应付职工薪酬实训案例

项目八 应付职工薪酬审计

江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年度应付职工薪酬项目进行审计。

天堃公司实行计税工资制，月人均税前工资额为1600元，职工福利费按工资总额的14%计提，工会经费按工资总额的2%计提，职工教育经费按工资总额的1.5%计提。2008年度平均职工人数为602人（其中福利部门人员4人，在建工程6人）

1、应付职工薪酬明细资料（表8-1） 项目 工资、奖金 职工福利 工会经费 职工教育经费 合计

2、成本费用中的工资及福利费（表8-2） 账户 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 合计

3、在建工程人员共计6人，应分配工资总额为126 000元，该部分人员工资及其他费用全部计入管理费用。应作何调整？

（1）将在建工程人员工资及其他费用调整到在建工程 在建工程人员工资及其他费用： 在建工程工资=126000元

在建工程福利费=126000*0.14=170元 在建工程工会经费=126000*0.02=2520元 在建工程职工教育经费=126000*0.015=10元

在建工程人员工资及其他费用=126000+170+2520+10=148050元 分录调整：

借：在建工程 148050

贷：管理费用 148050

年初余额 245 525 35 0 68 920 350 085 借方发生额 12 568 900 1 742 420 242 100 158 650 14 712 070 贷方发生额 12 568 900 1 759 6 251 378 188 533.5 14 768 457.5 年末余额 262 751 44 918 98 803.5 406 472.5 工资 10 293 100 656 800 1 409 000 210 000 12 568 900 福利费14% 1 441 034 91 952 197 260 29 400 1 759 6 工会经费2% 205 862 13 136 28 180 4 200 251 378 职工教育经费1.5% 1 396.5 9 852 21 135 3 150 188 533.5

（2）计算调整后的成本费用中的工资及其他费用（表8-3） 账户 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 合计

4、该公司2008年度全部工资及其他费用均计入当期损益。年末未进行纳税调整。应作何调整？

（1）进行纳税调整

⑴税前允许列支工资总额=1600*602*12=11558400元 实际列支工资总额=125600元 超支=12 568 900-11558400=1010500元

⑵税前允许列支福利费总额=1600*602*12*0.14=1618176元 实际列支福利费总额=17596元 超支=1 759 6-1618176=141470元

⑶税前允许列支工会费总额=1600*602*12*0.02=231168元 实际列支工会费总额=251378元 超支=251 378-231168=20210元

⑷税前允许列支教育经费总额=1600*602*12*0.015=173376元 实际列支教育经费总额=188533.5元 超支=188 533.5-173376=15157.5元

⑸合计应调增纳税所得额=1010500+141470+20210+15157.5=1187338.5元

工资 10 293 100 656 800 1283000 210 000 126000 12 568 900 福利费14% 1 441 034 91 952 179620 29 400 170 1 759 6 工会经费2% 205 862 13 136 25660 4 200 2520 251 378 职工教育经费1.5% 1 396.5 9 852 19245 3 150 10 188 533.5

（2）应补交当年所得税

应补缴所得税=1187338.5*0.25=296834.375元

要求：填制应付职工薪酬审定表（表8-4）

应付职工薪酬审定表（表8-4）

被审计单位： 天堃股份有限公司 索引号： FF1-1 项目： 应付职工薪酬 财务报表截止日/期间： 2008-12-31 编制： 郭冰 复核： 日期： 2009-3-11 日期：

项目名称 期末 未审数 262 751 44 918 98 803.5 406 472.5 账项调整 借方 贷方 重分类调整 借方 贷方 262 751 44 918 98 803.5 406 472.5 期末 审定数 上期 审定数 245 525 35 0 68 920 350 085 1.工资、奖金 2.职工福利 3.工会经费 4.职工教育经费 合计

审计结论： 经审计，该企业的应付职工薪酬项目比较完善，不需调整。