基建项目竣工财务决算审计存在的问题及对策研究

2019年第2期

财务审计视角下的水利工程绩效分析■

基建项目竣工财务决算审计存在的问题及对策研究■

审计的风险防范与对策■

陈立萍徐隆陈濛濛

（内蒙古辽河工程局股份有限公司，内蒙古赤峰024000）【摘要】在社会经济的高速发展之下，国家投入了大量的资金和技术进行道路桥梁、水利水电等基础设施工程的建设工作，以此来实现我国社会稳定、经济增长、人民安居乐业的目的。其中水利工程为基础设施类工程中的重要建设项目，施工建设完成后可以有效发挥出防洪灌溉、水流、水产养殖等价值，带动当地的经济发展，提高人们的经济收入，所以水利工程施工单位需要对工程建设质量、安全、成本、进度等加强管理，以此从多方面来确保工程可以在既定的工期内保质保量的完工，施工建设时的成本风险、安全事故、延期施工、质量隐患等问题发生率可以降至最低。基于此本文从财务审计角度出发，对于现阶段施工建设的水利工程审计工作的基本情况进行了概述，结合具体存在的问题对于提升审计效果的具体举措进行了详细分析，以此为更多水利工程施工单位高质量、高效率的完成审计工作提供参考经验。【关键词】财务审计；视角；水利工程；绩效近年来我国施工建设的水利工程较多，取得了理想的应用价值，为了提高工程的建设质量，投入的资金愈来愈多，所以当前的诸多水利工程建设时有着充裕的资金，且工程建设双方采用了财务审计手段对于资金的利用情况进行了全方位的审计管理，确保工程项目有着较为理想的绩效。但是对一些开展了财务审计、绩效审计的水利工程项目进行研究，发现审计工作有着较多的缺陷和问题，制约着水利工程总体审计工作质量与效率的有效提高，亟待改进。

（山东省立医院，山东济南250021）

【摘要】随着我国经济发展速度越来越快，基建项目的建设规模也变得越来越大，这

样不仅使得基建项目的经济效益大幅度增加，也是的基建项目的社会效益大幅度增加。在当前的经济发展形势下，为了更好地让基建项目符合目前的经济形势，当基建项目竣工之后对财务决算审计过程中存在的问题进行不断分析是非常有必要的。在这篇文章中主要对基建项目竣工之后财务决算审计所存在的一些问题进行分析，并且相应地提出解决的办法。【关键词】基建项目；财务决算；问题对策

（天津凯智财务咨询有限公司，天津市300211）【摘要】审计的风险是主观环境与客观因素相结合的产物。针对审计的风

险进行研究，并有针对性的提出相关防范对策，具有重要的现实意义。本文首先对审计面临的风险进行了详细分析，然后提出有针对性的具体防范对策。对于降低审计的风险，保证审计的质量方面，具有重要的参考价值。

审计；风险；对策【关键词】

一、引言

审计是通过国家职能部门授权或者接受委托的专业机构或者个人，严格按照相

关国家法律法规、和审计、会计领域的专业知识[1]，对被审单位的财务收支、运营状况

合法性、合规性进行审查和监督，并被审单位做出客观、合以及相关资料的真实性、

理的评价[2]，审计的本质是一项性较强的经济监督活动。由此可以看出，审计人

随着员必须保持高度的性才能做到客观公正，并保证审计工作的质量[3]。但是，

社会的不断发展和改革开放的不断深入，我国审计业务的客观环境也发生了巨大变化，审计的风险也与日俱增，因此，对审计面临的诸多风险进行研究，并采取必要的防范措施，具有重要的应用价值和深远的现实意义。

一、前言

不断加强对基建项目竣工之后的财务决算存在的问题进行总结分析是非常有必

要的，通过进行必要的分析，可以更好地找出解决的办法，从而可以很好地解决问题所带来的问题和麻烦，并且也可以将基建项目在发展过程中的目标更好的实现，将基建项目在财务管理方面的工作质量进行有效的提升。在对财务决算存在的问题进行解决过程中，首先应该对基建项目的实际情况进行考虑，从而可以确保在对财务决算审计问题进行性处理的过程中基建项目可以更好地达到预期目标。

