理 论旨方法 从消费税角度探析卷烟定价策堕 正 相对世界其他国家而言，我国烟草制品的总体税率 为４０％左右，并不算太高。譬如：日本烟草税率为６１％，德 国为７０％，巴西为７４％，英国为８０％。但是，在２００９年国 家为了应对国际金融危机的冲击，增加财政收入，完善烟 宏 草制品消费税制度，更好履行框架公约，对消费税进行了 重大调整。 按照《财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费 税的通知》（财税［２００９］８４号）规定，自２００９年５月１ 日起，调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。 甲类卷烟，即每标准条（２００支，下同）调拨价格在７０元 （不含）以上（含７０元）的卷烟，税率调整为５６％。 乙类卷烟，即每标准条调拨价格在７０元（不含）以 下的卷烟，税率调整为３６％。卷烟的从量定额税率不变， 即Ｏ．００３元／支。对卷烟仍实行从量定额和从价定率相结 合的复合计税办法。除了在生产环节进行调整外，在卷烟 批发环节加征从价税，税率为５％，即在中华人民共和国 境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的 所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增 值税）乘以５％的税率缴纳批发环节的消费税。雪茄烟由 原来的２５％调整为３６％。调整后的烟草产品消费税税目 税率表，见表１。 ｏ市场研究・２０１１＂１１ 理论；与疗法 表１ 调整后的烟草产品消费税税目税率表 税目 烟 税率 征收环节 １．卷烟 工业 （１）甲类卷烟 ５６％加０．００３元／支 （调拨价７０元（不含）／条以上（含７０元）） 生产环节 （２）乙类卷烟 ３６％３１ ０．００３元／支 （调拨价７０元（不含）／条以下） 生产环节 商业批发 ２．雪茄 ３．烟丝 ５％ ３６％ ３Ｏ％ 批发环节 生产环节 生产环节 同时，国家烟草专卖局为了配合此次卷烟消费税调 确定，调拨价格７０元（含）一１００元／条调整为二类卷烟，３０ 整，使行业卷烟分类标准与税收分类标准一致起来，２００９ 元（含）一７Ｏ元／条调整为三类卷烟。新的卷烟分类划分标 年下发了《关于调整卷烟分类标准的通知》（国烟办综 ［２００９］２２０号），对原有二、三类卷烟分类标准进行了重新 表２卷烟分类标准表 准具体见表２。 类别 一标准条（２００支）不含税调拨价格 １００元（含）以上 ７０元（含）一１００元 ３Ｏ元（含）一７０元 １６．５元（含）一３０元 １６．５元以下 类烟 二类烟 三类烟 四类烟 五类烟 就卷烟而言，２００９年的税制改革与原税制相比，应着 增大，将会极大影响卷烟工业企业对中低档烟的生产销 重关注以下几点。一是提高了调拨价基数。甲类和乙类调 售积极性。从量税是固定税额，按每标准箱卷烟征收１５０ 拨价格区隔基数由每条标准（２００支，下同）５０元（含５０ 元的定额消费税，也就是说，市场卷烟销售价格越低，从 元，不含）提升为７０元。二是提升了税率。在生产 量税所占的比重就越大，对于低档卷烟是雪上加霜。三是 环节，每标准条调拨价格在７Ｏ元以上的卷烟税率为 将调拨价５０元至７Ｏ元价位段的乙类卷烟产品的税率， ５６％，提升１ １个百分点；每标准条调拨价格在７０元以下 的卷烟税率为３６％。很显然。较原来调拨价低于５０元的 从原来４５％降至３６％，扣除卷烟批发环节加征从价税 ５％，总体税率还下降了４个百分点，意味着每条卷烟税负 卷烟制品，税率提升了６个百分点。