我国新会计准则对企业税收的影响研究

我国新会计准则对企业税收的影响研究

作者：刘克政

来源：《商业会计》2014年第14期

摘要：新会计准则的全面实施标志着我国会计准则体系的日益完善，说明我国已经建立起符合我国国情的会计标准化制度，为我国会计市场打开了新的篇章，但新会计准则的实施对企业税收产生了重要影响，本文对此探讨。

关键词：新会计准则 公允价值 会计 所得税 一、新会计准则的主要变化

一是丰富了计量模式。最具代表性的是公允价值的采用，改变了会计准则单一采用历史成本法的计量模式，计量模式的多样性为新会计准则的广泛应用奠定了基础，提高了公众的认可度。

二是丰富了会计种类。新会计准则规定的会计种类增多，可以为企业提供多重选择，扩大了选择空间。例如固定资产折旧等。

三是改变了所得税会计处理方法。新会计准则对所得税的会计处理方法做出了相应的调整，取消了之前使用的应付税款法和纳税影响会计法，新增了在国际上广泛使用的资产负债表债务法。这种处理方法更注重暂时性差异，不同于应付税款法和纳税影响会计法只考虑永久性差异的特性。

二、新会计准则对企业所得税的影响

新会计准则改变了企业所得税会计处理方法，取消了之前普遍使用的应付税款法，采用资产负债表债务法，这一变化将影响企业的财务数据。 （一）公允价值的采用对企业所得税的影响

如前所述，新会计准则实现了计量属性的多样性，包括五种计量属性，使用不同的计量属性会得出不同的数据结果，继而产生不同的税收效果。其中，公允价值的引用对税收的影响最大。《企业会计准则第3号——投资性房地产》和《企业会计准则第12号——债务重组》等都采用了公允价值计量模式。

1.长期股权投资对企业所得税的影响。通过增强与被投资单位的联系分散经营风险。在现代企业经营管理中，长期股权投资已经成为有效的财务管理途径，最终企业通过分得利润或股利获取而达到利益的最大化。公允价值在长期股权投资中应用对所得税的影响主要表现在以下几个方面：首先，新会计准则改变了投资的分类和结算方式。投资企业在进行投资核算时可以

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根据持股比例和对被投资方的控制力分别采取成本法和权益法两种结算方式，这两种方法最终产生的所得税额也会不同。其次，新会计准则拓宽了成本法的应用范围，将以前属于权益法的部分重新划分到成本法范围内，原因在于权益法的核算规则认定投资方将收益作为追加投资或挪作他用，需要缴纳税款，这种计算方法与现行企业成本计算规律中的会计核算成本方法不同，后者的优势主要体现在：依法根据企业的实际收入纳税，企业利润回收确认时间和会计核算的结果基本同步，整个计算过程比较精确，能够保证投资公司实现净利润分配，企业的投资收益能及时计入应纳税所得税额，投资企业在进行会计核算时，不用再单独计算所得税，这一变化对企业大为有利。

2.房地产投资对所得税产生的影响。房地产投资是新会计准则的新增内容，在税法中没有相应项目。新会计准则中对房地产投资领域的公允价值计算有着严格的规定，提出房屋折旧或摊销不要计算在内，应调整资产负债表公允价值，以此确定房地产投资的账面价值。公允价值波动对房地产的影响也反映了公允价值变动损益情况，直接影响投资公司在当前情况下的利润数额，对公允价值模式进行计量和监测，并加以调整，可以有效提高企业效益。

3.公允价值应用于债务重组对所得税的影响。以非货币资产转让方式进行债务重组，转让的非货币资产的公允价值与其账面价值之间的差额，被认为是资产转让损益，包括在当期损益中。因此，非货币资产公允价值的应用将对企业所得税产生巨大影响。根据目前上市公司债务重组的情况，当债务人的财务状况发生困难时，债权人就会根据债务人的实际赔偿能力做出让步，允许延迟赔付或者免于赔付。 （二）会计对企业所得税的影响

会计指在会计准则中有关计量、记录、确认和披露的规则。新会计准则丰富了会计种类，例如，新增了存货计价法和固定资产折旧核算法。企业为了获得对自己有利的税收折扣，在策划纳税方案时，就必须考虑新会计准则中会计的相应变化。通常情况下，企业都会选择对己方有利的会计。虽然企业的净利润主要取决于企业的管理操作，但是选择不同的会计，产生的经济结果也可能相同，这就会对企业的纳税方案产生影响。综上所述，在会计准则中会计的选择空间越大，纳税方案就越多，企业就会有更大的可能性获取最大化利益，因此可以得出结论：会计是实施税收筹划方案的重要工具之一。

1.存货计价法对所得税计量的影响。一般认为存货计价法是纳税人节税的有效方法之一。在通常情况下，在货物价格上涨时，应采取后进先出法，达到延缓纳税的目的；在货物价格下调时，使用先进先出法，以提高本期的销售成本，从而减少所得税数额；如果货物价格的波动不大，则可优先选用加权平均法计算所得税，我们所说的加权平均法不适用于价格波动较大的状况，它对于平衡企业各个同时期的应纳税利润不是十分精确，有可能错估利润，造成多付企业所得税的情况。但是由于新会计准则取消了后进先出法，存货计价法受物价的影响过大，导致税收筹划空间过于狭小。

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2.固定资产核算法对所得税的影响。固定资产核算主要是指资产折旧率、折旧方法和净残值。新会计准则对以上三个方面的审查需要每年进行一次。如果在审查过程中发现固定资产使用寿命预计时间与估计值不同时，可以对其做出适当调整，甚至可以通过调整固定资产折旧方法来应对固定资产预期实现方式的重大变化。事实证明：如果税率稳定就有可能减少固定资产折旧年限，从而延缓纳税时间。如果各年度所得税率增加了就应采用直线折旧法，原因在于使用加速折旧法，税率越高，延缓纳税的利润就越高，最终导致纳税年度税负大于延缓纳税的利益。 三、建议

（一）提高会计从业人员的专业技能

新会计准则中涉及到的税务计算方法很复杂，这就要求会计从业人员必须提高自身的职业技能，以迎接巨大挑战，学习新准则的核心内容，掌握其与旧准则的区别，并且需要认真学习税法的内容，有效地利用会计准则和税法，更好地为企业的利益服务。 （二）使用有效的会计

新会计准则改变了企业所得税的计算方法，从而改变了相同收益下企业所要缴纳的所得税数额，但是这种变化未必都是负面的，这完全取决于企业选择怎样的会计。企业根据自身情况和市场行情选择对自己有利的会计，制定详细的纳税计划，就有可能利用会计准则的变化为企业创造巨大的利益。

（三）正确把握会计准则和税法的关系

会计准则和税法是相辅相成的关系，同时二者之间也存在差异，这种差异有时会对企业利益造成影响，然而这种差异却是企业无力改变的。但是，只要企业正确地把握会计准则和税法之间的关系，坚持基本的原则，在进行会计结算时，以新会计准则为依据，采用正确的计量基础和会计，而在筹划纳税计划时，严格遵守税法的相关规定，对于与会计准则不一致的部分依法进行调整，那么，企业和税务机关就能同时获得更大的利益。 参考文献：

1.陈胜新.会计准则对企业所得税的影响[J].商业会计，2007，（9）.

2.邢风致，李思维.论会计准则和税法在所得税问题上的差异分析[J].现代经济信息，2010，（5）.