行政事业单位“账外资金”审计八法

业务与技术　行政事业单位“账外资金”审计八法　一、突击盘点法　额的银行收入、支出业务均不入银行　上级单位的拨款另存另放，而形成“账　采用这种方法要在被审计单位毫　日记账，表面上银行日记账与银行对　外账”或“账外资金”的。审计时，注意　无事先准备的情况下进行。检查时注　账单余额相符，宴际已将银行存款转　观察分析被审计单位与其下级单位的　意对所有涉及现金业务的部门同时进　出账外。　往来业务情况，涉及货币资金的收支　行盘点，不给有关人员隐匿、销毁、转　四、固定资产审计法　业务，是否与下级单位存在对应关系，　移证据的机会。这种方法主要用于常　审计人员对固定资产进行审计　并从下级单位了解情况，查实与上级　规审计中库存现金的盘点和已掌握有　时，应取得或编制固定资产分类汇总　单位的资金往来，是否均已记人上级　关线索（如举报件）的“账外资金”的审　表及盘点表，与总账、明细账及报表进　单位财务账。采取这种方法，我们查出　计。审计人员通过突击盘点被审计单　行核对，并对固定资产抽查盘点。具体　某单位收取下属单位款项不入账，用　位的现金，复核库存现金实有数与现　方法有：　于基建支出的行为。　金日记账余额，如发现现金库存金额　１、从盘点表中选择部分项目。检　七、文书档案检查法　多于账面余额往往是某种收入没有人　查是否实际存在。　通过查阅会议纪要、工作总结、业　账形成的“账外资金”。在盘点现金的　２、从固定资产实物中选择部分项　务档案、合同等资料，发现账外资金。　同时，应仔细检查保险柜中的物品，　目，检查是否记人盘点表及明细账。　这些资料中记载着单位的管理决策及　如：账册、记事本、票据、白条等，可能　３、取得固定资产所有权证明文　具体的业务活动，能较全面地反映出　与“账外资金”发生的业务有关。　件，检查是否记入盘点表及明细账，验　单位年度工作情况和工作人员履行职　二、财务数据分析法　证其所有权。　责的情况。特别是掌管着大量财政资　采取这种方法，要求对被审计单　４、检查固定资产的减少业务。包　金的执法部门，以这些单位的业务资　位的年度财务数据进行分析，通过对　括：固定资产减少是否有授权审批文　料作为重要的审计内容，分析被审计　资料之间的比率分析，发现资料问数　件；固定资产账面核销是否正确；固定　单位的业务活动是否符合国家经济政　据的异常关系和某些数据的意外波　资产变价收入是否登记人账。　策和财经法规，将业务资料与会计资　动。一般可以从纵向上将本单位不同　采用此方法，我们查出某单位固　料对比，能够揭示单纯从会计资料上　时期的数据资料（主要是收入和支出）　定资产“账存实无”的问题，并查明其　难于发现的单位违纪、违规问题，同时　进行比对，查找疑点，寻找突破口。此　出售报废固定资产取得的收入不入　为“账外资金”的审计提供线索。采用　方法主要是查找被审计单位存在“账　账，形成“账外资产”；还发现某单位固　此方法，我们查出某单位自立项目收　外资金”的疑点，通过分析得来的数据　定资产账无实存的问题，并查出其用　费并形成“账外资产”的问题。　可以作为查寻“账外资金”的线索，提　赞助款购买固定资产的行为。　八、座谈调查法　供检查的目标和方向。采取这种方法，　五、往来业务函证法　运用座谈调查法，通过与有关人　我们发现某单位入账的经营收入有明　在对往来款项审计时，抽取部分　员座谈的形式，了解被审计单位内部　显的波动，以此为切入点，追踪审计，　应收款、应付款进行函证。函证可采取　管理部门的业务职能和经济活动情　发现该单位经营收入并未全部人账，　肯定式询证函和否定式询证函两种方　况。座谈中。重点了解部门经济活动的　存在“账外资金”。　式。肯定式询证函要求收信人对核实　具体内容、程序和管理方式，从中可能　三、疑点抽查法　的问题不管是对还是错，都应在规定　会发现“账外资金”的线索。采取这种　运用这种方法，审计人员对被审计　的期限内给予答复。否定式询证函要　方法，我们查出了不同形式的“账外资　单位财务收支资料审计时，通过检查账　求收信人对核实的问题认为“不对”　金”ｏ例如：　簿、凭证、调节表、收费罚没票据、收据　时，在规定期限内给予答复。对于账户　１、单位经费账以领代支、以拨代　等资料，对发现的疑点进一步追查。　余额很大、长期挂账、业务频繁或存有　支形成的“账外资金”。通过领款或财　１、检查记账凭证所附原始票据。　疑问的账户，宜采用肯定式询证函。相　务部门拨款取得的资金用于某种事项　采取这种方法，我们查出某单位用虚　反，除主要债权债务人外，对于余额较　的支出，支出后剩余形成“账外资　假凭证入账，套取现金的行为。　小、往来正常的账户，为简化手续，可　金”。这类问题在财务上处理的特点是　２、检查发票或收据存根，与人账　用否定式询证函。　以领款单、拨款单作为报销凭证。　票据进行核对。采取这种方法，我们查　六、延伸审计法　２、将自立项目收费取得收入长期　出某单位将部分用发票或收据收取的　这种方法主要用于对有下属单位　存放账外。　款项不入账形成的“账外资金”。　的行政事业单位的审计。有的行政事　３、由各种采购活动的让利形成的　３、复核被审计单位提供的银行存　业单位利用这种隶属关系，违规调拨、　账外资金。　款未达账项调节表。必要时亲自核对　占用下属单位的资金，利用与下属单　４、直接截留单位财务收入形成的　银行对账单，编制调节表。采取这种方　位的往来业务活动，将应入账的资金　账外资金。　法，我们查出有的单位将银行收入款　或收入隐匿、转移，不入财务账，从事　（作者：胡英梅）　项长期不入账；还有的单位将相同金　违法的经济活动。也存在个别单位将　（摘自《河北审计＞（石家庄）。２ＯＯ６．６．２３　２４）　Ａｍｌｌｔ　Ｄｉｇｅｓｔ　１　Ｆｅｂ．２ＯＯ７　ＮＯ．２　回