同时，除了在生产环 将减少２元至３元，这将极大激励卷烟工业企业在这一 节提升税率外，此次还在卷烟批发环节加征从价税５％。 价位段展开竞争。对于每条５Ｏ元至７Ｏ元这个价位段产 那么，对于新的税制甲类烟（即每标准条调拨价格在７０ 品，主要集中在二、三类卷烟。在未来一段时间，中国卷烟 元以上）而言，税率总体提升１６个百分点，意味着每条卷 市场将显现“挤压两头，鼓励中间”品牌发展的特征，二、 烟多上缴税收１Ｏ元以上；对于新的税制乙类烟而言，税 三类卷烟市场竞争将格外激烈。四是对卷烟仍继续采用 率总体提升了１ １个百分点，意味着每条至少多上缴５．５ 从量定额和从价定率相结合的复合计税办法，保持卷烟 元。很显然，对于低档卷烟而言，本来利润就低，再加税率 的从量定额税率不变，即０．００３元伎（每标准条０．６元）， １１＿２０１１一市场研究囝 理论与方法 也就是每标准箱（５００００支）１５０元： 总体而言，２００９年的税制改革，税收比重是增加的， 有一部分工业企业由于自身品牌结构较低，经营水平不 为： 应纳消费税＝２０００ｘ２００ｘＯ．ｏ０３＋７５×２０ｏ０×５６％＝８５２ｏ０ （元） 高，如果不积极谋划，很可能出现亏损现象。 那么，针对这一税收变化和卷烟分类标准调整， 卷烟工业企业如何积极应对，合理地进行新产品的定价应纳＝７５ｘ２０００ｘ１７％一５ １００＝２０４００（元） 应纳城市维护建设税和教育费附加＝（８５２ｏ０＋２（）４ｏ０） ｘ（７％＋３％）＝１０５６０（元） 选择呢？为了更详细地阐明这个问题，可以从下面的案例 进行剖析。 利润＝７５ｘ２０００—３０ｘ２０００—７０００—８５２００—１０５６０＝一１２７６０ （元） 例如：ｓＧ中烟工业公司为一般纳税人，生产卷 方案二：如果进行税务筹划，则企业将调拨价格降低为 烟，每条调拨价格为７５元，当月销售２０００条，这批卷烟 ６９元，那么该企业当月的纳税和盈利情况则变为： 的生产成本为３０元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费 用为７０００元，该企业当月的进项税额为５１００元。 应纳消费税＝２０００ｘ２００ｘＯ．００３＋６９ｘ２０００ｘ３６％＝５０８８０ （元） （说明：卷烟的从量定额税率为０．００３元／支，每条烟 ２００支卷烟：有关票据在本月均通过主管税务机关认证并 应纳＝６９ｘ２０００￣１７％一５１００＝１８３６０（元） 应纳城市维护建设税和教育费附加＝（５０８８０＋１８３６０） 申报抵扣；月初留抵税额０；当地适用的城市维护 建设税税率为７％；教育费附加征收率为３％；卷烟调拨价 或价格，均为不含价，下同。） ×（７％＋３％）＝６９２４（元） 利润＝６９ ｘ２０００—３０￣２０００—７０００—５０８８０—６９２４＝１ ３ １ ９６ （元） 方案一：如果企业不进行税务筹划，该企业要按５６％ 的比例税率计征消费税，该企业当月的纳税和盈利情况 综上列表３比较如下： 表３卷烟调拨价格税务筹划前后比较表 ～ ～～－＼－～～ 类别 方案：税务筹划前 方案二：税务筹划后 ６９ ５０８８０ 差额（方案：二一疗案一） －６ －３４３２０ 调拨价格 应纳消费税 ７５ ８５２００ 应纳 ２０４００ ｌ８３６０ －２０４０ 应纳城市维护建设税和教育费附加 利润 １０５６０ 一ｌ２７６０ ６９２４ １３１９６ －３６３６ ２５９５６ 通过以上分析可以看出，虽然该企业卷烟的调拨价格 由７５元降为６９元，降低了６元，而相应消费税减少了 ３４３２０元，减少了２０４０元，城市维护建设税和教育 方式，这意味着在ｘ的价格，销售收入扣除税费负担及其 他各种费用后净收益大于价格低于７０元时的净收益。