二、基建项目竣工财务决算审计当中存在的问题

（一）转出资金之后审核不合格

当基建项目竣工之后，为了更好地确保基建项目当中的财务决算可以更好地进行下去，参与财务决算的相关工作人员应该将自己的职责进行充分的发挥，此外，对于基建项目所转出资金方面还应该进行非常严格的审查，这样就可以更好的保证所有的资金可以更好地进行应用。但是从目前情况上看，基建项目竣工之后在进行财务决算过程中所存在的问题还是非常多的，如果当项目资金转出的时候其审核过程是非常严格的，对整个财务决算审计工作会带来非常严重的影响。其中具体的表现可以概括成以下几点：第一种情况就是同基建项目相配套的一些设施，例如地下管道、变电站等其资料不是非常全面，而且在进行财务决算审计过程当中，其方式也是存在着一定的缺陷，这样就时候后期工作很难继续进行下去。第二种情况就是相关工作人员在进行审计过程中并没有对国家相关操作对支出资金进行非常严格的审查，从而使得项目当中欧诺个资金存在这非常大的风险。第三种情况就是参与审计的工作人员没有非常强的专业素质，当基建项目竣工之后在进行决算审计的过程中没有非常严格的进行工作，对于决算审计过程中存在的一些不足之处没有进行很好的解决。

（二）待摊投资资金确认以及分摊的决算审计有所偏差当基建项目竣工之后，对于财务决算审计部门而言，对待摊投资以及分摊费用应该进行非常认真地考虑，其目的就是为了更好的让财务决算审计达到预期目标，将基建项目的经济效益以及社会效益进行充分的提升。但是从目前情况上看，在对相关费用进行审核的过程中，所存在的问题相对还是比较多的，其具体可以概括成以下几种情况：首先比较严重的一种情况就是相关工作人员对于项目审批过程中所需要的手续并没有引起足够的重视，即使手续不是非常齐全也没有对其足够重视，所造成的后果就是资金的具体去向不是非常明确。其次就是对于基建项目待摊投资以及分摊费用的问题没有比较明确的一种解决方法，而且我国目前在这方面还缺少比较完善的法律法规，这样对财务决算审计部门们的操作流程就会带来非常严重的影响。最后，基建项目在进行待摊投资以及分摊费用过程中所使用到的方法相对是比较随意的，这样就使得这些费用所关联的一些范围存在着比较大的差异，从而没有办法对有效资产入账价值进行有效的评估。

二、审计面临的风险

（一）传统的计划经济带来的风险当前的国有制企业，虽然很多已经完成了股份制改造，但是受到传统的计划经济的影响，仍有很多国有企业的政企不分，权责不明，并受到一定程度的干预影响。比如，有些国有企业在经过股份制改造后，为了达到上市标准，会以行

在的干预下，政命令的方式对审计工作进行干预，使审计报告达到一定的目的。

审计人员为了实现上级的意图，就不得不弄虚作假。这样一来，使得审计工作失去性，审计人员变成附庸，最终加大了审计的风险。

（二）法律、法规不健全带来的风险

《注册会计师法》、《审近年来，为了对审计工作进行规范，我国相继出台了

计准则》等法律法规。但随着时代的进步，一些法律的漏洞逐渐显现出来，比如，在《注册会计师法》中明确规定了审计人员有权拒绝出具审计报告的有关情形，但是在实际的工作中却很难禁止。这是因为，如果审计人员严格按照法律条文工作，就会减

要明确审计人员审计责任，更要明确被审单位的会计责任。如果不追少收入。因此，

究被审单位违反会计责任的行为，只追究审计人员的审计责任，显然是不公平的。

（三）审计范围不断拓宽带来的风险审计作为一种监督机制，必定会伴随着受托责任的变化而变化。近年来，随着经济结构的变化，审计的范围也在不断拓展，被审单位除了负有向资产所有者报告财务状况和运营状况的责任之外，还有向国家、社会报告其负有的社会责任、环境责

环境评估、社任，因此，审计的范围也在不断拓宽，审计的服务领域涵盖了财务审查、

会影响评估等方面。审计范围的拓展必将会对审计带来新的风险。

（四）人们对审计认识的风险很多人认为，审计只是为了满足委托人的要求而开展工作的，只要委托人满意了，就表明审计工作做得好。其实这是一种错误的观点。虽然审计人员是受到委托人的委托来开展工作，与委托人签订审计合同，并向委托人收取审计费用，但是，审计工作的最终目的却并不是为了满足委托人的一切要求。审计工作开展的依据应该符合性的原则，并且要向社会负责，这也是审计容易产生风险的重要原因。审计人员不仅要发布客观公正的审计报告，同时还要向社会公众指出被审单位的舞弊与虚假。

