463950769.31 营业成本 转型后 1458615207.93 通过增值税转型对2009年度资产负债表有关项目的分析可知，增值税转型使固定资产的折旧每年少计提5335561.38元，折旧额的减少增加了企业的利润，也同时增加了企业的所得税。
6
累计折旧减少导致所得税的增加额=累计折旧减少额×33%=5335561.38×25%=1333890.345
增值税转型后本年增加的净利润=累计折旧减少额×（1-25%）=5335561.38×75%=4001671.035
有以上分析可知增值税转型前后，郑州煤电股份有限公司利润表的有关项目如下：
表3-3 单位：元
项目 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 利润总额 减：所得税费用 净利润 转型后 181816531.46 333261747.53 347170552.92 2346212.05 177907726.07 50729261.08 127178464.99 转型前 176480970.08 333261747.53 347170552.92 2346212.05 172572164.69 48968525.82 123603638.87 （三）增值税转型对现金流量影响的分析
增值税转型对郑州煤电现金流量的影响主要来自三方面 ：一是因购进固定资产时增值税进项税额可以在当期抵扣，影响企业当期的应交税费；二是由于增值税转型对郑州煤电的利润产生影响，这样就直接影响企业当期应交的所得税；三是：增值税转型后对矿产的增值税税率有13%恢复到17%，影响企业当期的增值税销项税额，进而影响企业当期的应交税费。
生产型增值税制度下，公司购买固定资产的进项增值税不能抵扣，会计上计入固定资产成本，在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣，企业将比在生产型增值税制度下少流出现金，相对来说就是公司现金流量在现有基础上的增加。2009年郑州煤电股份有限公司新购进的机器设备因增值税转型的影响，因投资机器设备增值税进项税额78579696.39元，增加了2009年当期的增值税抵扣额，从使企业现金流量少流出78579696.39元。
通过增值税转型对郑州煤电利润的影响分析可知，增值税转型后，郑州煤电因购入机器设备的当期利润总额的增加应多交的所得税额为1760735.26元，进而使企业现金流出量增加1706735.26元。
2009年郑州煤电股份有限公司利润表有关项目如下：
表3-4 单位：元
项目 分产品
本期数 主营业务收入 7
主营业务成本
材料等 煤炭 6738103601.27 2037049697.72 6632710733.61 1458615207.93 2009年增值税转型改革的内容之一就是将矿产品的增值税税率有13%恢复到17%，这就会对煤炭企业产生重大影响增值税税率的增加导致企业缴纳的增值税销项税额的增加，应交增值税（销项税）=营业收入×增值税税率。
由表3-4可知，增值税转型前使用13%的增值税税率，则郑州煤电股份有限公司因销售煤炭应交纳的增值税销项税额=2037049697.72×13%=264816460.70元。增值税转型后，按新规定郑州煤电股份有限公司因销售煤炭应交纳的增值税销项税额 =2037049697.72×17%=346298448.61元。增值税转型改革使郑州煤电股份有限公司2010年应交税费—应交增值税（销项税）增加了81481987.91元，从而使现金流出量增加81481987.91元。
四、增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价及建议
（一）增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价
通过对增值税转型对郑州煤电财务影响的分析可知，增值税转型对郑州煤电既有有利影响也有不利影响。在消费型增值税政策下，因购进机器设备的增值税不计入其成本，而计入增值税进项税，这是一项有利的减税政策，提高了企业当期的收益能力。同时，在一定程度上对企业的资本结构起到了优化作用。郑州煤电新购进机器设备的进项税额可以抵扣而使企业的净利润增加了3574826.12元。但煤炭产品的增值税税率由13%恢复至17%，从而使税负向煤炭企业有所转移，综合影响使企业的现金流出量增加了4663026.78元，这就很大程度的抵消了增值税转型对企业财务的有利影响。
（二）对郑州煤电的建议
增值税转型改革对郑州煤电财务影响有有利的一面又有不利的一面，针对此种情况郑州煤电应该采取措施扩大有利影响，规避不利影响。郑州煤电可以从以下方面入手：
1.筹划固定资产及设备投资、技术改造与更新
新购进设备进项税可以抵扣，直接增加企业当期增值税进项税额，减少企业的增值税负担，少交城建税和教育费附加；抵扣后减少固定资产原值，减少折旧，增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。因此，企业必须对固定资产及设备投资进行筹划，如在煤炭企业筹建期间，正确区分与核算不动产及其附属设备、配套设施；在筹建与投入生产过渡期间，正确处理不动产达到预定可使用状态和企业投入生产时间上的界定。
2.采购固定资产抵扣增值税时机的选择
当企业购买固定资产时。必须考虑固定资产的购进时机。一般来说，企业应在出现大量增值税销项税额时期购入。这样在固定资产购进过程中就可以实现进
8
项税额的全额抵扣。否则，若在一定时期，购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额，则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象，从而降低固定资产抵扣的幅度。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资做出财务预算。合理规划投资活动的现金流量，分期分批进行固定资产更新．以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
3.采购设备必须选择供货商的纳税人身份，应尽量获取增值税专用发票
企业在采购设备时，必须在不同纳税人身份的供货商之间做出抉择。供货商有两种纳税人身份，即一般纳税人或者小规模纳税人。增值税转型后将小规模纳税人征收率统一调低至3％，因此企业应从一般纳税人供货商处采购设备，能获得更多可抵扣的增值税进项税额。
企业购进设备，应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票。待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。
9
参考文献
[1] 财政部和国家税务总局令第50号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[S].2008
[2] 董再平、扬清源.《增值税转型改革的影响分析》2009（15） [3] 龚江云，付志勇.浅议增值税改革对财务的影响[J].经济师.2007 [4] 侯益玲.增值税转型下固定资产核算问题探讨[J].消费导刊.2009(17) [5] 黄爱华.《浅谈我国增值税转型改革对煤炭企业的人影响》会计之友 2009 [6] 黄伟.增值税转型对企业财务的不利影响及对策.审计与理财.2005 [7] 李建人.增值税转型与转型中的增值税[J].财经问题研究.2010(2) [8] 刘永泽.陈立军.中级财务会计（第二版）[M].大连：东北财经大学出版社，2009.168
[9]李佳明.《增值税转型对企业固定资产投资影响的实证研究》财经论丛.2007 [10]马妮娜.中南财经政法大学财政税务学院对全面推进增值税转型的思考.2008
[11] 中华人民共和国国务院令第538号.中华人民共和国增值税暂行条例[S].2008
[12]中华人民共和国增值税暂行条例[EBIOL].百度.baike.baidu.com/view/3430 4.2010.07.12
[13]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社.2008 [14]王兰君.浅谈增值税转型改革[J].会计之友.2010(21)
[15]Mclure,C.E,The value-added tax,key to deficit reduction?,American enterprise institute for public policy research,Washington.D.C.,1987
[16]Ahmad,Ehtisham;Stern.Nicholas.Theory and practice of tax reform in developing countries,Cambridge university Press Cambridge,1991
10
致 谢
至此论文完成之际，衷心地向我的导师张琴老师表示崇高的敬意和深深的感谢。论文从选题、初稿写作到最后定稿，无不凝聚着导师的汗水。而且，导师严谨的治学态度、渊博的学识、高度的敬业精神以及乐观热情的生活态度深深影响了我，使我受益终身。
同时，我要感谢在我平时的学习和生活中给我悉心关怀和帮助的同学们，因为他们使我的学习不断进步，生活丰富多彩。
在此论文完成之际，谨向我做论文期间所有关心过我、帮助过我的人表示最真挚的敬意。
11
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容