浅谈提高内部审计有效性的途径 口赵丹 （天津财经大学天津３００２２２） 摘要：财政部、审计署等五部委联合颁布的《企业内部控 制基本规范》及其配套指引已于２０１１年在境内外同时上 市的公司实施．２０１２年在境内所有上市公司实施。这意味 着我国上市公司将需对内部控制的有效性进行自我评价 和审计。内部审计是内部控制框架中内部监督要素的重 要组成部分，同时也是企业层面的内部控制。内部审计如 果存在重大缺陷而被认定为无效．将直接导致整个内部 控制被评价为无效。本文从几个角度探讨了提高内部审 形，内部审计即被认定为无效：（１）不能于管理层：（２） 审计范围受到；（３）在信息技术、资金管理等关键风险 领域缺乏必要的技术能力或经验；（４）内部审计仅被当作交 易活动层面的控制职能，而不是作为对风险进行评估和对 那些用于进行风险管理的控制机制进行测试检验的监督职 能等。 二、提高内部审计有效性的措施 （一）改善企业的控制环境 企业管理者对内部审计的认识和重视程度决定了他们 对于内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位与执行 效果。管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为 和管理行为，都会影响企业文化的形成。从而影响企业其他 ＾００４年１０月，ＣＯＳＯ结合ＳＯＸ法案的相关要求，出台了 《企业风险管理——整体框架》，其中提到，内部审计可 以通过审查内部控制系统和风险管理过程．为建立和完善 内部控制系统和风险分散战略提供建议，从而为组织增值。 ２００９年２月，ＣＯＳＯ发布了旨在帮助公司提高内控监督效 人员对于内部审计的看法．优秀的企业文化会使内部审计 得到最广泛的支持。反之．内部审计的工作环境越差，其实 际执行效果的满意度越低。另外，企业内部控制完善、有效 与否也会影响到内部审计作用的发挥。如果内部控制不完 盘塑 煦途 关键溯：内部审计有效性措施 善，内部审计工作的开展就会阻力大、困难多且信息传输渠 道不畅通。内部审计中发现的问题将难以引起管理者的关 注并得到解决，从而降低内部审计的有效性。 （二）扩大内部审计的工作范围 果的《内部控制体系监督指南》，为内部审计工作的有效开 展提供了指引。内部审计制度在国际范围内发展的同时，也 受到我国会计职业界、证券监管层、公司管理层及学者们的 广泛关注。２００３年，审计署发布了新的《关于内部审计工作 以前，我国内部审计人员在审计工作中主要关注财务 的规定》；同年，中国内部审计师协会颁布了《内部审计基本 准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及１０个内部审计 具体准则（至今共发布了２９个具体准则），这标志着我国内 部审计准则体系基本框架的初步建立。为推动和指导上市 公司建立并有效执行内部控制制度，提高公司风险管理水 平，２００６年，上海证券交易所、深圳证券交易所先后出台了 《上市公司内部控制指引》。之后我国又颁布了内部审计实 数据的真实性、合法性的审查和监督，而不是对企业管理做 出分析评价并提出管理建议。例如，在企业进行投资时，仅 仅审核投资协议是否完整．企业是否根据投资比例在相应 的会计期间对被投资单位的投资收益按照成本法或者收益 法进行了正确的核算．而一般不会深入分析是否应该投资、 投资回报率是否合理、合作对象是否合适、是否存在更好的 或者替代的选择方案，而企业发生的错误与舞弊等问题大 务指南。我国对于内部审计的重视程度越来越高，内部审计 有效性也成为企业关注的焦点。 一多与这些方面有关。实际上，企业在工程项目、重要合同、投 资决策、资金使用等方面都需要内部审计的支持和服务。尽 管财务审计目前仍然是内部审计的重要方面，但其已经由 注重合法性的审计转向强调资产的安全性、效益性和以经 营审计为主导的管理审计。为了满足企业管理的要求，内部 审计活动的范围应涉及到企业活动的每个方面，并在客观 上要求加强事前和事中监督．及时防范和发现威胁，将可能 发生的损失控制在最小的范围内。 （三）加强内部审计的客观性和性 、内部审计有效性的含义 内部审计是一种、客观的保证和咨询活动，旨在增 加组织的价值和改善组织的运营。内部审计有效性是指内 部审计工作实现其目标的程度。传统上对内部审计有效性 的评价是按照内部审计准则的要求，通过对内部审计的独 立性、工作范围、专业能力、审计工作的业绩以及内审部门 管理的评价来进行的。普华永道在２００５年发布的报告中给 出了内部审计无效的典型例子，即当出现下列任何一种情 ８８《中文核Ｊ 期刊要目总览》会计类核心期刊 目前。