（五）传统审计方法带来的风险在具体的审计工作中，常采用抽样技术进行工作，即根据部分样本特征来推断整体特征，这必然会使审计结果产生一定的误差。此外，受到审计成本的制约，一些耗时耗力但对审计结果影响不大的因素往往会被审计人员舍弃，导致审计结果难以准确反映客观事实。审计人员无论采用什么样的审计方法和审计程序，都会存在不同的审计风险。由于当前我国大部分企业都没有建立较完善的现代企业管理制度，更没有健全内部控制体系，导致审计工作难以得到有效开展，很多情况下只能采用简单的抽样方法进行审计。此外，虽然信息化技术已经在会计领域中得到广泛应用，但在审计领域中却仍未大规模普及；很多发达国家已经在开展审计风险的量化与控制方面的研究，而我国的相关研究仍在起步阶段，这也造成我国的审计技术相对落后。传统审计方法的缺陷，也使得我国的审计工作面临的风险远高于国外同行业的风险水平。

一、水利工程绩效审计现状分析

首先水利工程项目绩效审计意识淡薄，当前水利工程项目建设期间采用绩效审计手段进行财务管理的审计人员较少，很多审计人员仍然在沿用过去常规的工程审计观念，审计期间的重点工作内容仍然集中在财务收支审计方面，致使水利工程审计工作停留在表面，没有深入的进行绩效审计的挖掘处理，这对于工程整体审计工作而言有着不良影响。其次工程财务审计机制未建立，当前一些审计人员在开展审计工作时缺乏相应工作制度的指导，所以审计工作仅集中于一些方面，导致绩效、财务审计存在着明显的审计漏洞，而且审计工作不全面，未从全局视角对于工程进行审计，事先预防控制效果差，多为被动式审计[1]。再次绩效审计缺乏性，目前水利工程建设过程中，需要经由水利、财务等很多部门来对工程施工必须要进行的立项、拨款、勘察、招投标等工作进行审批，所以审计工作受等职能部门的掣肘多，在各方未得到一致意见的情况下，会制约审计工作效率的提升。最后审计人员业务能力低，由于现阶段很多从事水利工程财务与绩效审计的审计人员专业背景有所欠缺，对于水利工程方面的知识缺乏全面的了解，单一的知识结构导致审计人员的工作质量不理想[2]。

二、强化水利工程绩效审计工作效果的措施分析（一）提升绩效审计意识

目前的水利工程建设期间，财务审计工作具有较为重要的作用，但是分析具体的工作内容发现绩效审计较少，多为财务审计，所以存在着仅重视财务收支审计工作（涉及日常、基建等多方面资金审计），忽略绩效审计的情况。当前水利工程开展审计工作时均依照审计法规进行财务、绩效审计工作，由于绩效审计包含的内容较多且细致，需要审计人员花费大量的时间精力、财力物力才可以做好该工作，所以很多审计人员的工作态度不端正，不具备绩效审计意识，认为该项工作不重要，致使局限于较小范围内的财务审计工作难以满足水利工程建设财务审计的需要，这就要求审计机构领导人先提升绩效审计意识，而后学习与掌握水利工程概预算、管理、技术、决算等方面的绩效审计工作内容，以此来对工程建设全程的资金配置、利用情况进行有效的绩效审计管理，提升工程项目绩效审计的有效性[3]。

（二）制定健全的工程财务审计机制

绩效审计为财务审计的一部分，但是很多审计人员在开展这两个方面的审计工作时侧重点不同，缺乏审计工作时的制度依据，导致最终完成的审计工作质量较差，所以审计人员在参与到水利工程项目建设期间，要对于这两个方面的审计工作内容结合实际情况进行明确，把握审计工作的重难点，而后对于工程建设资金加强管理与控制。待审计机制编制完成后，审计人员需要深入到工程建设现场，对于工程资金收支与利用情况作以实地的考察，准确掌握财务信息，以此在全过程中的管理之中提高审计工作的质量，可以在审计问题发生之前对于相关问题进行发现与处理，避免出现审计问题严重化影响水利工程建设资金管控工作质量的情况。具体而言，审计人员可以在工程施工之前，结合总投资额对于工程的概预算进行把控，从源头对于工程建设所用资金进行统一管理，杜绝出现施工资金流向不明的情况；施工期间则要求审计人员不定期的对于工程建设的预付款支付、材料购买、设备租赁或购买等资金支出情况进行调查与管理，如果施工期间发生施工变更情况则需要联合水利工程建设的技术人员、施工人员、承包方领导人共同对变更必要性进行研究，避免不必要的变更行为发生，以此降低工程建设成本。