由 于价格为７０元时适用税率为５６％，我们取价格为６９．９９ 费附加减少了３６３６元，但是企业利润则由亏损转为盈 元为低于７Ｏ元的比较价格 、再假设企业每条卷烟的从量 利，而且是大幅增加，增加了２５９５６元，增幅达２０３．４２％， 税及分摊的其他费用归总为ｃ，该企业当月的进项 其最重要原因就是在于消费税税率的大幅度降低从而导 税额为Ｔ元，税率为１７％。有关票据在本月均通过 致消费税负担更大幅度的减轻。显然，方案二优于方案 主管税务机关认证并申报抵扣；月初留抵税额为 ，这就是税务筹划的神奇魇力。 受上启示．我们再将其抽象化，进一步剖析其税务筹 ０；当地适用的城市维护建设税税率为７％；教育费附加征 收率为３％）。 由于新产品的生产成本是不变的，那么，无论新产品 如何定价，该产品的进项税额是不变的 则有， 划思路，以指导卷烟新产品的定价。假设该企业生产卷烟 调拨价格为Ｘ（７０元以上），这时不可以采取降低价格的 囝市场研究一２０１１・１１ 理键 与亩 法 率发生变化，消费税税率由３６％跃升到５６％，而导致利润 的增长幅度要远远低于税负的增长。在价格临界点 Ｘ—Ｘｘ５６％一（Ｘｘ１７％一 ｒ）×（７％＋３％）一ｃ ＞６９．９９—６９．９９ｘ３６％－（６９．９９ｘ１７％一Ｔ）×（７％＋３％）一Ｃ 解此不等式。则Ｘ＞１０３．０８元 １０３．０８元时，同样是５６％的消费税税率，而利润的增长幅 该答案的抽象含义是：７Ｏ元和１０３．０８元是我们进行 度能够抵消掉税负的增长。具体情况见卷烟产品定价模 税务策划的两个临界值。也就是说，在价格临界点７０元 型图１和卷烟产品定价分析图２表示说明。 用数轴表示： 时，税负会突然加重，因为卷烟单条调拨价在７０元时税 图１ 卷烟产品定价模型图 ０ ７０ １Ｏ３．０８ Ｐ 用坐标轴表示 图２卷烟产品定价分析图 Ｌ ｂ ． ／ ０ ／ 。 ７０ １０３．０８ Ｐ －Ｌ ｒ 注：Ｐ代表价格；ＩＩ代表利润；ａ、ｂ、Ｃ三条直线分别代表了后三个不同价格区间内的ｐ与Ⅱ的对应关系。 （关键看三条直线的斜率，一目了然。） ． 通过以上的层层剖析，我们懂得了合理运用税收政 变化留下空间，以后卷烟消费税发生变化，消费税税 策进行必要的税务筹划可以达到节支消费税，增加利润 率变动的临界点提高，则仍然可能使用较低的税率（见ａ 的目的。那么针对卷烟工业企业而言，在新产品定价时， 线、ｂ线）。 可以有以下几种策略可供选择。 其三：如果企业生产的是高档次的卷烟，１０３．０８元以 介格在１７１元以上，要通过降低至７０元以 其一：（７０，１０３．０８ ３是卷烟定价的次优区，对工业企业 上或每条调拨Ｉ而言，应尽量设法避免（见ｂ线）。 其二：如果调拨价格略高于７Ｏ元／条，而低于１０３．０８ 下减轻税负就会得不偿失，本末倒置（见ａ线、ｂ线、ｃ线）。 其四：一个企业与国家达到“双赢”的最佳途径就是 元，通过降低价格至７０元以下，就可以适用３６％的比例 生产高档烟。既可以增加企业利润，又可以为国家创造 增加国家的财政收入。当然，这也是我们烟 税率，这样做不仅可以让利于商业公司和终端消费者，促 更高的税收，进销售，最重要的是减轻了工业企业的税收负担，增加了 企业利润。同时，价格定的低，有利于价格，便于工商 合作。另外，价格定的低，还可为以后可能的消费税 草行业目前狠抓一、二类卷烟的关键之所在（见ｂ线、ｃ 线）。 （作者单位：河南中烟工业有限责任公司） １１—２０１１・市场研究囝