很多企业的领导对内部审计及其性特征认 管理现代化 －￣－Ｊ黝ｌ，——Ｇ——Ｕ——Ａ—Ｎ———Ｌ—Ｉ——Ｘ—Ｉ—Ａ——Ｎ——Ｄ——Ａ——Ｉ—Ｈ——Ｕ——Ａ一 会计信息搜索模拟与利用研究 口毛华扬张懿婷 （重庆理工大学重庆４０００５４） 摘要：一堕盖亟争 皇挂奎垂 乏七王焦丛 全＿业丝萱管 部搜索功能。并对如何应用信息搜索等相关问题进行研 理中的深入利用．现有会计信息系统对企业日常会计业 究。 务的处理和核算已日趋完善，但是对数据库中大量重要 一、实现会计信息搜索的必要性 信息的使用还有所不足。因此，本文拟对是否应该在会计 从会计职能的角度来看，会计的基本职能包括“反映”和 信息系统中构建信息搜索功能．以及如何应用这一功能 “控制”。当前的会计信息系统主要是利用特定的计量标准和 等问题进行研究，旨在提高企业内部的工作效率，并为管 专门的会计方法对数据进行综合处理，很少能做到“反映”职 理者的经营决策提供服务。 能中所要求的总括和评价会计信息，而“控制”职能则更难实 关键浏：会计信息系统信息搜索信息传递 现。从最初的手工会计发展到今天的信息系统，单纯的处理数 据已经不能满足时代要求，如何利用这些信息才是关键。信息 搜索功能就提供了这样一个平台，它对数据库中的相关信息 现 储等功能而展开，行的会计信息系统主要是针对会计数据的加工和存 对于会计信息的输出部分缺乏研 进行归类整理。再按照搜索需求提取并以特定的顺序反映。这 就打破了传统会计信息系统中各模块单独的纵向查询，而是 究．特别是在信息搜索功能上还有很大的发展空间。本文所 对综合信息进行横纵结合的搜索。如此一来。不仅能总括会计 指的会计信息搜索，即是在会计信息系统中建立类似于搜 信息，也能在充分反映和关联信息的基础上服务于会计控制。 索引擎的模块，对数据库中的信息资源进行搜集整理后供 从会计实务工作来看，现行的会计信息系统通常根据 用户查询。由此，本文模拟在会计信息系统中增加信息的内 业务流程分为不同模块，这虽然便于会计业务处理．但对于 识不足 认为审计就是“查账”，并将内部审计部门置于财务 责，而内部控制涉及战略、财务、经营和合规等四个方面，这 部门之内，形成“财审合一”的局面。其结果不仅使内部审计 就要求内部审计人员应至少具备这方面的经验和能力。 无力监督财务部门，而且受其地位和权限的也很难监 （五）推行计算机辅助审计 督其他部门。 计算机辅助审计是指利用计算机和相关软件。使审计 内部审计的性是内部审计发挥效用的必备条件，独 测试工作实现自动化。随着计算机技术的发展及其在企业 立性包括内部审计机构的性与内部审计人员工作的独 中应用水平的提高．开展实时审计和事中审计已经成为可 立性。内部审计机构的性是指企业的内部审计机构必须 能。应改变目前以手工作业为主的审计方式，提高内部审计 单独设置，不能从属于其他职能部门，内部审计机构必须由 部门在信息化条件下实施的审计监督与评价的能力，将单 单位的负责人直接领导，并给予充分的权限，保证内部审计 一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合．单一的 有相当的职权。内部审计人员工作的性是指内部审计人 现场审计转变为现场审计与非现场审计相结合。通过全过 员在进行审计工作时所持的立场．包括地编制审计 程的审查、监督与评价，找出薄弱环节和存在的问题，提高 计划，地进行内部审计的调查．表达审计意见。 审计工作的效率与效果，帮助企业建章立制，完善内部控 （四）提高内部审计人员的素质 制，强化经营管理，更好地适应未来发展的需要。Ｘ 加强内部审计人员的职业道德建设．努力提高内部审 计人员的沟通能力对于提高内部审计有效性至关重要。由 于内部审计的涉及面广，影响深远．内部审计人员的职业道 参考文献： 德优劣，将直接影响审计职能的发挥，进而影响内部审计的 １．陈武朝．内部审计有效性与持续改进Ｌ『］．审计研究，２０１０，（３）． 地位，因此，内部审计人员要严格按行业职业道德要求规范 ２．任路明．浅谈内部审计的有效性【Ｊ］．财务与会计，２００７，（５）． 自己的言行。同时，内部审计人员应让单位的决策机构和其 ３．蔡小平．论内部审计的性ＬＪ］．消费导刊，２００８，（８）． ４．王文晶．加强内部审计有效性完善企业内部控制ＥＪ］．交通财会． 他部门的人员深入地了解内部审计工作的内容、性质，给予 ２００８，（７）． 内部审计应有的权威性和性，支持内部审计工作。另 ５．高立．论提高金融机构内部审计有效性的途径［Ｊ］．企业家天地， 外，内部审计部门应承担协助管理层对内部控制评估的职 ２０１１。（７）． ‘Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｌ ２０１２．０２．０３期ｉ ８９