（三）重视绩效审计工作的性

现阶段的水利工程绩效审计性较差，导致审计结果可靠性低，也无法对审计工作质量进行有效的监督管理，所以为了进一步提升绩效审计性，要求职能部门对于我国现行的审计进行合理的变革，从而为绩效审计性的实现提供一个法律基础。其中美国现阶段使用的审计模式-立法型，具有较强的优越性，所以我国在提升审计性期间可以学习该种先进模式，构建全国人民代表大会、审计署、各级审计机关为体系的审计结构，处于该结构中的各级机关具有性，由审计署进行管理，而全国人民代表大会则可以依据审计署提供的报告得出审计工程成效，以此在各个机关各司其职的前提下逐步实现审计性。

（四）提升绩效审计人员的工作能力

首先需要招聘一些具有丰富的水利工程知识、财务和绩效审计工作经验，较强的审计工作能力以及高尚的职业道德素养的审计人员，从事水利工程审计工作，以此组建一支高水平、高能力、知识结构多元化的审计小组，促使这些审计人员能够在具体的工程建设中事无巨细的做好每一个环节的审计工作[4]。其次需要定期邀请一些水利工程审计方面的专家学者，通过讲座、培训班的形式来对审计人员进行审计理念、工作方法等内容的教育，以此激发审计人员的工作积极性，可以借助于掌握的专业审计知识进行审计工作，以此为不同环节的工程建设资金利用情况进行规范化的。

三、对基建项目竣工财务决算审计中的问题的对策（一）对监督机制更新并完善，加强对项目转出资金的审核

对基建项目的实际情况应该进行充分的结合，并且还应该不断对信息化技术进行应用，其目的就是为了建设处相对比较完善的财务信息系统，并且对于职能监督机构应该不断进行完善，其目的就是为了更好的保证项目的转出资金同工程白痴高度的一致。此外，还应该同行业内部的相关技术规定进行有效的结合，对于基建项目施工过程中所涉及到的转出资金相关文件进行有效地检查，确保所转出的资金是有效的，对于存在一定问题的转出资金文件应该进行及时修改，将基建项目支出资金的透明性提升上去，通过这样的一种方法也可以更好地保障待摊投资以及分摊费用。

（二）把验收基建项目的工作做好

当基建项目竣工之后，其验收工作质量的好坏对于财务决算审计工作质量具有非常直接的影响，在进行验收的过程中，应该严格遵守我国相关法律法规，采取有效的方法对基建项目进行验收，从而可以更好地保证基建项目可以达到相关技术标准。通常情况下，财务决算的工作人员对基建项目的验收时间为三个月，在这三个月的实践当中应该将基建项目竣工报告书以及项目竣工决算工作做好。在开展实际的工作过程中，不同的施工单位的施工进度是存在一定差异的，可能有一部分企业其施工进度是非常快的，在这种情况下就需要相关财务决算工作人员提前将项目的预算做好，也可能存在着一部分企业期施工的周期相对是比较长的，其施工进度也是相对比较慢的，这种情况下就需要对不同的情况进行财务决算的处理，可以事先向上级部门进行报告，说明工程的阶段性验收以及财务决算，等整体基建项目竣工之后对整体工程进行验收以及进行财务决算。

（三）对大型项目进行实时的跟踪审计，并且加快审计的进度，从而将工程施工的效率提升上去

通常情况下存在一些大型企业在进行施工过程中其内容相对是比较复杂的，因此也会有比较长的施工周期，但是当基建项目竣工之后再进行财务管理，就会出现非常多的不必要的麻烦，而且对于企业的财务决算也会产生消极的影响。因此对于一些规模比较大的企业而言，在进行施工过程中，对工程应该进行实时跟踪审核，从项目一开始一直到项目竣工都一直进行审核，此外，对于实施监督的单位而言，对项目施工过程中的每个阶段都应该进行财务支出决算，而且还应该对项目的施工进度以及工程所需要的工程款进行有效的管控，将审核的速度提升上去，从而可以更好地帮助企业进行财务方面的管理。

三、降低审计风险得防范措施

（一）建立健全审计制度建立健全审计制度，能够保障审计工作的开展，同时减少审计的风险。第一，从制度上确保审计工作的性。我国的相关法律法规已经明确了审计工作必须保持性，这是审计工作开展的法律依据。企业可设立专门的审计委员

审计委员会，并确保审计委员会的性，这是确保审计工作开展的前提条件。

会是企业董事会设计的专门性机构，其主要进行企业的内部审计、外部审计的监督

第二，要加大对审计委员会成员的考核与评价。审计委员会的责任重与核算等工作。

大，因此，要保证委员会成员的素质，定期对成员进行职业培训与教育。为了提高其成员的责任心，企业还要加大对其成员的考核，并根据考核结果对其成员进行奖励或者处罚，以此来激发审计人员工作的主动性与积极性。第三，要防止企业管理层与

