金融资产的分类重点记忆

〔三〕金融资产的具体分类 （板书）

1.以摊余本钱计量的金融资产

金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以摊余本钱计量的金融资产： 〔1〕企业治理该金融资产的业务模式是以收取合约现金流量为目标；

〔2〕该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付。〔符合本金加利息的合约现金流量特征〕

（例题）甲银行向企业客户发放的固定利率贷款，在没有其他特别安排的情况下，贷款通常可能符合本金加利息的合约现金流量特征。如果银行治理该贷款的业务模式是以收取合约现金流量为目标，则甲银行可将该贷款分类为以摊余本钱计量的金融资产。

（例题）2×22年1月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券100万张，该债券每张面值为100元，面值总额10000万元，款项已以银行存款支付。依据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%〔与实际利率相同〕，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年12月31日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性归还。甲公司治理乙公司债券的业务模式是以收取合约现金流量为目标。不考虑其他因素。

（分析）本例中，在没有其他特别安排的情况下，乙公司债券符合本金加利息的合约现金流量特征，同时，甲公司治理乙公司债券的业务模式是以收取合约现金流量为目标，所以，甲公司应将该债券分类为以摊余本钱计量的金融资产。

（例题）乙公司因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为180天以内。乙公司拟依据各应收账款的合约现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。

（分析）本例中，乙公司治理金融资产的目标是收取该组应收账款的合约现金流量，且不打算提前处置该组应收账款；同时，应收账款符合本金加利息的合约现金流量特征，所以乙公司该组应收账款应分类为以摊余本钱计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： 〔1〕企业治理该金融资产的业务模式既以收取合约现金流量为目标又以X该金融资产为目标。

〔2〕该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付。〔符合本金加利息的合约现金流量特征〕 （归纳）

企业分类为以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合约现金流量特征与根本借贷安排相一致，均符合本金加利息的合约现金流量的特征。

（例题）2×22年7月2日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券100万张，该债券每张面值为100元，面值总额10000万元，款项已以银行存款支付。依据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%〔与实际利率相同〕，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性归还，没有其他特别安排。甲公司治理乙公司债券的目标是保证一般流动性需求的同时，维持固定的收益率。不考虑其他因素。

（分析）甲公司治理乙公司债券的目标是保证一般流动性需求的同时，维持固定的收益率，即既以收取合约现金流量为目标又以X该债券为目标。同时，乙公司债券的合约现金流量是到期收回本金并按约定利率在合约期间按时收取固定利息，在没有其他特别安排的情况下，乙公司债券的合约现金流量符合仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息支付的要求。因此，甲公司持有的乙公司债券应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

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金融资产。

（教材例7-4）甲企业在销售中通常会给予客户肯定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元ren民币，甲企业可以在需要时随时向银行X应收账款。历史上甲企业较为一再向银行X应收账款，且X金额重大，上述X满足终止确认的规定。 （分析）本例中，应收账款的业务模式符合“既以收取合约现金流量为目标又以X该金融资产为目标〞，且该应收账款符合本金加利息的合约现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

分类为以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业常见的以下投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

股piao的合约现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益①股piao 的权利，不符合本金加利息的合约现金流量特征。在不考虑指定的情况下，企业持有的股piao应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 常见的股piao型基jin、债券型基jin、货币基jin或混合基jin，通常投资于动态治理的资产组合，投资者从该类投资中所取得的现金流量既包含投资期间根底资产产生②基jin 的合约现金流量，也包含处置根底资产的现金流量。 基jin一般情况下不符合本金加利息的合约现金流量特征。企业持有的基jin通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、猎取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股quan。通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在根本借贷安排的根底上，会产生基于其他因素变动的不确定性。金融工具确认和计量准则规定，企业持有的可③可转换债券 转换债券应作为一个整体进行评估，所以不符合本金加利息的合约现金流量特征，企业应将持有的可转换债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

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