混合销售与兼营行为的纳税筹划

混合销售与兼营行为的纳税筹划　一文／梁文涛　混合销售行为是指一项销售行为　围）。出现兼营行为，涉及的应税货　案例分析甲建筑公司最终可认　既涉及增值税应税货物或劳务（简称　物或劳务和非应税劳务是相对独立　定为增值税一般纳税人，销售建筑材　“货物销售额”）又涉及非应税劳务　的，即两者之间并无直接的从属关　料并代理装潢，且代理装潢业务的营　（即应征营业税的劳务）。出现混合　系。兼营行为按照纳税人的核算情　业额超过５０％。２００８年７月公司承包　销售行为，涉及的应税货物或劳务和　况，判定是分别交税还是合并交税：　一项装潢工作总收人为７０万元，其　非应税劳务只是针对一项销售行为　若分开核算，则分别交增值税、营业　中含为装潢购进材料６０万元（含增值　而言的，即两者之间是紧密相连的从　税；若未分开核算，则合并交增值　税）。该公司销售建筑材料的增值税　属关系。混合销售行为原则上依据纳　税、不交营业税。　税率为ｌ　７％，装潢的营业税税率为　税人的“经营主业”判断是征增值　３％。请进行纳税筹划。　税，还是征营业税。在纳税人年货物　一、通过“改变经营主业”对混　方案一以“装潢业务”为“经　销售额与非应税劳务营业额的合计　合销售行为进行纳税筹划　营主业”，此时应缴纳营业税。　数中，若年货物销售额超过５０％，则　筹划思路企业可通过控制或改　应纳营业税＝７０　Ｘ　５％＝２．１（万元）　征增值税若年非应税劳务营业额超　变应税货物或劳务和非应税劳务的所　方案二以“销售建筑材料”为　过５０％，征营业税。　占比例，来选择“经营主业”，从而选　“经营主业”，此时应缴纳增值税。　兼营不同税种下不同的应税货物　择是缴纳增值税还是缴纳营业税。也　应纳增值税＝７０÷（１＋１　７％）Ｘ　或劳务行为，简称兼营行为，是指增　就是说，在混合销售行为中，纳税人　Ｊ７％－６０÷（１＋１　７％）Ｘ　１７％＝１．４５（万元）　值税纳税人在销售应税货物或提供　年货物销售额与非应税劳务营业额的　可见，方案二比方案一少纳增值　应税劳务的同时，还从事非应税劳务　合计数中，若使年货物销售额超过　税０．６５万元（２．１一１．４５）。此时，为　（属于营业税规定的征税范围），或　５０％，则缴纳增值税；若年非应税劳　使“销售建筑材料”成为“经营主　者是营业税纳税人在提供营业税应　务营业额超过５０％，征营业税。到底　业”，企业应尽量使年建筑材料销售　税劳务的同时，还经营非应税货物与　选择缴纳增值税，还是营业税，就要　额超过５０％。　劳务（属于增值税规定的征税范　看两种税的税负大小。　ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　７．２Ｏ０８　维普资讯 http://www.cqvip.com 二，通过“分开核算”对兼营行　为进行纳税筹划　筹划思路若企业最终可认定为　一＝２．１　６＋０．６＝２．７６（７Ｙ元）　入空调器的价款一并缴纳增值税，不　再缴纳营业税。　应纳税额＝【３００＋２３．４÷（１＋　１　７％）］×１　７％－－４０－－１＝１　３．４（万元）　可见，方案二比方案一少交税　１．４６万元（４．２２－２．７６）。　般纳税人，是否分开核算要看劳　务（属于营业税规定的征税范围）中　允许抵扣的进项税额是多少，如果　三、通过“分立”来拆分“混合　销售行为”的纳税筹划　筹划思路由于增值税一般纳税　人增值税税率一般为１　７％，而营业税　方窭二甲公司把安装空调的部　门分立出来，并成立独立核算的安装　公司。　允许抵扣的进项税额少，即增值额　或增值率大，则应分开核算，从而分　别缴纳增值税和营业税；否则不分　开核算为好。　案例分析甲商厦是增值税一般　这样，空调安装费就不再缴纳增　值税，改为按建筑业缴纳营业税。　应纳税额＝３　００×１　７％一４０＋　税率为５％或３％，所以若能使混合销　售行为中应征营业税的劳务不缴纳　增值税而缴纳营业税便达到目的了。　２３．４×３％＝１　１．７（万元）　纳税人，２００８年７月共销售各种商品　５０万元（含增值税），本月与销售商　品相关的可抵扣进项税额为５．１万　可以把一项销售行为涉及的增值税　应税货物以及涉及的营业税应税劳　务分给两个核算主体（其中一核算主　体是由原核算主体分立出去的），则　各自缴纳增值税和营业税。　案例分析甲超市２００７年１０月销　售空调，取得不含税销售额３００万元，　当月可抵扣进项税额为４０万元，同时　超市下设的安装部门为客户提供上门　安装空调业务，取得安装费２３．