审计人员在审计工作的过程中可能会与企业的管理层发生分审计人员的徇私舞弊。

歧，一旦发生这种情况，审计人员应该立即向审计委员会汇报，让审计委员会来沟通协调，从而减少审计人员与企业管理层发生徇私舞弊的行为。

（二）创建良好的审计工作环境

要想保证创建良好的审计工作环境是降低审计风险的一个重要举措。

审计工作的质量，企业就要保证审计环境的公开透明，并保证审计人员在开展审计工作的过程中能够坚持、客观、公正的审计原则。虽然我国的《审计法》等法律条文对审计人员的工作行为进行了明确和界定，同时也对审计环境做出了一些要求，但在实际的审计工作中，违规现象屡禁不止，比如，一些审计人员为了达到某些不可告人的目的，会歪曲审计结果，从而对审计带来巨大的风险。因此，为了保证审计的质量，就必须对审计的工作环境进行规范。

（三）加强对审计人员的管理第一，要对审计人员的工作行为进行规范，包括职业道德、组织纪律、责任义务

才能做好审计工作。因此，等方面。审计人员在审计工作中只有遵循行为规范，

企业要定期针对审计人员举办培训讲解活动，向审计人员传授详细的法律法规知识，加强审计人员的思想认识，提高审计人员的职业道德水平，只有合法、合规的开展审计工作，才能将审计的风险降至最低；同时，还要不断加强对审计人员的专业知识和专业技能方面的培训力度，审计人员只有具备必要的专业素养，才能不断适应市场的变化情况，降低审计的风险，保证审计的质量。

四、结束语

对于基建项目竣工之后财务决算当中所存在的问题应该进行合理有效的解决，

要求项目建设当中财并且有针对性的制定出相关。要想将这项工作更好地完成，

务人员具有非常好的综合素质，而且还要求相关财务人员从不同的角度对财务决算审计当中存在的一些问题进行分析解决，对于需要解决的问题，对于监督基建项目的成本，应该将其控制早一定的范围之内，在对项目经济效益增加的过程中对基建项目投入使用之后的配套服务进行不断完善，其目的就是为了更好的将我国基建项目财务工作做好。

【参考文献】

[1]冯雪霞.基建项目竣工财务决算审计存在的问题及对策研究[J].财经界:学术版,2016(23):309.

[2]张榕榕.基建项目竣工财务决算存在的问题及对策探析[J].经济技术协作信息,2017(18):38-39.

[3]张文秀.基本建设项目竣工财务决算审计工作的思考[J].财会学习,2018(5):94-95.[4]陈惠烈.基本建设项目竣工财务决算审计[J].财会学习,2018(2):141-142.

三、结束语

现阶段施工建设的诸多水利工程涉及的施工环节较多，花费的成本也相对较高，所以需要采用财务审计与绩效审计管理手段对于工程全过程进行施工质量、资金合理利用的管理，以此提高工程建设质量、提升资金利用的有效性，保障用于工程建设的资金可以应用到位，确保建设完成的水利工程项目具有较高的经济、使用价值。【参考文献】

[1]宋学新.水利工程项目绩效审计存在的问题及改进建议[J].现代物业(中旬刊),2018(03):74.

[2]郭凤兰.浅析当前水利基本建设财务管理存在的问题[J].中国国际财经(中英文),2017(22):39-40.

[3]陈瑶.江苏省小型水库库区扶持资金绩效审计研究[D].南京审计大学,2017.

四、结束语

审计风险是客观存在的，同时也深受主观意志的影响，同时，现代市场经济条件下对审计工作也提出了更高的要求，因此，审计人员要敢于打破传统观念、突破思维惯性，在审计工作中全面贯彻审计风险的观念，只有这样，才能降低审计风险，保证审计的质量。【参考文献】

[1]胡洁,张珂珂.当前金融领域存在的风险隐患及防范对策[J].银行家,2017(6):30-33.[2]高惺惟.当前我国主要金融风险点剖析与防范对策[J].银行家,2017(7):66-68.

[3]宋夏云,丁佳伟.投资性房地产审计风险的控制对策研究[J].中国注册会计师,2016(8):86-90.

作者简介：陈立萍（1969—），女，汉族，内蒙古赤峰市人，职

学历:本科，单位:内蒙古辽河工程局股份有限公司，研务:，

究方向：财务管理。

作者简介：徐隆(1977—)，男,汉族,山东省济南市人,大学本

科学历,会计师,研究方向:财会研究。

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