４万　可见，方案二比方案一少交税　１．７万元（１３．４—１　１．７）。　元。同时，其运输部门又对外从事运　输业务，取得收入为２０万元，与运输　业务相关的进货金额为５．８　５万元　（含增值税）。请进行纳税筹划。　方案一不分开核算。　应纳增值税＝（５　０＋２　０）÷　四、通过“合并”来生成“混合　销售行为”的纳税筹划　筹划思路若某增值税小规模纳　税人，适用征收率为６％，可以考虑　合并一适用税率为３％的营业税纳税　人，从而生成“混合销售行为”，且　以应征营业税的劳务为“经营主　业”，以便合并缴纳营业税。　案例分析甲工业企业最终可认　定为增值税小规模纳税人，２００８年５　（１＋１　７％）×１　７％一５．１—５．８　５÷　（１＋１　７％）×１　７％：４．２２（万元）　元，与安装相关的物料消耗可抵扣进　项税为１万元　请进行纳税筹划。　方案一由超市的安装部门为客　户安装空调。　由于此行为属于混合销售行为，　方案二分开核算。　应纳增值税额＝５０÷（１＋１　７％）×　１　７％－－５．１＝２．１　６（万元）　应纳营业税＝２０×３％＝Ｏ．６（万元）　应纳税款合计　月生产且销售设备１０台，取得销售额　２．５万元，由于设备的特殊性，须由　专业的乙安装公司为客户提供上门安　装业务，取得安装费３万元，且乙公　司的年营业额大于甲企业的年销售　取得的安装费收入２３．４万元，应并　额。此时，假设甲公司有机会合并乙　公司，且是否合并乙公司对自身经营　基本没有影响。请进行纳税筹划。　方案一甲公司不合并乙公司。　则甲公司应纳增值税　＝２．５÷（１＋６％）×６％＝Ｏ．１４２（万元）　乙公司应纳营业税　＝３×５％＝Ｏ．０９（万元）　甲公司与乙公司共应纳税额　＝Ｏ．１　４２＋０．０９－－－０．２３２（万元）　寨二甲公司合并乙公司，从　而生成以“安装业务”为“经营主业”　的“混合销售行为”。　则合并后的集团公司应纳营业税　ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　７，２００８　８５　维普资讯 http://www.cqvip.com

一（２．５＋５）Ｘ　５％＝Ｏ．１　６５（万元）　进行纳税筹划。　方案一甲公司不合并乙公司。　甲公司应纳营业税　务，且不分开核算，从而一并缴纳增　值税，以达到节税目的。　案例分析甲公司从事宾馆行业，　适用营业税税率为５％，预计２００８年　可见，方案二比方案一少交税　０．０６７万元（０．２３２－０．１６５）。　：１　０　Ｘ　５％＝Ｏ．５（万元）　五、通过“合并”变“单一营业　税业务”为“不分开核算的兼营　行为”的纳税筹划　筹划思路若某规模较小的营业　税纳税人，适用税率为５％，可以　考虑合并一适用征收率为４％的增　值税小规模纳税人，且不分开核　算，从而合并缴纳增值税，以达到　节税的目的。　乙公司应纳增值税　：９月取得营业额１１万元。现有机会新　增一商场销售货物，预计２００８年９月　取得销售额２万元，宾馆及餐饮收入　仍为１　１万元。请对其进行纳税筹划。　方案一甲公司不新增商场。　甲公司应纳营业税　＝１　０÷（１＋４％）Ｘ　４％＝Ｏ．５８（万元）　甲公司与乙公司共应纳税额　：Ｏ．５＋０．５８＝０．８８（万元）　方案二甲公司合并乙公司，且　餐饮业与超市零售业不分开核算。　合并后的集团公司应纳增值税一　（１　Ｏ＋１　０）÷（１＋４％）Ｘ　４％＝Ｏ．７ｚ（ｚ－元）　ｌ１　Ｘ　５％＝ｏ．５５（万元）　方案二甲公司新增商场，且不　分开核算，从而一并缴纳增值税。　新增商场后甲公司应纳增值税＝　（１１＋２）÷（１＋４％）Ｘ　４％＝Ｏ．５（万元）　可见，方案二比方案一少交税　甲公司从事餐饮业，　０．１ｌ万元（０．８８－０．７７）。　案例分析适用营业税税率为５％，２００８年４月　营业额为１０万元。另有一乙公司，为　增值税小规模纳税人，属于超市零售　六、通过“新增增值税业务”变　“单一营业税业务”为“不分开　核算的兼营行为”的纳税筹划　筹划思路若某规模较小的营业　税纳税人，适用税率为５％，可以考　虑新增适用征收率为４％的增值税、Ｉ　可见，方案二比方案一少交税　０．０５万元（０．５５－－０．５），同时，还可　业，适用征收率为４％，２００８年４月　销售额为１０万元。此时，假设甲公司　有机会合并乙公司，且是否合并乙公　司对自身经营基本没有影响。请对其　增加销售额２万元，不仅节税，而且　创收。口　作者单位　山东经贸职业学院　编辑王黎